CC BY
110
11.4. ТЕХНОЛОГИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СТАНДАРТ МСФО С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ХРАНИЛИЩА ДАННЫХ
Воловиков Сергей Алексеевич, д.э.н., профессор ФГБОУ ВПО «Московский государственный индустриальный университет», г. Москва.
Факторович Владимир Григорьевич, аспирант ФГБОУ ВПО «Московский государственный индустриальный университет», г. Москва.
Аннотация: в статье рассмотрены цели и методы использования Корпоративных Хранилищ Данных для трансформации финансовой отчетности из национальных стандартов в международные. В данной статье определены цели предоставления финансовой отчетности по международным стандартам, а также представлена поэтапная схема трансформации данных.
Ключевые слова: стандарты финансовой отчетности, хранилище данных, трансформация данных.
TRANSFORMATION TECHNOLOGY OF FINANCIAL REPORTING INTO IFRS STANDARD WITH DATA WAREHOUSE
Volovikov Sergey A., Dr. Economics, Professor, Moscow State Industrial University.
Faktorovich Vladimir G., Candidate for a degree, Moscow State Industrial University.
Annotation: in article the purposes and methods of use of Corporate Data Warehouse for transformation of financial reporting from national standards in the international are considered. In article definite purposes of providing financial reporting on the international standards, and also the stage-by-stage scheme of transformation of data is presented.
Keywords: standards of financial statements, data
warehouse, transformation of data.
Таблица 1
Структура и состав показателей отчета о прибылях и убытках
Наименование РСБУ МСФО Комментарий
Cостав статей отчета о прибылях и убытках Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках: - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (нетто-выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); - валовая прибыль; - коммерческие расходы; - управленческие расходы; - прибыль/убыток от продаж; - проценты к получению; - проценты к уплате; - доходы от участия в других организациях; В п. 81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках: - выручка; - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; - прибыль или убыток до налогообложения; полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - расходы по уплате налога; - прибыль или убыток; - прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; - прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному Различаются состав показателей отчета о прибылях и убытках. В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных. В ПБУ4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 22.07.2003 №67н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.
Требования инвесторов. Для поддержания экономической стабильности и роста ключевых показателей эффективности любое предприятие нуждается в постоянном притоке инвестиций. Практика показала, что возможности внутренних источников инвестирования для динамично развивающихся компаний всегда ограничены, и возникает потребность во внешних.
Эффективным способом привлечения капитала для средних и крупных предприятий является первичное размещение акций (IPO) на российских и мировых фондовых биржах: РТС, NYSE, LSE и др.
При выходе на IPO основной задачей компании становится привлечение инвесторов. Для решения этой задачи предприятию необходимо подготовить и опубликовать для ознакомления потенциальных инвесторов отчетную документацию за прошлые периоды. В мировой практике существует общепризнанный стандарт финансовой отчетности -МСФО (IFRS). Отчетность стандарта МСФО является наиболее понятной инвесторам в различных странах, что делает более привлекательным предприятие, предоставившее такую отчетность.
Одним из основных отчетов, характеризующих финансовое состояние компании, является Отчет о прибылях и убытках (P&L). Построение данного отчета требует перевода учетных данных, хранящихся в информационных системах предприятия, как правило, в национальных стандартах ведения учета - для России это стандарт РСБУ, в международный стандарт, для чего необходима консолидация всей учетной информации, ее унификация и определения соответствия затратно-доходных статей
национального и международного стандартов. Сравнительный анализ требований РСБУ и МСФО приведен в таблице 1.
Бизнес в законе
5’2012
Таблица 1 (продолжение)
- прочие операционные доходы; - прочие операционные расходы; - внереализационные доходы; - внереализационные расходы; - прибыль/убыток до налогообложения; - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; - прибыль/убыток от обычной деятельности; - чрезвычайные доходы; - чрезвычайные расходы; - чистая прибыль (непокрытый убыток). В Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют «чрезвычайные доходы и расходы». раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов: (а) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний; (б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; (в) выбытие основных средств; (г) выбытие инвестиций; (д) прекращающуюся деятельность; (е) урегулирование судебных споров; (ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов. В соответствии с п.85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях в финансовой отчетности.
Представление расходов В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению. Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п.89 МСФО 1). Организации, классифицирующие расходы, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходу на амортизацию и расходы на вознаграждение работникам (п.93 МСФО 1). Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99). В приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.
Задача формирования отчетности по стандартам МСФО для крупных предприятий с сильно дифференцированными источниками доходов и затрат осложняется рядом факторов, затрудняющих формирование консолидированной отчетности. К таким факторам можно отнести наличие большого количества разрозненных между собой информационных систем, хранящих сведения о финансовом состоянии предприятия. Как правило, в каждой из таких систем имеются свои особенности ведения учета, свои перечни статей доходов и затрат, свои форматы хранения данных. Все это требует предварительной консолидации данных, их очистки, обработки и приведения к единому формату, то есть унификации1. Данная задача наиболее эффективно решается при помощи Хранилищ Данных (DWH).
Постановка задачи. Руководством крупного российского банка была поставлена задача периодического формирования отчета P&L по всей деятельности банка. Являясь универсальным банком, он занимается различными направлениями деятельности: корпоративное кредитование, средний и малый бизнес, розничное кредитование, инвестиционная деятельность, операционная деятельность и инкассация, собственная коллекторская служба и прочее.
Для формирования соответствующей отчетности необходимо реализовать на постоянной основе получение данных по всем направлениям деятельности в разрезе филиалов и отделений, распределенных по территории РФ, стран СНГ и Европы. Ситуацию осложняет использование различными подразделениями банка боле двух сотен систем оперативной обработки информации, как интегрированных между собой в рамках определенных задач, так и обособленных.
1 Паклин Н.Б., Орешков В.И. Бизне-аналитика: отданных к знаниям: Учеб. Пособие. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 704 с.
Предлагаемое решение и его реализация. Задача может быть решена посредством создания Корпоративного Хранилища Данных (DWH). Далее представим основные этапы построения DWH2:
1. Проведение бизнес-анализа деятельности соответствующих подразделений банка с целью определения наличия и полноты данных для формирования управленческой отчетности МСФО.
2. Формирования требований к будущему Хранилищу Данных.
3. Разработка архитектуры Хранилища и фиксация ее в документе «Общая спецификация реализации».
4. Выявление информационных систем банка, которые будут служить источниками информации для будущего Хранилища.
После проведения системного анализа источников были выделены 29 информационных систем банка, подлежащих подключению в первом приоритете. Проектирование соответствующих структур и алгоритмов загрузки Хранилища должно включать в себя следующие этапы:
1. Подключения к Базе данных систем-источников. Для исключения негативного влияния загрузки Хранилища на операционную деятельность системы-источника, подключение целесообразно реализовывать посредством выделения интерфейсных областей, хранящих оперативную информацию.
2. Извлечение, Преобразование и Загрузка данных3. Данный этап разбивается на два процесса:
2.1. Загрузка данных идентичных источнику в техническую область DWH-Staging.
2 Туманов В.Е., Маклаков С.В. Проектирование реляционных хранилищ данных. - М.: Издательство Диалог - МИФИ, 2007. - 333 с.
3 Островский Е.В. Порядок разработки ЕТ1_-процессов. URL: Ь|йр://о1ар.ш/Ьюте^р?аг1И=79 (дата обращения: 12.05.2012).
Воловиков С. А., Факторович В. Г.
2.2. Очистка, преобразование и загрузка данных в интерфейсный слой DWн.
3. В момент осуществления процесса 2.2 происходит унификация данных, полученных между собой из различных источников, согласно алгоритмам, описанным в «Общей спецификации реализации» и функциональных требованиях на загрузку.
4. Загрузка данных на Финансовую Витрину Хранилища. В момент загрузки Витрины происходит преобразование данных Национального формата в Международный. На этом этапе происходит связь данных, загруженных из системы-источника, с введенными в Хранилище ручными таблицами преобразования, хранящими в себе соответствие статей доходов и затрат систем-источников статьям МСФО.
Трансформация данных. Трансформацию данных по счетам и статья из национального формата в МСФО будем называть Реклассом. Для осуществления рекласса по остаткам со счетов РСБУ необходимо составить таблицу соответствия счетов и статей РСБУ счетам и статьям МСФО (пример таблицы соответствия по статьям приведен в таблице 2).
Таблица 2
Таблица соответствия статей РCБУ и MCФO_____________
Статья РСБУ Статья МСФО
Небанковская группа - средства юр. лиц по операциям с ц/б - АСС Небанковская группа
Универсальный кредит SME -неревольверные Прямые коммерческие кредиты
Расходы по обслуживанию вычислительной техники и оборудования Компьютерные и коммуникационные расходы
Проценты, полученные по корреспондентским счетам в банках Корреспондентские счета в банках
Провизии по страховым операциям (доход) Баланс: Прочее
Доход (комиссия) за расчетное обслуживание физ.лиц по личным картам Комиссия по расчетным операциям и торговому финансированию
Обязательства по получению комиссий Банка к ю/л, кредитные договора Незавершенные расчеты
HFS-гос. Облигации в руб. -Казначейство Еврооблигации Российской Федерации
Прямые коммерческие кредиты -овердрафты Прямые коммерческие кредиты
Корреспондентские счета в банках прочих государств - Украина Корреспондентские счета в банках других стран
Просроченные кредиты УСКП Просроченные кредиты и авансы
Финансовый результат от реализации, Доходы от переоценки счетов Финансовый результат от реализации
Доходы от прав требования Кредиты коммерческим организациям
Баланс: Прочее Баланс: прочее
Финансовый результат от реализации, доходы от перепродажи облигаций субъектов федерации и органов местного самоуправления Финансовый результат от реализации
Вексельные кредиты Кредиты коммерческим организациям
Обыкновенные акции Обыкновенные акции
Векселя Векселя
Требования по получению комиссии Банка к КО, кредитные договора Незавершенные расчеты
Прочее (бал.), Прочие доходы от операц., не связ. с банковской деятельностью Баланс: Прочее
Кредиты УСКП Прямые кредиты
Средства в банках, расходы Средства в банках
Просроченные кредиты (SME) Кредиты коммерческим организациям
Доходы по эквайрингу торг. точек Комиссии по операциям с пластиковыми картами и чеками
Рекласс просроченные кредиты по факторингу с регрессом Просроченные кредиты и авансы
Для целей трансформации данных потребуется дополнительное введение одной или нескольких таблиц с корректировками. Одной таблицы корректировок будет достаточно в том случае, если одновременно трансформации подвергаются несколько отчетов. Например, отчет P&L трансформируется одновременно с балансом, в данном случае достаточно составить одну корректировочную таблицу, в которой баланс и отчет о прибылях и убытках будут располагаться друг под другом. В случае же, когда баланс и отчет о прибылях и убытках трансформируются раздельно, для каждой формы потребуется своя таблица с корректировками. После того, как вся необходимая для трансформации информация загружена в ядро DWH и корректировочные таблицы загружены соответствующим данными, выполняются корректировки. Данная операция, как правило, требует проведения сложных вычислений. Промежуточные результаты всех расчетов необходимо помещать в рабочие таблицы. Когда все рабочие таблицы будут заполнены, а суммы корректировок установлены, необходимо занести корректирующие записи в корректировочные таблицы, т.е. проставить соответствующие суммы в колонках корректировочных таблиц в соответствии со статьями. Затем по каждой статье производится агрегирование цифр, при этом положительные суммы складываются, а отрицательные вычитаются, таким образом, высчитывается конечная сумма по каждой статье отчета P&L согласно МСФО.
Список литературы:
1. Островский Е.В. Порядок разработки ETL-процессов. URL: http://olap.ru/home.asp?artId=79 (дата обращения:
12.05.2012).
2. Паклин Н.Б., Орешков В.И. Бизне-аналитика: отданных к знаниям: Учеб. Пособие. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 704 с.
3. Туманов В.Е., Маклаков С.В. Проектирование реляционных хранилищ данных. - М.: Издательство Диалог - МИФИ, 2007. - 333 с.
Reference list:
1. Ostrovsky E.V. Order of development of ETL processes. URL: http://olap.ru/home.asp?artId=79 (reference date:
12.05.2012).
2. Paclin N.B., Oreshkov V.I. Business analytics: from data to knowledge: Studies. Grant 2nd prod. - SPb.: Piter, 2010. -704 p.
3. Tumanov V.E., Maklakov S.V. Design of relational storages of data. - M.: Dialog-MEPhI, 2007. - 333 p.
