CC BY
84
УДК: 657.3.
ББК: 65.052.9
Челмакина Л.А., Грико А.В.
ОЦЕНКА МЕТОДОВ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Chelmakina LA, Griko A.V.
ASSESSMENT OF METHODS OF TRANSFORMATION OF ACCOUNTING BALANCE AND DEVELOPMENT OF THE METHOD OF ITS CONDUCT ON THE EXAMPLE OF INDUSTRIAL ENTERPRISES
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, международные стандарты финансовой отчетности, правила бухгалтерского учета, метод конверсии, метод трансформации, методика трансформации, трансформационные записи, реклассификация.
Keywords: balance sheet, international financial reporting standards, accounting rules, conversion method, transformation method, transformation technique, transformation records, reclassification.
Аннотация: в статье проведен сравнительный анализ основных методов подготовки бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Предложена методика трансформации бухгалтерского баланса, включающая пять этапов: сбор и подготовка информации; решение вопросов организационного характера; формирование учетной политики в формате МСФО; проведение трансформационных корректировочных записей; проверка обоснованности корректировок и правильности их расчета. Предлагаемая стандартизация процесса трансформации способствует систематизации осуществления трансформационных процедур, определению порядка их проведения, обоснованию необходимости применения отдельных корректировок статей бухгалтерского баланса, что повысит качество получаемой информации как для собственника компании и ее менеджеров, так и для внешних пользователей.
Abstract: the article presents a comparative analysis of the main methods of preparing the balance sheet in accordance with international financial reporting standards. The method of transformation of the balance sheet, which includes five stages: the collection and preparation of information; solving organizational issues; the formation of accounting policy in the IFRS format; conducting transformational correction records; checking the validity of adjustments and the correctness of their calculation. The proposed standardization of the transformation process contributes to the systematization of the implementation of transformation procedures, determining the order of their conduct, substantiating the need for individual adjustments to the articles of the balance sheet, which will improve the quality of the information received for both the owner of the company and its managers, and for external users.
Многие российские компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечения финансирования на более выгодных условиях, а также для расширения бизнеса и связей за рубежом. Так как главным связующим звеном в процессе взаимодействия организаций и общества является бухгалтерская (финансовая) отчетность, назрела необходимость подготовки финансовой отчетности в соот-
ветствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), прозрачность и информативность которой играют решающую роль в привлечении капитала, поиске партнеров и инвесторов.
В современных условиях бухгалтерский баланс является главным источником информации, отражающим финансовое положение компании на отчетную дату. Изучение формирования бухгалтерского балан-
са как основной формы финансовой отчетности позволяет раскрыть причины достижения успехов, недостатки в работе руководства, а также способствует разработке направлений стратегии развития компании.
В системе Международных стандартов не существует каких-либо предписаний по вопросам техники составления финансовой отчетности. Из этого следует, что любой
Конверсия представляет собой параллельное двойное ведение учета в двух системах: по РСБУ и МСФО. Каждый факт хозяйственной жизни предприятия отражается в двух системах учета, что порождает сложность и высокую трудоемкость применения данного метода1.
Второй подход - трансформация -означает перегруппировку учетной информации в иные бухгалтерские стандарты. Трансформацию бухгалтерского баланса можно определить как составление отчета о финансовом положении путем корректировки баланса, составленного по РСБУ.
1 Алексеева С.В. Методика трансформации бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 10 (208). - С. 27—32.
подход, обеспечивающий подготовку финансовой отчетности, соответствующей МСФО, является приемлемым.
На данный момент существует два основных метода трансляции российской отчетности в формат МСФО: метод конверсии и метод трансформации, сравнительный анализ содержания которых представлен в таблице 1.
При использовании данного метода текущий бухгалтерский учет ведется российскими компаниями в соответствии с требованиями РСБУ. Проводя процесс трансформации, данные бухгалтерского учета, составленные по национальным стандартам, корректируются, и в целях приведения отчета по требованиям МСФО в нее вносятся необходимые изменения (корректировки).
Для российских компаний наиболее приемлемым служит вариант трансформации отчетности, так как в ввиду невысокой платежеспособности вопрос стоимости подготовки информации является одним из основных.
На наш взгляд введение параллельно-
Таблица 1 - Сравнительный анализ методов трансформации и конверсии отчетности
Область сравнения Метод трансляции российской отчетности в формат МСФО
Трансформация Конверсия
Содержание метода Корректировка отчетности предшествующих периодов Параллельное (двойное) ведение учета в соответствии с принципами и правилами российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО
Точность представления информации Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Периодичность и оперативность подготовки информации по МСФО Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО периодически, на определенную дату, когда существует потребность в ее составлении Представляет текущую информацию в соответствии с МСФО оперативно и на постоянной основе
Очередность подготовки информации в соответствии с РСБУ МСФО Финансовую отчетность по МСФО можно представить, лишь сформировав отчетность по РСБУ Финансовая отчетность по МСФО представляется одновременно с отчетностью по РСБУ
Стоимость подготовки информации по МСФО Относительно невысокие финансовые затраты Существенные дополнительные финансовые затраты
го учета может быть более результативным и оправданным лишь для крупных предприятий, которые могут позволить себе существенные начальные затраты, необходимые для разработки и внедрения в систему учета специального программного обеспечения.
Нами было выявлено, что в настоящее время единой и общепризнанной методики проведения трансформации финансовой отчетности, и в частности бухгалтерского баланса, не существует. Многие ученые разрабатывают свои авторские методики процесса трансформации российской отчетности в формат МСФО. Рассмотрим некоторые из них.
Методика, предложенная профессором В.Т. Чая, включает пять этапов проведения трансформации: оценка состояния бухгалтерского учета и учетной политики, а также анализ счетов для составления отчетности; формирование оборотно-сальдовой ведомости и подготовка рабочих документов; составление корректирующих записей; реклассификацию счетов РПБУ в счета МСФО; формирование финансовой отчетности по МСФО1.
Профессор Вахрушина М.А. разбивает процесс трансформации бухгалтерской отчетности на три этапа: получение дополни-
тельной трансформации для проведения конвертации; переклассификация и реклассифи-кация статей отчетности; внесение поправок в российскую отчетность путем составления трансформационных записей.
Процесс трансформации отчетности, а в частности бухгалтерского баланса, зависит от многих факторов: особенности организации и ведения бухгалтерского учета, степени развития внутреннего контроля, а также масштабов деятельности самой компании. В результате осуществление процесса трансформации может быть специфическим для каждой компании.
Осуществляя трансформацию отчетности, составляются трансформационные таблицы, в которых отражаются корректировочные записи, отражающие пересчет статей отчетности. В результате они группируются в Свод трансформационных поправок и реклассов, на основе которого составляется Отчет о финансовом положении.
На основе изучения и анализа рассмотренных методик составления отчетности в формате МСФО нами предложена методика трансформации бухгалтерского баланса (рисунок 1).
Рисунок 1 - Методика трансформации рисунка бухгалтерского баланса
1 Михайленко Р.Г., Колесник П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 3 (175). - С. 14—20.
На первом этапе необходимо детально изучить показатели бухгалтерского баланса. Осуществить сбор и подготовку дополнительной информации: ознакомление с обо-ротно-сальдовой ведомостью, изучение аналитической информации о движении денежных средств и нематериальных активов, провести расшифровку информации по инвестициям и контрагентам, а также ознакомиться с прочей информацией (лизинг и т.д.).
На втором этапе решаются вопросы организационного характера. Оценивается корпоративная структура предприятия, выбирается вариант соответствия МСФО, определяется валюта предоставления отчета.
Формируя учетную политику в соответствии с МСФО, необходимо оценить соответствие методов учета и оценки по РСБУ требованиям МСФО. Разрабатывается план счетов по МСФО и таблица соответствия с РСБУ. Проводится анализ всех хозяйственных операций в целях выявления различий в учете объектов. В завершении третьего этапа производится расчет входящих остатков.
На четвертом этапе производятся трансформационные корректировочные записи и перегруппировки статей бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Корректировка проводится на каждую уточненную хозяйственную операцию, при этом она нумеруется и отражается в трансформационной таблице.
Процедуры пятого этапа включают в себя оценку достаточности корректировок, а также контрольный пересчет сумм корректировок и правильность их отражения в отчете.
Проведем апробацию данной методики на промышленной компании группы МАГМА.
Компания МАГМА — молодое, ультрасовременное производственное предприятие, расположенное в Республике Мордовия, специализирующееся на производстве стеновых материалов.
К первой финансовой отчетности, составленной по МСФО, обязательно применяется МСФО (ШЯ^) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Стандарт был принят для того,
чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.
Согласно МСФО (ГРЯБ) 1, в первой финансовой отчетности по МСФО должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год, учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату Первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО, дата перехода на МСФО, она же - дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.
По общему требованию при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2016 год, вступительный баланс необходимо составить по состоянию на 1 января 2015 года. За 2015 год необходимо представить полный комплект финансовой отчетности по МСФО, а за 2016 год уже формируется полный комплект финансовой отчетности по МСФО уже со сравнительной информацией.
Первый этап трансформации бухгалтерского баланса состоит в получении информации, дополняющей данные финансовой отчетности МАГМА. С ее помощью на последующем этапе выполняется ре-классификация счетов, составляются корректировочные проводки. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к отчету о финансовом положении, составленным по МСФО.
Для трансформации бухгалтерского баланса компании в соответствии с МСФО была использована годовая финансовая отчетность (бухгалтерский баланс) компании за 2015-2016 гг. (таблица 2), Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2015-2016 гг., Оборотно-сальдовые ведомости за 20152016 гг., а также общая информация о деятельности организации.
Таблица 2 - Аналитический баланс компании МАГМА по состоянию на 31 декабря 2016 г.
Наименование показателя На 31 декабря 2016 года На 31 декабря 2015 года
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства 562197 594079
Отложенные налоговые активы 32174 22558
Итого по разделу I 594371 616637
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 196786 126822
Дебиторская задолженность 555351 478641
Денежные средства и денежные эквиваленты 775 478
Прочие оборотные активы 525 2579
Итого по разделу II 753437 608520
БАЛАНС 1347808 1225157
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 10 10
Собственные акции, выкупленные у акционеров (4)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (17503) 36724
Итого по разделу III (17497) 36734
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 428296 827051
Отложенные налоговые обязательства 30291 32305
Итого по разделу IV 458587 859356
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства 705435 202504
Кредиторская задолженность 197798 124403
Оценочные обязательства 3485 2160
Итого по разделу V 906718 329067
БАЛАНС 1347808 1225157
Вступительный баланс по МСФО формируется на 31 декабря 2016 г., а компания существует на протяжении 4х лет, из этого следует применить ретроспективный подход, трансформируя отчетность. Это означает, что при отражении активов и обязательств во входящем балансе необходимо исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объекта.
Для этого необходимо воспользоваться МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение бухгалтерских оценок и ошибки». МСФО (IAS) 8 посвящен вопросам учета всех основных изменений в финансовой отчетности: принципов, оценок, а также стандарт определяет порядок корректировки ошибок, допущенных при формировании финансовой отчетности.
Согласно учетной политике МАГМА, определение первоначальной стоимости основных средств, сроков полезного использования и способа начисления амортизации (линейный метод) не противоречит МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Однако необходимо сделать следующие поправки.
Анализируемая компания имеет полученное в аренду оборудование, числящееся за балансом в размере 11360 тыс. руб. по состоянию на 2015 г., классифицированное, согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда», как договор финансовой аренды. Данный актив был получен в аренду в декабре 2015 г. По РСБУ данный объект не был учтен в качестве основного средства. Для того чтобы показатели вступительного баланса соответствовали МСФО, необходимо признать
данный объект в качестве основного сред- ку (таблица 3). ства и выполнить следующую корректиров-
Таблица 3 - Трансформационная запись 1
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Отражены объекты основных средств и доходы будущих периодов Объекты основных средств Обязательства по финансовой аренде 11360
Рассмотрим правила отражения в отчете о финансовом положении финансовой аренды в 2016 г. Согласно МСФО (IAS) 17, данное оборудование признано объектом основных средств, а значит по МСФО (IAS) 16 необходимо определить первоначальную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации.
Первоначальная стоимость составляла 11360 тыс. руб. Срок полезного использования данного оборудования составляет 30 лет, что совпадает со сроком финансовой аренды по договору. Был выбран линейный способ начисления амортизации по данному активу.
В результате расчетов величина Таблица 4 - Трансформационная запись 2
Также в 2016 г. был приобретен земельный участок, стоимостью 60 тыс. руб. для получения выгод в связи с повышением стоимости капитала, а не для собственного использования, его продажа в краткосрочной перспективе не планируется. Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недви-
Как и многие компании, МАГМА отражает в составе расходов будущих периодов запасы в форме незавершенного производства. По правилам МСФО (IAS) 2 «Запасы», если компания осуществила затраты, но критерий признания выручки не выпол-
накопленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2016 г. составила 378 тыс. руб., а остаточная стоимость данного оборудования - 10982 тыс. руб.
В отчете о финансовом положении статья «основные средства» увеличивается на 10982 тыс. руб., начисленную амортизацию относим на нераспределенную прибыль (счет 84), а сумму обязательств в пассиве отражаем как обязательства по финансовой аренде.
Сумма выплаты арендодателю составила 378 тыс. руб. Необходимо сделать следующую трансформационную запись (таблица 4).
жимость», такой объект классифицируется как инвестиции в недвижимость и отражается отдельной позицией в отчете о финансовом положении. В результате получаем следующую трансформационную запись (таблица 5).
няется, то они относятся к незавершенному производству.
Согласно учетной политике по РСБУ предприятия, в себестоимость продукции включаются прямые и косвенные затраты, что противоречит МСФО (IAS) 2. Для того
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Оплачена текущая часть обязательств по финансовой аренде Обязательства по финансовой аренде Денежные средства 378
Таблица 5 - Трансформационная запись 3
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Реклассифицированы данные о земельном участке Инвестиции в недвижимость Основные средства 60
чтобы данная статья отчета о финансовом ходимо уменьшить стоимость запасов на положении соответствовала МСФО, необ- величину косвенных расходов (таблица 6).
Таблица 6 - Трансформационная запись 4
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
Уменьшение стоимости запасов на величину косвенных расходов Нераспределенная прибыль Запасы 12680
В 2015 г. сумма запасов уменьшилась на 12680 тыс. руб., в 2016 г. на 16720 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли.
Данная компания не имеет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, значит, нет необходимости рассчитывать резерв по сомнительным долгам.
Долгосрочная кредиторская задолженность состоит лишь из одной статьи «Займы». Данную статью отчета о финансовом положении регулирует МСФО (IAS) 23
«Затраты по займам». Дисконтирование платежей не представляется целесообразным, так как сумма выплат четко оговорена и записана в договорах по займу с контрагентами.
На основе результатов проведения трансформации бухгалтерского баланса заполняем таблицу Свод трансформационных поправок и реклассов за 2015 г. (таблица 7) и за 2016 г. (таблица 8).
Таблица 7 - Свод трансформационных поправок и реклассов компании МАГМА за 2015 г.
РСБУ на Отражена Отражены Уменьше- Уменьшение Итого МСФО
конец стоимость обязатель- ние стои- нераспреде- МСФО с на конец
отчет- ОС, учи- ства по мости за- ленной при- учетом отчет-
ного пе- тываемых финансо- пасов на были на ве- поправок ного пе-
риода на забалансовом счете вои аренде величину косвенных расходов личину косвенных расходов до ре-класса риода
Поправка МСФО №1 Поправка МСФО №2 Поправка МСФО №3 Поправка МСФО №4
Активы
Нематериальные ак-
тивы
Основные средства 594079 11360 605439 605439
Инвестиционное иму-
щество
Отложенные налоговые
активы 22558 22558 22558
Запасы 126822 (12680) 114142 114142
Дебиторская задолжен-
ность 478641 478641 478641
Денежные средства и
денежные эквиваленты 478 478 478
Прочие оборотные ак-
тивы 2579 2579 2579
ИТОГО 1225157 1223837 1223837
Краткосрочные обя-
зательства
Кредиторская задолженность 124403 124403 124403
Обязательства по фи-
нансовой аренде 11360 11360 11360
Оценочные обязатель-
ства 2160 2160 2160
Краткосрочные заемные средства 202504 202504 202504
Продолжение таблицы 7
Итого текущие обязательства 329067 340427 340427
Долгосрочные заемные средства 827051 827051 827051
Отложенные налоговые обязательства 32305 32305 32305
Собственный капитал
Уставный капитал 10 10 10
Доля участника, вышедшего из общества 0 0
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 36724 (12680) 24044 24044
Итого собственный капитал 36734 24054 24054
ИТОГО 1225157 1223837 1223837
Таблица 8 - Свод трансформационных поправок и реклассов компании МАГМА за 2016 г.
РСБУ на конец отчетного периода Отражена ост. стоим. ОС, учит. на за-балан. счете Списана амортизация по ОС, учит. на за-балан. счете Отражена оплата по фи-нансо- вой аренде Умень шение стоим. запасов на величину косвен. Расх. Умень шение нерас-пред. прибыли на величину косвен. расх. Итого МСФО с учетом поправок до ре-класса Выделено инвестиционное имущество Рекласс №1 МСФО на конец отчетного периода
Поправка МСФО №1 Поправка МСФО №1 Поправка МСФО №1 Поправка МСФО №1 Поправка МСФО №1
Активы
Нематериальные активы
Основные средства 562197 10982 573179 573119 573119
Инвестиционное имущество 60 60
Отложенные налоговые активы 32174 32174 32174
Запасы 196786 (16720) 180066 180066
Дебиторская задолженность 555351 555351 555351
Денежные средства и денежные эквиваленты 775 (378) 397 397
Прочие оборотные активы 525 525 525
ИТОГО 1347808 1341692 1341692
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность 197798 197798 197798
Обязательства по финансовой аренде 10982 10982 10982
Оценочные обязательства 3485 3485 3485
Продолжение таблицы 8
Краткосрочные заемные средства 705435 705435 705435
Итого текущие обязательства 906718 917700 917700
Долгосрочные заемные средства 428296 428296 428296
Отложенные налоговые обязательства 30291 30291 30291
Собственный капитал
Уставный капитал 10 10 10
Доля участника, вышедшего из общества (4) (4) (4)
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (17503) (378) (16720) (34601) (34601)
Итого собственный капитал (17497) (34595) (34595)
ИТОГО 1347808 1341692 1341692
На основе данных таблиц формируем на 31 декабря 2016 г. (таблица 9). Отчет о финансовом положении компании
Таблица 9 - Отчет о финансовом положении компании МАГМА по состоянию на 31 декабря
2016 г.
31 декабря 2016 2015
Активы
Краткосрочные активы
Денежные средства, эквиваленты денежных средств 397 478
Торговая и прочая дебиторская задолженность 555351 478641
Запасы 180066 114142
Прочие оборотные активы 525 2579
Итого краткосрочные активы 736339 595840
Долгосрочные активы
Инвестиционное имущество 60
Основные средства 573119 605439
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы 32174 22558
Итого долгосрочные активы 605353 627997
ИТОГО АКТИВЫ 1341692 1223837
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность 197798 124403
Краткосрочные кредиты и займы 705435 202504
Обязательства по финансовой аренде 10982 11360
Оценочные обязательства 3485 2160
Итого краткосрочные обязательства 917700 340427
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы 428296 827051
Отложенные налоговые обязательства 30291 32305
Итого долгосрочные обязательства 458587 859356
Собственный капитал
Уставный капитал 10 10
Доля участника, вышедшего из общества (4)
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (34601) 24044
Итого собственный капитал (34595) 24054
ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1341692 1223837
В результате мы сформировали Отчет о финансовом положении компании МАГМА по состоянию на 31 декабря 2016 г. По результатам трансформации валюта баланса в 2016 г. увеличилась на 6116 тыс. руб., составив 3141692 тыс. руб.
Разработанная нами методика трансформации бухгалтерского баланса позволяет существенно повысить достоверность и качество финансовой информации для внешних пользователей.
Предлагаемая стандартизация процесса трансформации в пять этапов способствует систематизации осуществления трансформационных процедур, определению порядка их проведения, обоснованию необходимости применения отдельных корректировок статей бухгалтерского баланса, что повысит качество получаемой информации как для собственника компании и ее менеджеров, так и для внешних пользователей.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: Учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2014. - 447 с.
2. Алексеева, С.В. Методика трансформации бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 10 (208). - С. 27-32.
3. Барулина, Е.И. Как пользоваться МСФО / Е.И. Барулина. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 919 с.
4. Бушнева, Т.В., Галяпина, Л.В. Трансформация бухгалтерских балансов в связи с изменением вектора развития экономической системы // Влияние общественно-экономических формаций на развитие бухгалтерского дела. Монография по итогам круглого стола в рамках недели науки Южного федерального университета (ЮФУ). - Ростов н/Д., 2016. - С. 45-55.
5. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Омега-Л, 2007.
6. Ионова, А.Ф., Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Велби, Проспект, 2006.
7. Нардина, С.А., Шаповалова, А.Б. Методы и последовательность составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО // Молодой ученый. - 2012. - №12. - С. 257-271.
8. Ковалев, К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов / К.И. Ковалев // Бухгалтерская отчетность организаций. - 2010. - №4. - С. 24-27.
9. Матвеева, О.Л. Методологические особенности трансформации финансовой отчетности российских организаций по международным стандартам // Фундаментальные исследования. -2017. - №9. - С. 206-210.
10. Михайленко, Р.Г., Колесник, П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 3 (175). - С. 14-20.
11. Раздерищенко, И.Н. Влияние трансформации бухгалтерского баланса на исчисление коэффициента платежеспособности // материалы Международной научно-практической конференции «Институциональные и инфраструктурные аспекты развития различных экономических систем». - 2014. - С. 159-162.
12. Сухарев, И.Р., Сухарева, О.А. Реформирование российского бухучета в связи с переходом на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 1 (109). - С. 12-21.
13. Чая, В.Т., Чая, Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. - М.: Рид Групп, 2011. - 368 с.
14. Челмакина, Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса // Системное управление. - 2013. - №4. - С 11.
15. Gebhardt, G., Daske, H. International Financial Reporting Standards and Experts' Perceptions of Disclosure Quality // Abacus. 2006. - Vol. 42. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.audytax.mx/wp-content/uploads/2015/07/Daske-y-Gebhardt-2006.pdf (дата обращения: 24.02.2018).
16. Ramanna, K., Sletten, E. Why do countries adopt international financial reporting standards? // Harvard Business School. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www.iq. har-vard.edu/events/sites/iq.harvard.edu.events/files/SSRN-idl590245.pdf. (дата обращения: 26.02.2018).
