Таможенное оформление и анализ экспортных операций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 339.564

ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Е. В. МОРОЗОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита morozovaev@gmail. com Сыктывкарский лесной институт

В статье приведены способы таможенного оформления экспорта товаров. Представлена методика анализа экспортных операций организации, в том числе оценки состояния и качества выполнения обязательств по экспортным контрактам, динамики экспортных операций, коммерческих расходов по экспорту, эффективности экспортных сделок и устойчивости внешнеэкономической деятельности.

Ключевые слова: внешнеэкономическая деятельность, выручка, задолженность, оборачиваемость, таможня, оформление, анализ, экспорт.

Способы таможенного оформления экспорта товаров

Республика Коми не является приграничным регионом и на фоне других субъектов Федерации выглядит скромным экспортером. По данным таможенной статистики [7], с 2008 по 2010 г. удельный вес республики в общем объеме экспорта из Российской Федерации находился в пределах 1,5-1,7 %. Товарная структура экспорта сохраняет сырьевую направленность: лесо- и пиломатериалы, нефть, газ. Однако есть и продукция глубокой переработки. Например, ОАО «Монди СЛПК» экспортирует бумагу и картон, ОАО «Сыктывкар Тиссью Групп» -санитарно-гигиенические изделия, ОАО «ЛПК «Сыктывкарский ЛДК» - фанеру. Экспорт пиломатериалов оформляется через Сыктывкарский и Жешартский таможенные посты.

Таможенное оформление считается одним из сложных этапов исполнения внешнеторгового контракта. Компании со стабильными зарубежными

рынками сбыта имеют в своем штате специалиста или отдел по таможенному оформлению. При значимости экспортного направления продаж целесообразен вариант декларирования самим экспортером. Его плюсы - знание особенностей и сложностей таможенного оформления, контроль за этим процессом, полнота и своевременность информации по собственным экспортным поставкам. Расходы организации при этом существенны - оплата труда и выплаты по социальному пакету, страховые взносы, оплата за обучение, за программное обеспечение по таможенному оформлению и его сопровождение, канцелярские расходы и др.

Организации, которые осуществляют продажи на экспорт время от времени или в небольших объемах, могут преодолеть сложности таможенных правил и самостоятельно задекларировать экспорт товаров. Возможности Интернета позволяют ознакомиться с инструктивными документами, в частности Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары [2]. Также для любого заинтересованного лица доступна бесплатная консультация по таможенному оформлению в таможенном органе. Например, на сайте Северо-Западного таможенного управления [7] размещен график информирования и консультирования по вопросам таможенного дела в Сыктывкарской таможне. Консультацию по предварительно запросу можно получить факсом и по электронной почте. Несомненно, это выход для тех, кому накладно или неудобно приезжать в таможню. Но у электронной формы консультирования есть и минусы - ожидание ответа на запрос (указан максимальный срок в один месяц с даты обращения),

невозможно переспросить или уточнить сложный или неясный момент.

Таможенную декларацию заполняет работник организации-экспортера, что сопровождается большими затратами времени и зачастую неоднократными исправлениями из-за неверного или неточного представления данных. Некоторые организации пользуются услугами «черных» брокеров, считая, что за умеренную плату можно получить квалифицированную консультацию и правильно заполненную таможенную декларацию. Для организации высокий риск заключенной сделки становится очевидным только после наложения административных штрафов за нарушение таможенного права.

Обращение к надежному таможенному представителю является способом преодоления «трудностей перевода» правил таможенного законодательства. Конечно, у экспортера возникают дополнительные расходы на оплату услуг таможенного представителя, но есть и много преимуществ, таких как быстрое и правильное таможенное оформление, значит, быстрый выпуск товара, профессиональное консультирование, снижение уровня таможенных и коммерческих рисков, солидарная с экспортером ответственность за нарушение таможенного права. Кроме того, с позиции покупателя участие таможенного представителя повышает надежность исполнения экспортной сделки.

В зоне деятельности Сыктывкарского таможенного поста работает один таможенный представитель - обособленное подразделение ЗАО «РОС-ТЭК-Северо-Запад» в г. Сыктывкаре, входящее в систему предприятий ФГУП «РОСТЭК», учредителем которого выступает ФТС России, и оказывает широкий спектр транспортно-логистических услуг, предоставляет терминально-складской и таможенный сервис на всех этапах организации перевозки грузов.

Около 90 % экспорта, оформляемого в обособленном подразделении ЗАО «РОСТЭК-Севе-ро-Запад» в г. Сыктывкаре, приходится на вывоз пиломатериалов. Ключевыми регионами поставок являются Азербайджан, Иран и Латвия. Есть также поставки в Венгрию, Литву и другие страны. С учетом сложившейся экономической и хозяйственной практики наиболее востребованы услуги по консультированию в области таможенного дела и услуги по таможенному оформлению. Складской сервис при экспорте не требуется, так как товары не помещаются на склад временного хранения.

Экспортные контракты заключаются преимущественно на условиях поставки FCA (франко-станция отправления) и CPT (с оплатой перевозки до определенного пункта на территории Российской Федерации). Условия поставки FCA не связаны с разработкой схемы транспортной доставки, расходы по перевозке организует и оплачивает покупатель. Схемы перевозки на условиях поставки CPT не отличаются сложностью ввиду отсутствия альтернативы железнодорожному транспорту.

Основу железнодорожной сети Республики Коми составляет единственная магистраль Котлас -Воркута с ответвлениями Микунь - Сыктывкар, Микунь - Вендига, Сосногорк - Троицко-Печорск, Сыня - Усинск и Чиньяворык - Среднетиманский бокситовый рудник. Значительное количество железнодорожных тупиков, построенных еще в советское время, находится в собственности организаций. Как правило, именно на этих ветках-тупиках экспортеры осуществляют погрузку пиломатериалов. Для их перевозки используются платформы и полувагоны; на станции Койты также выполняется погрузка в морские контейнеры.

В качестве примера рассмотрим порядок взаимоотношений между экспортером пиломатериалов и таможенным представителем.

Таможенный представитель в лице обособленного подразделения ЗАО «РОСТЭК-Северо-Запад» в г. Сыктывкаре и экспортер заключают договор на оказание услуг таможенного брокера (представителя). Договором предусматривается оказание консультационных услуг и таможенное оформление. Для заполнения таможенной декларации на пиломатериалы и их последующего декларирования экспортеру необходимо представить:

- контракт (договор) на поставку товара;

- паспорт сделки;

- транспортные (перевозочные) документы (ТТН, железнодорожную накладную, CMR международного образца);

- инвойс с указанием условий поставки согласно Инкотермс 2010;

- спецификацию (с указанием толщины, ширины, длины, ГОСТа, сорта, породы, с подписью и печатью грузоотправителя) - унифицированной формы нет, оформляется экспортером;

- фитосанитарный сертификат, который выдается Россельхознадзором на каждую партию пиломатериалов, вывозимую за границу (при экспорте в страны Европейского Союза сер-

тификат имеет срок действия 14 дней, при

экспорте в другие страны - 15 суток); - платежные поручения на оплату таможенных

платежей.

На пиломатериалы установлена нулевая ставка вывозных таможенных пошлин, поэтому уплачивается только сбор за таможенные операции. По Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [5] таможенный сбор требуется уплатить одновременно с подачей таможенной декларации, фактически за два-три дня до декларирования, чтобы информация об оплате была внесена в информационную систему таможни.

Перед первой отправкой специалисты таможенного представителя обязательно осматривают отправляемую партию. Если пиломатериалы уже погружены на железнодорожный транспорт, то их осмотр производится на платформе или в вагоне, если не погружены, то на отгрузочной площадке. Пиломатериалы фотографируют и тщательно обмеряют. Количество и размеры партии проверяются выборочно, выборка формируется равномерно из разных мест партии. Для измерения основных параметров пиломатериалов применяют специальные методики в соответствии с ГОСТами на пиломатериалы. С методами определения объема, веса и качества пиломатериалов можно ознакомиться, например, в публикации [4].

Проверка позволяет установить соответствие или несоответствие фактических размеров и характеристик отправляемой продукции тем данным, которые внесены экспортером в транспортные и коммерческие документы - накладную, инвойс (счет-фактуру), спецификацию. При обнаружении несоответствия заявленных размеров и (или) других параметров таможенный представитель рекомендует внести корректировки и привести транспортные и коммерческие документы в соответствие с условиями экспортного контракта. Если экспортер не корректирует документы или не делает этого с должной тщательностью, то таможенный представитель имеет право расторгнуть договор на оказание услуг. Такие ситуации являются исключением. Обычно экспортеры заинтересованы в быстром исправлении документов, иначе арендованные платформы и полувагоны будут простаивать, а это потеря времени и денег. На исправления уходит от двух-трех часов до нескольких дней. Количество затраченного времени зависит от объема исправлений, квалификации и навыков работников экспортера. Откорректированные документы пересылаются

таможенному представителю по факсу или электронной почте, что позволяет быстро выполнить таможенное оформление для клиента. Таможенная декларация заполняется только после приведения транспортных и коммерческих документов в соответствие с требованиями таможенных правил.

Частота и объем выборочной проверки при последующих экспортных поставках во многом зависят от добросовестности экспортера. Если документы для таможенного оформления передаются своевременно, их форма и содержание соответствуют условиям контракта и таможенным требованиям, отсутствуют протоколы о нарушении таможенных правил, то нет необходимости осматривать каждую отправляемую партию. В обратном случае потребуются частые проверки.

Отсутствие должного внимания и контроля за оформлением документов по внешнеторговым поставкам грозит декларанту административными штрафами за нарушение таможенного права (гл. 16 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) [3]. В частности, в соответствии со ст. 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях сообщение таможенному органу недостоверных сведений о количестве грузовых мест, их маркировке, о наименовании, весе и (или) объеме товаров при убытии с территории Российской Федерации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 5 тыс. до 10 тыс. руб.; на юридических лиц - от 50 тыс. до 100 тыс. руб. [3]. Таможенным кодексом Таможенного союза [8] и, соответственно, договором на оказание услуг таможенного брокера (представителя) предусмотрена солидарная ответственность за нарушением таможенного законодательства, и выявление этих нарушений негативно сказывается на репутации и финансовом состоянии обеих сторон договора.

Крупные экспортеры региона, декларирующие товары, применяют технологии электронного декларирования. В IV квартале 2010 г. доля электронных грузовых таможенных деклараций от общего количества деклараций, оформленных в Сыктывкарской таможне, составила более 50 %. Немало экспортеров подают таможенные декларации на бумаге, так как считают нецелесообразным приобретение специального программного обеспечения и обучение работе с ним. Согласно данным сайта одного из информационных операторов, стоимость электронного декларирования составляет:

- необходимое программное обеспечение (стоимость одной лицензии ВЭД-Декларант (расширенной версии) и КриптоПро CSP) 9 300 руб.;

- дополнительное программное обеспечение (стоимость одной лицензии ВЭД-Контроль и Конвертер ГТД) 9 700 руб.;

- обязательные разовые услуги по подключению (подключение абонента к информационной системе оператора и ЭЦП на ШВ-носителе) 3 200руб.;

- разовые услуги по настройке рабочих мест, обучению сотрудников на месте заказчика (без командировочных расходов) 12 900 руб.;

- ежемесячные платежи зависят от количества передач основного пакета сведений. Стоимость передачи одного пакета сведений от 50 до 100 руб.

При наличии требуемого оборудования, операционной системы и антивирусной программы при первоначальной установке электронного декларирования разовые расходы составят от 12 500 до 35 100 руб. Сложности обучения и привыкания к новому программному обеспечению с трудом поддаются надежной оценке.

Анализ экспортных операций

Для контроля за экспортными операциями и обоснования управленческих решений возникает необходимость в проведении хотя бы несложных аналитических расчетов. Исследование публикаций, посвященных анализу экспорта продукции [6, 9 и др.], позволило выделить основные объекты анализа: обязательства по экспортным контрактам, экспортная выручка, коммерческие расходы по экспорту, финансовые результаты от экспортных продаж, эффективность экспортных операций и устойчивость экспорта. Рассмотрим методики анализа отдельных показателей.

Оценка состояния и качества выполнения обязательств по экспортным контрактам. Дебиторская задолженность покупателей, в том числе по экспортным контрактам, возникает из-за временного разрыва между переходом права собственности на товары и получением оплаты от покупателей. Внешнеторговые контракты нередко предусматривают предоплату, что, несомненно, снижает коммерческие риски экспортера. К факторам, влияющим на величину дебиторской задолженности, относят:

- общий объем продаж - увеличение объема продаж приводит к росту дебиторской задолженности, и наоборот;

- условия расчетов с покупателями - предоставление коммерческого кредита, увеличение сроков оплаты ведут к росту дебиторской задолженности;

- способы контроля за состоянием дебиторской задолженности - чем активнее действия экспортера по взысканию просроченной дебиторской задолженности, тем меньше ее сумма и лучше качество;

- политика предоставления бонусов покупателям - скидки при условии большого объема поставки при существенной предоплате практикуется при продажах и на внутреннем рынке, и на экспорт.

Рассмотрим показатели, которые используются для оценки состояния и качества выполнения обязательств по экспортным контрактам.

1. Абсолютное изменение, темп роста и прироста дебиторской задолженности.

2. Показатели, характеризующие погашение дебиторской задолженности.

2.1. Коэффициент погашения дебиторской задолженности КДЗ определяется по формуле

Д к - О

^-ДЗэ В '

где О - оплачено покупателями за период;

Вэ - выручка по экспортным контрактам за период.

Значение коэффициента больше единицы означает, что за анализируемый период сумма оплаты от покупателей превысила экспортную выручку. Такая ситуация возникает при погашении дебиторской задолженности прошлых периодов или получении предоплаты. При значении коэффициента меньше единицы сумма оплаты от покупателей меньше выручки по экспортным контрактам.

2.2. Просроченная дебиторская задолженность. Для выявления просроченной дебиторской задолженности и выработки мер по ее взысканию можно составить аналитическую таблицу с данными по срокам и суммам образования счетов дебиторов (табл. 1). Если покупателей много, то процесс сравнения отгрузок и платежей по каждому клиенту в таблицах Excel становится весьма трудоемким и эту задачу стараются решить в бухгалтерской программе.

Например, организация продает продукцию на условиях оплаты в течение 15 дней с момента перехода

Таблица 1

Образование дебиторской задолженности на 31 декабря отчетного года

Сроки образования, дни Дебиторская задолженность, руб. Удельный вес, %

0-30 375 000 46,06

30-60 315 000 38,7

60-90 90 000 11,06

Свыше 90 34 000 4,18

Итого... 814 000 100

права собственности к покупателю. По условиям некоторых контрактов предоставляется отсрочка платежа на 20 дней. Согласно данным, представленным в табл. 1, наибольшая доля в счетах дебиторов приходилась на задолженность со сроками образования до 30 дней (46,06 %) и от 31 до 60 дней (38,7 %). Остальная дебиторская задолженность являлась просроченной.

2.3. Доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности по экспортным контрактам ДЗэ п определяется по следующей формуле:

ДЗэ.п1

ДЗэ.п -

в.,

где ДЗэп1 - просроченная дебиторская задолженность по экспортным контрактам за период; Вэ1 - выручка по экспортным контрактам за период.

2.4. Предъявленные и удовлетворенные претензии (рекламации) за нарушение условий экспортных контрактов.

Данные по рекламациям используются для управления отношениями с покупателями. Важна как сумма рекламаций, так и данные по контрагентам, видам продукции и причинам рекламаций.

2.5. Коэффициент удовлетворения претензий Кпу определяется по формуле

К = П

К,у = ^

где Пп - сумма предъявленных претензий (рекламаций);

Пу - сумма удовлетворенных претензий (рекламаций).

3. Коэффициент выполнения экспортных контрактов Квып определяется по формуле

К = = Х^фбф

вып Вб X Рб

где Вф - фактическая выручка по экспортным контрактам за период;

Вб - выручка по заключенным экспортным контрактам за период;

Рф - фактически сложившиеся цены при исполнении экспортного контракта; бф - фактический физический объем экспорта за период;

Рб - базовые цены при заключении экспортного контракта;

бб - физический объем экспорта по заключенным экспортным контрактам. Коэффициент выполнения экспортных контрактов может рассчитываться по всему экспорту, по странам-экспортерам, товарным группам и отдельным контрактам. На величину этого коэффициента влияют два фактора - контрактные цены и физический объем экспорта. Для выявления их влияния выполняется факторный анализ.

4. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.

4.1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности может рассчитываться по выручке от продаж (упрощенному варианту) КодЗ1 либо себестоимости продаж (уточненному варианту) КодЗ2 по следующим формулам:

К = в

оДЗ1 (ДЗН + ДЗк) 0,5' где ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;

ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

К С

оДЗ2 (ДЗн + ДЗ,)0,5' где Сп - себестоимость продаж.

4.2. Продолжительность одного оборота в днях Под3 определяется по формуле:

П = _360 = 360 (ДЗн + ДЗк) 0,5

ПоДЗ у ■

КоДЗ

В

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности оценивается положительно и означает сокращение сроков оплаты счетов покупателями. Ускорение оборачиваемости связано с уменьшением продаж в кредит, улучшением платежной дисциплины, сокращением сроков платежа и активными действиями по взысканию просроченной дебиторской задолженности. Показатели оборачиваемости исследуются, с одной стороны, на базе остатков всей дебиторской задолженности, с другой стороны, относящейся к экспортным операциям.

Анализ динамики экспортньх операций. При

анализе динамики экспортных операций устанавливают изменения в стоимости, физическом объеме,

товарной структуре экспорта. Для этого рассчитывают абсолютное изменение, темп роста и темп прироста экспорта, его товарную структуру.

Если контрактная стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то экспортная выручка формируется под влиянием трех факторов - физического объема экспорта, контрактных цен и официального курса рубля к иностранной валюте. Например, при экспорте пиломатериалов в Азербайджан валютой расчетов и платежей выступают доллары и рубли, в Иран - доллары, в Венгрию и страны Прибалтики - евро. Мультипликативная модель экспортной выручки выражается формулой

в = 1 ,

1=1

где п - номенклатура (число) экспортируемых товаров;

е . - физический объем экспорта; Р. - контрактная цена;

К. - официальный курс иностранной валюты к рублю.

Влияние факторов можно определить индексным методом как разницу числителя и знаменателя в соответствующих формулах расчета индекса физического объема, контрактных цен и курса иностранной валюты (табл. 2).

Факторный анализ экспортш

Объемы экспорта в отчетном году по сравнению с базисным снизились на 1 %, или на 1 875,2 тыс. руб., что произошло под влиянием:

- снижения физиче ского объема экспортируемой продукции на 2 %, что уменьшило экспортную выручку на 3 990 тыс. руб.;

- роста контрактных цен на 4 %, что увеличило экспорт на 11 196 тыс. руб.;

- падения среднего курса иностранной валюты к рублю на 3 %, что уменьшило объемы экспорта на 9 081,2 тыс. руб.

Анализ коммерческих расходов по экспортным операциям. Коммерческие расходы, т. е. расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров, относятся к расходам по основным (уставным) видам деятельности. Вместе с себестоимостью продаж и управленческими расходами они формируют полную себестоимость проданной продукции (товаров).

Коммерческие расходы разнообразны по своему составу. Например, при железнодорожной перевозке у экспортера возникают следующие расходы: оплата услуг РЖД (железнодорожный тариф за груженый рейс, за подачу и уборку подвижного состава, перевод стрелок), оплата перевозки (за пользование вагоном или контейнером, промывку вагона, если она предусмотрена правилами переТаблица 2

выручки индексным методом

Показатель Формула расчета Базисный год Отчетный год

Объем продукции, отгруженной на экспорт 2, тыс. м3 - 126,3 124,4

Контрактная цена С за единицу, у. е. - 7о 73

Средний курс иностранной валюты К, 1 у е. / руб. - 30 29

Экспортная выручка В, тыс. руб. в = е р к 265 230 263 354,8

Индекс физического объема I2 1< = 21 Ро К0 а ро ко 261 240 / 265 230 = 0,98

Индекс контрактных цен 1Р 1Р = 21 Р1 Ко а Ро Ко 272 436 / 261 240 = 1,04

Индекс курса иностранной валюты 1К 1к <1 Р к, <1 Р Ко 263 354,8 / 272 436 = 0,97

Индекс изменения экспорта 1В !В <1 Р К, <1 Р К1 263 354,8 / 265 230 = 0,99

Изменение экспорта за счет изменения физического объема, тыс. руб. АВ (2) = 261 240 - 265 230 = -3 990

Изменение экспорта за счет изменения контрактной цены, тыс. руб. АВ (Р) = 272 436 - 261 240 = 11 196

Изменение экспорта за счет изменения курса иностранной валюты, тыс. руб. АВ (К) = 263 354,8 - 272 436 = - 9 081,2

Изменение экспорта, тыс. руб., всего В том числе за счет изменения факторов АВ = В1 - В0 = 263 354,8 - 265 230 = - 1 875,2, АВ = АВ (2) + АВ (Р) + АВ (К) = -3 990 + 11 196 - 9 081,2 = - 1 875,2

возок), за погрузку и разгрузку, хранение груза. Кроме того, возможны оплата страхования груза и различных услуг экспедирования (сопровождения груза, диспетчерского контроля, организации погрузки и разгрузки, оформления товаросопроводительных документов). Все услуги, возникающие при международной перевозке, вплоть до таможенного оформления, можно получить у одной компании, но это затратный способ доставки груза покупателю. Состав коммерческих расходов по конкретной экспортной операции зависит от базисных условий поставки, закрепленных в экспортном контракте.

Анализ коммерческих расходов начинается с расчета их абсолютного изменения, темпов роста или прироста. Затем выполняется анализ структуры коммерческих расходов. Определяется доля каждого вида понесенных расходов в их общей величине (табл. 3), а также относительное и абсолютное изменение каждого вида расходов. Рекомендуется выполнить анализ расходов в потоварном разрезе, а затем обобщить данные по всем продажам на экспорт.

Согласно данным, представленным в табл. 3, в отчетном году по сравнению с базисным произошло снижение расходов на продажу на 1 099,7 тыс. руб. При этом уменьшилась доля затрат на доставку железнодорожным транспортом на 6 % и увеличилась доля затрат по оплате автомобильных перевозок на 7,5 %. Удельный вес других статей затрат изменился незначительно. Оплата доставки продукции занимала более 80 % в общей сумме расходов.

Далее устанавливается, насколько взаимосвязаны изменение коммерческих расходов по экспорту и изменение себестоимости продукции (товаров), отгруженных на экспорт. Рассчитывается относительный уровень коммерческих (накладных) расходов по экспорту dко и его изменение за разные отчетные периоды по следующей формуле:

d = З.,

к.о С '

где Зк - коммерческие расходы по экспорту;

Анализ структуры коммерческих

Сп - производственная себестоимость проданной на экспорт продукции. При оценке полученных результатов необходимо принимать во внимание базисные условия поставки. Если в предыдущем году контракты заключались преимущественно на условиях СРТ, а в текущем году на условиях С1Р (добавилось страхование груза за счет экспортера), то при прочих равных условиях относительный уровень коммерческих расходов будет выше.

Анализ эффективности экспортных сделок. При оценке экономической эффективности экспортных сделок Э используются затратный и ресурсный подходы. В первом случае полученный эффект (выручка или прибыль) соизмеряется с понесенными затратами, а во втором - с ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

Отдача от затрат, связанных с экспортными операциями, характеризуется отношением экспортной нетто-выручки к понесенным затратам. Этот показатель также называют эффективностью экспорта. Он рассчитывается по формуле

В

Э = —100%, З

где В - экспортная выручка;

З - полная себестоимость проданной на экспорт продукции.

Нетто-выручка равна экспортной выручке за минусом суммы вывозной таможенной пошлины. Полная себестоимость проданной на экспорт продукции З представляет собой сумму затрат на ее производство, части управленческих расходов (вместе они составляют полную производственную себестоимость) и коммерческих расходов по экспорту:З = Сп + З

На показатель эффективности экспорта влияют такие факторы, как контрактная цена Р, себестоимость единицы проданной продукции С и уровень коммерческих расходов по экспорту Зк. Взаимосвязь факторов можно выразить следующей формулой:

Таблица 3

расходов по экспортным операциям

Наименование затрат Базисный год Отчетный год Изменение

Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. %

Доставка железнодорожным транспортом 18 535,28 55 15 974,44 49 -2 560,84 -6

Доставка автомобильным транспортом 9 099,14 27 11 247,28 34,5 2 148,14 7,5

Страхование перевозки 640,31 1,9 652,02 2 104,71 0,1

Оплата погрузочных и разгрузочных работ 2 392,73 7,1 2 608,06 8 215,33 0,9

Таможенные сборы 674 2 489 1,5 -185 -0,5

Услуги посредников 2 359,04 7 1 630 5 -729,04 -2

Итого... 33 700,5 100 32 600,8 100 -1 099,7 -

100%,

В ОР ОР Э = —100% = -100% =-^-

З ОС+Зк ОС+0Cdк

где 0 - объем продаж;

dк - удельный вес коммерческих расходов по экспорту.

Рассчитаем влияние факторов индексным методом (табл. 4).

В отчетном году по сравнению с базисным произошел рост эффективности экспортных операций на 6,6 %. На него повлияли следующие факторы:

- увеличение контрактной цены продаваемой продукции на 0,8 %, что привело к росту эффективности на 1,1 %;

- снижение себестоимости продаж на 4,5 %, что увеличило эффективность экспорта на 6,2 %;

- увеличение уровня коммерческих расходов на 0,5 %, что снизило эффективность на 0,7 %. Изменение физического объема экспортной

продукции само по себе не оказывает влияния на эффективность экспорта.

Уровень использования оборотных активов, вложенных в экспортные операции, оценивается при помощи коэффициента оборачиваемости оборотного капитала КобОК, который определяется по следующей формуле:

В

К

обОК

ОК

где ОК - средняя величина оборотного капитала.

Коэффициент характеризует периодичность, с которой средства, используемые в экспортных сделках, пройдут все стадии кругооборота и вновь возвратятся в организацию. Увеличение показателя в динамике говорит об улучшении использования оборотных активов.

Модифицируем предыдущую формулу и используем двухфакторную модель для определения

Таблица 4

Факторный анализ эффективности экспорта индексным методом

Показатель Формула расчета Базисный год Отчетный год

Объем продукции, отгруженной на экспорт 0, тыс. м3 - 126,3 124,4

Экспортная выручка В, тыс. руб. - 265 230 263 354,8

Средняя контрактная цена за единицу Р, руб. р = В / 0 2 100 2 117

Производственная себестоимость проданной - 159 138,4 150 112,2

на экспорт продукции Сп, тыс. руб.

Средняя производственная себестоимость С С = Сп / 0 1 260 1 206,69

единицы проданной продукции, руб.

Коммерческие расходы Зк, тыс. руб. - 33 700,5 32 600,8

Полная себестоимость экспортной продукции З, З = С + З п к 192 838,9 182 713

тыс. руб.

Удельный вес коммерческих расходов А d = З / С к п 0,2117 0,2171

Эффективность экспорта Э, % Э = В / З 100 % 137,54 144,14

Индекс эффективности экспорта, Р 1Э = Э1 / Э0 144,14 / 137,54 = 1,048

Индекс физического объема, I0 ОРо /(ОСо + ОСА) 1,375 / 1,375 = 1

ОоРо /(ОоСо + ОоСоАо)

Индекс контрактных цен 1Р О1Р /(ОСо + ОАА) 1,386 / 1,375 = 1,008

ОР /(ОС + ОСоА)

Индекс себестоимости продаж 1С ОР /(ОС + ОСАо) 1,448 / 1,386 = 1,045

О1Р /ОС + ОАА)

Индекс уровня коммерческих расходов 1А О1Р /(ОС + ОА4) 1,441 / 1,448 = 0,995

О1Р /ОС + ОСАо)

Изменение эффективности экспорта за счет изменения физического объема, % АЭ (0) = 1,375 - 1,375 = 0

Изменение эффективности экспорта за счет АЭ (Р) = (1,386 - 1,375) 100 = 1,1

изменения контрактных цен, %

Изменение эффективности экспорта за счет изменения себестоимости продаж, % АЭ (С) = (1,448 - 1,386) 100 = 6,2

Изменение эффективности экспорта за счет АЭ (А) = (1,441 - 1,448) 100 = -0,7

изменения уровня коммерческих расходов, %

Изменение эффективности экспорта, %, всего В том числе за счет изменения факторов АЭ = (144,14 - 137,54) 100 = 6,6, АЭ = АЭ (0) + АЭ (Р) + АЭ (С) + АЭ (А) = 0 + 1,1 + 6,2 - 0,7 = 6,6

влияния эффективности экспорта и числа оборотов

оборотного капитала.

К _ В _В З _ ЭК

КобОК _ — _ _ — _ Э К

ОК З ОК

об.у '

В

где — _ Э - эффективность экспорта;

ЗЗ

_ Э Кобу - уточненное значение оборачиваемости оборотного капитала в оборотах. Факторный анализ позволит рассчитать количественную и качественную оценки влияния каждого фактора на изменение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала (табл. 5).

В отчетном году по сравнению с базисным произошло замедление оборачиваемости оборотного капитала на 4,46 дня (67,32 - 62,86), что оценивается отрицательно. Снижение отдачи оборотных активов на 0,38 пункта произошло под влиянием двух факторов: роста эффективности экспортных операций, что привело к увеличению оборачиваемости оборотного капитала на 0,28 пункта, а также замедления уточненного значения оборачиваемости оборотного капитала, что уменьшило оборачиваемость оборотного капитала на 0,66 пункта.

Оценка устойчивости экспорта. Организация считается устойчивой, если ее финансово-хозяйственная деятельность обеспечивает в нормальных условиях выполнение всех обязательств, благодаря достаточным доходам и соответствию доходов и расходов. Внешнеэкономическая деятельность оценивается как устойчивая при наличии аналогичных условий -своевременного и полного выполнения обязательств по внешнеэкономическим контрактам, достаточных доходов и прибыли от этой деятельности.

Авторы работы [1] предлагают методику оценки устойчивости внешнеэкономической деятельности на основе анализа изменений физического объема и прибыли от внешнеэкономической деятельности организации. Приведем показатели, которые рассчитываются на основе показателей прибыли от экспорта.

1. Локальный показатель прибыли по основным направлениям внешнеэкономической деятельности Рлок определяется по формуле

Рлок 1 Р, Я,,

где р - прибыль, полученная на единицу реализованной продукции на данном направлении внешнеэкономической деятельности;

Таблица 5

Факторный анализ коэффициента оборачиваемости оборотного капитала индексным методом

Показатель Формула расчета показателя Базисный год Отчетный год

Экспортная выручка В, тыс. руб. - 265 230 263 354,8

Полная себестоимость экспортной продукции З, тыс. руб. - 192 838,9 182 713

Среднегодовая стоимость оборотного капитала, вложенного в экспортные операции ОК, тыс. руб. 45 678,3 48 571,6

Эффективность экспорта Э, руб. /руб. Э = В / З 1,3754 1,4414

Уточненное значение оборачиваемости оборотного капитала Коб у, оборотов Кб =З/ОК об. у 4,222 3,762

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала Коб, оборотов Коб = В / ОК об 5,806 5,422

Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала ОД, дни ОД = ОК 365 / В 62,86 67,32

Индекс коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, уКоб I Коб _ ^„61 5,422 / 5,806 = 0,934

Индекс эффективности экспорта, 1Э Э1 Ко5.у Э о К^ 6,086 / 5,806 = 1,048

Индекс уточненного коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, /об. у ^"об.уО 5,422 / 6,086 = 0,891

Изменение оборачиваемости оборотного капитала за счет изменения эффективности экспорта, оборотов ДКоб (Э) = 6,086 - 5,806 = 0,28

Изменение оборачиваемости оборотного капитала за счет изменения уточненного значения оборачиваемости оборотного капитала, оборотов АКоб (Коб у) = 5,422 - 6,086 = - 0,664

Изменение оборачиваемости оборотного капитала, оборотов, всего В том числе за счет изменения факторов ДКоб = Коб1 - Коб0 = 5,422 - 5,806 = -0,384, АКоб = ДКоб (Э) + дКоб (Коб у) = 0,28 - 0,664 = -0,384

qi - физический объем продукции, реализованной на данном направлении внешнеэкономической деятельности.

2. Интегральный показатель прибыли от внешнеэкономической деятельности Ринт рассчитывается по формуле Ринт = X ^лок, = X Рг 1' ■

3. Относительный показатель (уровень) локальной устойчивости внешнеэкономической деятельности УР . определяется по формуле

=■Р-

Таблица 6

Классификация устойчивости внешнеэкономической деятельности по классам

Р,

лок /-1

где Рлок/ - прибыль, полученная на данном направлении внешнеэкономической деятельности в отчетном периоде,

Р лоKíj—1 - прибыль, полученная на данном направлении внешнеэкономической деятельности в предыдущем периоде.

4. Относительный показатель (уровень) интегральной устойчивости внешнеэкономической деятельности УРинт рассчитывается следующим образом:

Р

уР _ инг? инт Р '

инт/-1

где Ринт' - прибыль от внешнеэкономической деятельности в отчетном периоде; Р . - прибыль от внешнеэкономической

инт/-1 ^

деятельности в предыдущем периоде.

5. Средние показатели локальной У и

^ ^ ср.лою

интегральной устойчивости У внешнеэконо-

г ср.инт

мической деятельности за исследуемый период определяются по формулам

У уР .'

^^ лок/

Уу

Р

инт/'

Класс Интервал (зона) значения У ср Характеристика

Высший 0,9-1,1 Абсолютная устойчивость

Первый (0,8-0,9) и (1,1-1,2) Внешнеэкономическая деятельность в целом устойчива, но имеются незначительные отклонения от нормы по отдельным значениям У ср

Второй (0,7-0,8) и (1,2-1,3) Имеются признаки неустойчивости, у организации есть потенциальные возможности их преодоления

Третий (0,6-0,7) и (1,3-1,4) Класс повышенного риска. Организация способна преодолеть неустойчивость за счет существенного улучшения факторов устойчивости

Четвертый (_Ю_0,6) и (1,4-да) Неудовлетворительное состояние внешнеэкономической деятельности. При значении до 0,6 включительно отсутствуют перспективы повышения устойчивости. При значении от 1,4 и более у организации чрезмерная динамика внешнеэкономической деятельности

Таблица 7

Виды характера устойчивости внешнеэкономической деятельности

У„

У„,

где п - количество /-х периодов времени в исследуемом периоде.

На основе расчета средних показателей определяется класс устойчивости и характер динамики устойчивости внешнеэкономической деятельности. Классификация устойчивости внешнеэкономической деятельности по классам приведена в табл. 6. Виды характера устойчивости внешнеэкономической деятельности представлены в табл. 7.

По мнению авторов работы [1], состояние устойчивости может оказать существенное влияние на величину и использование ресурсов производственной деятельности - трудовые ресурсы, основной и оборотный капитал. Это влияние проявляется в том,

Вид Интервал (зона) значения У ср

Возрастающая устойчивость У > 1 ср

Стабильная устойчивость У = 1 ср

Убывающая устойчивость У < 1 ср

Оптимальная устойчивость 1 < У < 1,2 сР - '

что каждый класс устойчивости порождает свой определенный уровень использования производственных ресурсов и, соответственно, определенный уровень перерасхода или недоиспользования этих ресурсов. Чем ниже уровень устойчивости, тем большая потребность в резервах производственных ресурсов, и наоборот. Величина резерва оказывает существенное влияние на объемы капитальных вложений и текущие затраты.

Для примера выполним расчет уровня устойчивости экспорта авиационного предприятия (табл. 8).

Рассчитанные показатели устойчивости экспорта входят в зону значений, соответствующих

п

Таблица 8

Показатели устойчивости внешнеэкономической деятельности предприятия в 2008-2010 гг.

Показатель 2008 2009 2010

Прибыль от услуг перевозки пассажиров Р , тыс. ^ лок.пас' руб. 817,8 1 025,58 1 199,22

Прибыль от услуг перевозки грузов Р , тыс. руб. ^ лок.груз' ^ 43,04 31,72 32,77

Прибыль Р , тыс. руб. ^ инт' ^ 860,84 1 057,3 1 231,99

Пассажирооборот дпас, тыс. пас./км 24 475,06 3 162,16 18 727,55

Грузооборот дгруз, тыс. т/км 87,29 27,8 96,84

Прибыль на тысячу перевезенных пассажиров р , пас тыс. руб. 0,0334 0,3243 0,064

Прибыль на тысячу тонн перевезенных грузов рпас, тыс. руб. 0,4931 1,141 0,3384

К лок.пас 1,25 1,17

К лок.груз 0,74 1,03

К инт 1,23 1,17

У ср.лок.пас 1,21

У ср.лок.груз 0,89

У ср.инт 1,2

второму классу устойчивости. Это значит, что предприятие имело признаки неустойчивости и потенциальные возможности для их преодоления. По значению среднего показателя интегральной устойчивости можно сделать вывод, что в 2008-2010 гг. предприятие обладало оптимальным характером устойчивости экспорта.

Выводы

При экспорте порядок таможенного оформления зависит от нескольких факторов: правового статуса декларанта, способа перемещения товаров

Список литературы

(вида транспорта) и их предназначения. Учитывается специфика вывозимого товара, большое значение придается четкому отражению технической, коммерческой и описательной документации. Именно по этим данным определяется код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и, соответственно, ставка экспортной пошлины. У экспортера есть два варианта осуществления процесса таможенного оформления - своими силами или с привлечением таможенного представителя. Преимущества и недостатки каждого варианта определяются с учетом конкретной ситуации. Главные критерии при решении вопроса: делать самому или привлекать других - стоимость услуги и приемлемый для организации уровень таможенных рисков и коммерческих рисков.

Анализ исполнения экспортных контрактов проводится на основе следующих основных показателей: расчеты с покупателями по экспортным контрактам, экспортная выручка, коммерческие расходы по экспорту, финансовые результаты от экспортных операций и показатели отдачи от затрат и ресурсов, вложенных в эти операции. Методики анализа позволяют:

- определить роль отдельных контрактов или географических (товарных) направлений экспорта в общей величине соответствующих показателей экспортных операций;

- дать оценку качества исполнения обязательств по экспортным контрактам и выявить узкие моменты в договорной работе с иностранными покупателями;

- рассчитать влияние основных факторов на изменение показателей, характеризующих исполнение экспортных контрактов, выявить резервы более эффективного использования затрат и ресурсов в экспортных операциях.

1. Голиков А. А., Веселова О. В. Устойчивость внешнеэкономической деятельности предприятия и ее влияние на ресурсы производства. URL: www.lib.csu. ru/vch/8/2000_01/056.pdf.

2. Инструкция о порядке заполнения декларации на товары: решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

4. Ляпустин С. Н., Фоменко П. В. Краткий справочник по лесоматериалам: пособие для работников таможенной службы. М.: WWF России, 2010.

5. О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-Ф3.

6. СанниковаИ. Н., Стась В.Н., Эргардт О. И. Комплексный экономический анализ: учеб. пособие. Барнаул: АлтГУ, 2003.

7. Северо-Западное таможенное управление - sztu.customs. ru.

8. Таможенный кодекс Таможенного союза: решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 № 17vj.

9. ТринкаЛ. И., ЛехманЕ. В. Теоретические подходы к анализу эффективности экспортных операций // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 27.