CC BY
56
УДК 657.6
И.В. Тарасова, ст. преподаватель, iva [email protected], (Россия, Тула, ТИНО),
О.В. Ахалкаци, канд. экон. наук, доц., доц., (4872) 33-24-80, [email protected], (Россия, Тула, ТулГУ)
СУЩНОСТЬ КОРРЕКТИРОВОК И МЕТОДИКА ИХ ФОРМИРОВАНИЯ ДЛЯ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ
Определена сущность корректировок финансовой отчетности при трансформации ее в соответствии с требованиями МСФО, представлены этапы проведения трансформации финансовой отчетности и корректировок.
Ключевые слова: методика, отчетность, трансформация, корректировка, регламент, анализ.
Корректировки являются ключевым моментом процесса трансформации финансовой отчетности организаций.
Корректировка представляет собой «проводку, дебетующую и кредитующую статьи отчетности».
Процесс трансформации отчетности, подготовленной по российским стандартам в стандарты МСФО, предусматривает проведение следующих корректировок.
Если функциональной валютой являются рубли, то на конец года применяется так называемое «инфлирование» вступительных остатков и операций за отчетный и сравнительные периоды, что означает приведение статей в рублях к их покупательной стоимости на конец отчетного периода. Это требование связано с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Если отчетность представляется в другой валюте, являющейся для компании функциональной, то производится перевод рублевых монетарных (денежных) статей (дебиторская и кредиторская задолженность, займы, начисления, сами денежные средства) по обменному курсу на конец отчетного периода; и рублевых немонетарных (неденежных) статей (например, основные средства, нематериальные активы, запасы, капитал) — по историческим курсам.
Определяется круг консолидируемых предприятий, на деятельность которых компания оказывает существенное влияние.
Учитываются по методу долевого участия инвестиции в компанию с 20-50 % участием.
Принимается к учету Гудвил как разница между оплаченной и справедливой стоимостью чистых активов, приобретенных предприятий.
Производится актуарная оценка (дисконтирование) долгосрочных финансовых инструментов.
Делаются исправления для приведения стоимости основных средств и накопленной амортизации от оценки по российскому учету к оценке по МСФО.
Ставятся на баланс основные средства, полученные по договорам финансовой аренды (лизинга).
Остаточная стоимость долгосрочных активов анализируется на предмет обесценения активов и при необходимости делается уценка.
Корректируются остатки товарно-материальных запасов и себестоимость реализованной продукции.
Производятся начисления, не принимаемые в российском учете до получения «полного комплекта» документов. К таким начислениям относятся: начисление расходов по полученным, но неотфактурованным услугам; начисление премий за отчетный год до подписания соответствующего приказа об их выплате, другие начисления.
Производится начисление «забытых» резервов, или не консервативно рассмотренных российской учетной политикой компании, например резерва под неиспользованные отпуска, резерва под сомнительную задолженность, резерва под возвраты товаров, резерва на гарантийный ремонт.
Отложенные налоги учитываются исходя из накопленных разниц по налоговому и финансовому учету статей баланса (в отличие от предусмотренного ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» метода, исходящего из расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом прибылей и убытков за отчетный период).
Производятся другие проводки по операциям, которые отражаются в российском учете по иным принципам.
Переклассификация российского отчета о прибылях и убытках.
Принимаются к учету другие факты хозяйственной деятельности, не учтенные в российском учете в силу отсутствия соответствующих стандар-тов учета.
Очень часто производится переклассификации между краткосрочными и долгосрочными активами и пассивами в бухгалтерском балансе.
Различные организации используют различные методики трансформации отчетности в формат МСФО.
Например, Банк России для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.
Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности. Регламент содержит порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруп-
пировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этого, регламент содержит задокументированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Профессиональные суждения — это профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО.
Регламент предусматривает:
- ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
- должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;
- подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;
- подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
Следует отметить, что в целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета.
Существует несколько вариантов по объёму предоставления трансформированной отчетности и корректировок к ней:
1. Трансформируется вся отчетность, даются пояснения (расшифровка строк отчетности), проводится аудит и по российским стандартам, и по МСФО.
2. В МСФО переводится только Баланс и Отчет о прибылях и убытках без пояснений, с аудитом или без аудита.
3. Дополнительно к услуге трансформации предоставляются сопутствующие аудиторские услуги: консультации, финансовый анализ.
Основные этапы проведения трансформации финансовой отчетности и корректировок к ней строятся пошагово (рисунок).
На завершающем этапе анализируется рациональность полученных в результате трансформации прибыли (убытка) от изменения покупательной способности рубля и также делается аналогичный тест на рационализацию полученных курсовых разниц.
Созданная модель трансформации должна периодически пересматриваться для принятия во внимание изменений в бизнесе и операциях компании, в стандартах учета и учетной политике.
Выявление различий производится на основании анализа данных первичного учета. Устранение следствий выявленных различий между российской системой и МСФО следует проводить в формализованном виде с применением аппарата корректировочных (адаптационных) записей. Корректировочные записи представляют собой формализованное представление трансформационных процедур с помощью терминов бухгалтерского учета. Таким образом, под адаптационными записями (проводками) следует понимать оформление результатов выполненных трансформационных процедур в суммовом выражении путем установления корреспонденции между статьями исходной бухгалтерской отчетности.
Формализация действий, выполняемых в процессе корректировки показателей российской отчетности в соответствии с нормами МСФО, с помощью аппарата адаптационных записей позволит создать базовую методику проведения трансформации, пригодную для большинства предприятий. Применение адаптационных проводок и таблиц позволит также описать выполняемые в процессе трансформации процедуры с помощью привычных для бухгалтера-практика терминов и выражений, что, в свою очередь, упрощает практическую реализацию данной методики.
Все корректировки при трансформации российской бухгалтерской отчетности разделяются в зависимости от того эффекта, который они оказывают на отчетность:
- отчетность остается без изменений, если в отношении конкретных показателей имеется полное соответствие правил составления российской отчетности и требований МСФО;
- необходима разбивка статей, если одному показателю российской отчетности соответствует несколько показателей отчетности МСФО;
- следует произвести объединение показателей, если нескольким показателям российской отчетности соответствует один показатель в финансовой отчетности по МСФО.
Этап 1
Подготовка исходной отчетности и необходимых для проведения трансформации данных аналитического учета
Этап 2
Этап 6
Этапы трансформации финансовой отчетности
Рекомендации ЦБ РФ № 181-Т содержат не только примечания, указывающие, где можно найти информацию по корректировкам при трансформации отчетности в формат МСФО, но и основные корректировки для проведения трансформации. Это самый сложный аспект подготовки комплекта финансовой отчетности по МСФО.
Основные этапы трансформации можно сформулировать следующим образом:
- анализ учетной политики и ее применение в бухгалтерском учете;
- анализ показателей оборотной ведомости, подготовленной по РСБУ КО, определение характера отражаемой ими информации и необходимого объема корректировок;
- сбор информации, необходимой для проведения корректировок, подготовка и заполнение рабочих документов;
- трансформация оборотной ведомости, т. е. внесение корректировок с номерами и содержанием;
- проведение согласования статей финансовой отчетности по РСБУ КО и МСФО.
Как показывает практика, большинство российских организаций имеет как существенные различия с МСФО, так и незначительные. Однако прежде чем придти к этому заключению, требуется проверить все счета бухгалтерского учета по РСБУ. Для проведения такой проверки необходимо глубокое знание РСБУ и МСФО.
Все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы. Например, очень сложные корректировки касаются финансовой аренды. Сначала бывает трудно представить, куда могут исчезнуть эти временные разницы. Это не произойдет до тех пор, пока не закончится аренда и актив не будет списан с баланса организации. После этого в следующих периодах не останется никаких признаков операций как на счетах, ведущихся по РСБУ, так и на счетах МСФО.
Так как все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы, по всем разницам со временем будет сделана обратная запись. Все активы и обязательства, за исключением денежных средств, со временем прекратят существование путем трансформации в денежные средства.
Вместо проведения корректировки суммы по российскому налогу на прибыль возникновение налогового обязательства отражают как «отложенный» налог. Его можно рассматривать как налог на все трансформационные корректировки, влияющие на размер прибыли и резервов.
Как и все трансформационные корректировки, все отложенные налоги со временем будут сторнированы в тот же момент, что и соответствующие им корректировки. Их можно рассматривать как «налоговые временные разницы».
Корректировки отражены по дебету и кредиту и сопровождаются пояснениями. Они сводятся в ведомости перегруппировок и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также сопровождаются задокументированными профессиональными суждениями.
После этого они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО, которая служит основой для подготовки финансовой отчетности.
The essence of corrections of financial statements during its transformation according to requirements of IFRS is defined, stages of conducting offinancial statements' transformation and corrections are presented.
Получено 11.01.09
УДК 336,745(075)
E.A. Ушаков, аспирант, [email protected], (Россия, Тула, ТулГУ)
СТРАТЕГИЯ ИНВЕСТИРОВАНИЯ НА ОСНОВЕ ИНДИКАТОРА ОТНОСИТЕЛЬНОЙ СКОРОСТИ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН ДВУХ АКЦИЙ
Предлагается методика принятиярешения об инвестировании в ценные бумаги, основанная на разработанном автором индикаторе относительной скорости изменения цен пары акций.
Ключевые слова: портфель, инвестиции, управление активами, фондовый
рынок.
Исследования динамики рыночных цен 24 наиболее торгуемых на российском рынке акций за 2006-2007 гг. показали, что среди них преобладают (более 70 %) акции с положительной корреляцией цен. Следовательно, распространенная методика формирования портфелей ценных бумаг на основе инструментов, имеющих отрицательную корреляцию между собой, для этих акций не применима. Данная методика, разработанная Г. Марковитцем, позволяет составить из 3-7 акций портфель такой же по показателю надежности, как и портфель из 20-30 акций, но при этом обладающий существенно большей доходностью. Для акций с положительным коэффициентом корреляции по-прежнему самой используемой стратегией является простая диверсификация, поэтому необходимо разработать стратегию инвестирования, предназначенную специально для случаев положительной корреляции цен.
В основу разрабатываемой стратегии положено эмпирическое наблюдение неравномерности процесса роста рыночных цен акций. Акции растут с неравномерными скоростями, одна быстрее, другая медленнее, поочередно обгоняя друг друга. Требовалось разработать такой индикатор,
