CC BY
22
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: ФОРМА 4-ФСС РФ С ОБРАЗЦОМ И РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Законодательством о страховых взносах установлена обязанность плательщиков страховых взносов по ежеквартальному представлению в органы контроля за уплатой страховых взносов отчетности. Отчетность должна быть представлена и в территориальный орган Фонда социального страхования РФ.
Рассмотрим порядок заполнения формы 4-ФСС РФ, которая должна быть представлена в соцстрах, а также ответственность за непредставление плательщиком этой формы отчетности.
Форма 4-ФСС — это Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее — Расчет). Форма Расчета утверждена приказом Минздрав-соцразвития России от 06.11.2009 № 871н.
Исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Но на страхование от несчастных случаев действие Закона № 212-ФЗ не распространяется. Это вид социального страхования по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
К сожалению, на момент написания статьи порядок заполнения формы 4-ФСС не утверж-
ден. Между тем на официальном сайте (www. fss. га) Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС) размещен рекомендуемый порядок заполнения формы 4-ФСС, которым могут воспользоваться плательщики страховых взносов при заполнении формы Расчета.
Итак, Расчет состоит из титульного листа и трех разделов:
раздел I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам»;
раздел II «Для страхователей — налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы»;
раздел III «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения».
Обратите внимание! Страхователи, имеющие самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с приказом Мин-здравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, представляют Расчет, составленный в целом по организации, и раздел III по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.
Также следует обратить внимание на то, что всем без исключения плательщикам следует представлять Расчет в полном объеме, независимо от того, все ли разделы Расчета ими заполняются.
В Расчете нужно заполнить все предусмотренные показатели, причем в каждую строку и соответствующие ей графы следует вписать один показатель. Если показателей для отражения нет, то нужно поставить прочерк.
Применять корректирующие средства для исправления допущенных ошибок нельзя, непра-
вильная цифра перечеркивается, над ней вписывается правильная цифра, под исправлением ставится подпись с указанием даты исправления.
В отличие от Расчета по форме РСВ-1 ПФР и РСВ-2 ПФР Расчет 4-ФСС заполняется в рублях и копейках, округлять суммовые показатели не нужно.
Расчет представляется в двух экземплярах, первый из которых остается в соцстрахе, а второй, на котором поставят отметку о принятии Расчета, остается у плательщика.
Следует отметить, что в последнее время все большее число плательщиков страховых взносов представляют отчетность в ФСС в электронной форме, даже если такая обязанность на них не распространяется, поскольку это и быстрее, и гораздо удобнее.
На 2010 г. в обязательном порядке должны представлять отчетность в электронной форме плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, которым выплачены вознаграждения, по итогам 2009 г., превысила 100 человек. Такая обязанность установлена ст. 61 Закона № 212-ФЗ.
С 2011 г. представлять электронную отчетность обязаны будут плательщики, среднесписочная численность которых по итогам 2010 г. составит 50 человек, что следует из статей 10 и 62 Закона № 212-ФЗ.
На титульном листе Расчета указываются следующие данные:
— регистрационный номер страхователя (указан в извещении страхователя, которое выдается при регистрации в территориальном органе ФСС), этот же номер указывается на каждой странице Расчета;
— код подчиненности (указывает на территориальный орган ФСС, в котором зарегистрирован страхователь);
— дополнительный код при наличии в организации обособленных подразделений (этот код также указывается на каждой заполняемой странице Расчета);
— ИНН организации (физического лица);
— КПП (если уплату страховых взносов осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения);
— ОГРН (ОГРИП для индивидуального предпринимателя) (эти коды содержатся в документе, подтверждающем государственную регистрацию);
— ОКОПФ;
— ОКАТО (присваивается органами госстатистики);
— ОКПО (также присваивается органами госстатистики);
— ОКФС;
— ОКВЭД.
Титульный лист Расчета содержит адресную часть, где следует указать полное наименование организации (обособленного подразделения). Полное наименование должно соответствовать тому, что указано в учредительных документах.
Если Расчет представляет индивидуальный предприниматель или физическое лицо, то фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица указываются в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
Отчетный период, за который представляется Расчет, указывается следующим образом: первый квартал — «3», второй квартал — «6», третий квартал — «9». При сдаче Расчета по итогам расчетного периода (календарный год) ставится «0». Если страхователь обращается в территориальный орган ФСС за выделением средств до окончания отчетного периода, то указывается «1».
Раздел 1. Поскольку в течение 2010 г. для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы, то перед табл. 1 следует проставить шифр, определяющий категорию плательщика:
«041» — сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением организаций и предпринимателей, применяющих ЕСХН, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (тариф страхового взноса на 2010 — 2012 гг. — 1,9 % от базы для начисления страховых взносов);
«051» — указывают следующие плательщики:
— организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны;
— общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения (далее — общественные организации инвалидов);
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы) (тариф страхового взноса на 2010 г. — 0,0 % от базы для начисления страховых взносов);
«061» — плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы (тариф страхового взноса зависит от категории плательщика (041, 051, 071), которая указывается в поле «Шифр» и является преимущественной при заполнении расчета по страховым взносам);
«071» — остальные плательщики страховых взносов (тариф страхового взнос — 2,9 % от базы для начисления страховых взносов).
Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения (приказ Росстата от 12.11.2008 № 278).
Раздел 1 состоит из четырех таблиц.
Таблица 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» заполняется на основании данных бухгалтерского учета.
По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало расчетного периода» при заполнении Расчета за 2010 г. следует поставить «0». В следующих расчетных периодах этот показатель будет браться из строки 19 «Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода» расчета за предыдущий расчетный период. На протяжении расчетного периода данный показатель не меняется.
По строке 2 «Начислено страховых взносов» отражается сумма начисленных страховых взносов, подлежащая зачислению в территориальный орган ФСС с начала года.
По строке 3 «Начислено страховых взносов по актам проверок» отражаются суммы взносов, начисленные страхователю территориальным органом ФСС по результатам выездных и камеральных проверок.
По строке 4 «Начислено страховых взносов страхователем за прошлые годы» отражается сумма страховых взносов, доначисленная за прошлые годы страхователем. Эта строка будет заполняться начиная с 2011 г.
По строке 5 «Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных территориальным органом ФСС.
По строке 6 «Получено от территориального органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов» показываются суммы денежных средств, полученные от территориального органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.
По строке 7 «Возврат сумм излишне перечисленных страховых взносов» отражаются суммы, перечисленные территориальным органом ФСС на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, а также зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию.
Строка 8 «Всего» — контрольная строка, где указывается сумма строк с 1-й по 7-ю.
По строке 9 «Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода» показывается сумма задолженности на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя. Причем в двух последующих строках приводится расшифровка, за счет чего возникла такая задолженность. Сумму задолженности за счет превышения расходов нужно вписать в строку «10», сумму задолженности за счет переплаты взносов — в строку «11».
По строке 12 «Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода» показывается сумма задолженности на начало расчетного периода. При заполнении Расчета за 2010 г. показателей для заполнения этой строки не будет, не будет их и для заполнения строк 13 и 14. В последующих расчетных периодах в строке 13 нужно будет отразить задолженность территориального органа ФСС, образовавшуюся за счет превышения расходов над суммой взно-
сов, подлежащих перечислению в фонд, а по строке 14 — задолженность, возникшую в счет переплаты сумм взносов. Показатели по строкам 12, 13 и 14 при заполнении Расчета за периоды начиная с 2011 г. меняться в течение расчетного периода не будут.
По строке 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем, нарастающим итогом с начала расчетного периода. Данный показатель должен соответствовать контрольной строке 16 графы 4 табл. 2 расчета по страховым взносам.
По строке 16 «Перечислены страховые взносы» отражаются суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на лицевой счет территориального органа ФСС, с указанием даты и номера платежного поручения.
По строке 17 «Списано» отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли по списанию недоимки.
Строка 18 «Всего» — контрольная строка, где показывается сумма строк 12, 15 — 17.
По строке 19 «Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода» показывается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя, в том числе недоимка (строка 20).
Обратите внимание! Показатели по строкам 2, 3, 5, 6, 15 и 16 указываются с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».
В таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» отражаются расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию.
В таблице 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» по строке 1 «Всего с начала расчетного периода» отражается база для расчета платежей по взносам нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев текущего периода и года.
По строке 1 графы 3 — сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Законом №212-ФЗ.
По строке 1 графы 4 — суммы, не подлежащие обложению в соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ.
По строке 1 графы 5 — сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы.
По строке 1 в графе 6 — суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ (предельная величина 415 000 руб.).
По строке 1 в графе 7 — общая база для начисления взносов, определяемая по следующей формуле: строка 1 графа 3 — строка 1 графа 4 — строка 1 графа 5 — строка 1 графа 6.
Данные по строкам 3, 4, 5 заполняются аналогично.
Строка 2 «В том числе за последние три месяца отчетного периода» равняется сумме строк 3, 4, 5.
В таблице 4 «Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам» отражается сумма штрафов и пеней, начисленных и уплаченных страхователями в соответствии с решениями территориального органа ФСС о привлечении к ответственности страхователей, а также возврат неправомерно начисленных и перечисленных пеней и штрафов, в том числе зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию.
Раздел II заполняется страхователями-налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством РФ, при этом предусмотрены следующие шифры:
«011» — единый налог, взимаемый в связи с применением УСН;
«021» — единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
«032» — единый сельскохозяйственный налог.
Страхователем указывается шифр, соответствующий виду налога, уплачиваемого им в территориальный орган Фонда.
Обратите внимание! Таблица 8 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета» относится к I и II разделам расчета по страховым взносам.
Раздел III состоит из пяти таблиц.
В графе 1 табл. 9 «Среднесписочная численность работающих, база для начисления страховых взносов» показывается численность работающих, определяемая в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными приказом Росстата
от 12.11.2008 № 278, с выделением в графе 2 работающих инвалидов, в графе 3 — численности работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (приказ Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83).
В графе 4 «Выплаты в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы» указывается сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний всего. В графе 5 выделяется сумма выплат в пользу работающих инвалидов. В данных графах показываются суммы «Всего за отчетный период», «За отчетный квартал» с разбивкой по месяцам.
В графе 6 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, установленные «Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 №765.
В графе 7 «Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска (%)» указывается размер страхового тарифа, устанавливаемый в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение).
В графе 8 «Скидка к страховому тарифу (%)» указывается процент скидки к страховому тарифу, установленный территориальным органом ФСС на текущий календарный год.
В графе 9 указывается дата приказа территориального органа ФСС об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу.
В графе 10 «Надбавка к страховому тарифу» указывается процент надбавки к тарифу, установленный территориальным органом ФСС на текущий календарный год.
В графе 11 «Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%)» указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.
Данные табл. 10 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» заполняются на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
По строке 1 «Задолженность за страхователем на начало расчетного периода» показывается кредитовый остаток по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(далее — НСиПЗ), который на протяжении расчетного периода не меняется.
По строке 2 «Начислено страховых взносов» отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от НСиПЗ с начала расчетного периода в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки).
По строке 3 «Начислено взносов по результатам проверок» отражается сумма взносов, начисленная территориальным органом ФСС по актам выездных проверок.
По строке 4 «Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда» отражаются суммы не принятых к зачету расходов территориальным органом ФСС по актам выездных и камеральных проверок.
По строке 5 «Начислено взносов страхователем за прошлые годы» отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки.
По строке 6 «Получено от территориального органа Фонда на банковский счет» отражаются суммы, полученные от территориального органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов.
Строка 7 «Всего следует к платежу» — контрольная строка, где указывается сумма строк с 1-й по 6-ю.
По строке 8 «Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного периода» отражается сумма задолженности за территориальным органом ФСС на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ).
По строке 9 «Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода» показывают сумму задолженности за территориальным органом ФСС на начало расчетного периода (дебетовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ, которое на протяжении отчетного года не меняется).
По строке 10 «Расходы по обязательному социальному страхованию» отражаются расходы по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ нарастающим итогом с начала года.
По строке 11 «Перечислено страхователем» отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет территориального органа ФСС, нарастающим итогом с начала года.
По строке 12 «Списано» отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии
с нормативными правовыми актами РФ, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли по списанию недоимки.
Строка 13 «Всего» — контрольная строка, где показывается сумма строк с 9 по 12.
По строке 14 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ), в том числе по строке 15 «Недоимка» показывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского учета.
Обратите внимание! Показатели по строкам 2, 10, 11 указываются с разбивкой «На начало квартала» и «За отчетный квартал (месяцы)».
По строкам 1, 4, 7 табл. 11 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года» отражаются расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ, в том числе:
— расходы, произведенные страхователем, пострадавшим, работающим по внешнему совместительству (по строкам 2, 5);
— расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (по строкам 3, 6, 8).
По строке 9 отражаются расходы, произведенные страхователем на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.
Данные расходы производятся в соответствии с постановлениями Правительства РФ на соответствующий год и с Правилами, утвержденными Минздравсоцразвития России.
Строка 10 «Всего расходов» — контрольная строка, где показывается сумма строк 1, 4, 7, 9.
В графе 3 показывается количество оплаченных дней по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (отпуска для санаторно-курортного лечения).
В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ.
В таблице 12 «Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам» отражается сумма штрафов и пеней, начисленных и уплаченных страхователями в соответствии с решениями
территориального органа ФСС о привлечении к ответственности страхователей, а также возврат неправомерно начисленных и перечисленных пеней и штрафов, в том числе зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию.
По строке 1 графы 3 табл. 13 «Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)» данные указываются на основании актов о несчастных случаях на производстве, составленных по форме Н-1 (приложение № 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73). Число случаев со смертельным исходом выделяется отдельно и указывается по строке 2.
По строке 3 данные заполняются на основании актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 967).
По строке 4 «Всего пострадавших» отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Данные по строке 5 заполняются на основании листков нетрудоспособности.
Обратите внимание! При заполнении строк 1 — 3 графы 3 следует учитывать страховые случаи за отчетный период по дате проведения экспертизы по проверке наступления страхового случая.
На 2010 г. для плательщиков страховых взносов, применяющих специальные налоговые режимы, установлены льготные условия по уплате страховых взносов. Страховой тариф по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование составляет 0 %. Тем не менее законодательством о страховых взносах «спецрежимники» от подачи расчетов не освобождены. Таким образом, представить Расчет по форме 4-ФСС они обязаны в установленные сроки.
Расчет, составленный страхователем — юридическим лицом, должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате страховых взносов) с указанием фамилии, имени и отчества исполнителя и заверен печатью организации.
Расчет, составленный индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается этим лицом с указанием фамилии, имени и отчества и заверяется печатью (при ее наличии).
Необходимо следить за изменениями формы Расчета, ведь в случае составления расчета на бланке, не соответствующем утвержденной форме Расчета, он может быть не принят территориальным органом ФСС.
Представить Расчет в территориальный орган ФСС по месту регистрации в качестве страхователя следует не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, что установлено п. 5 Рекомендуемого порядка заполнения Расчета.
Между тем п. 2 части 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ определено, что отчетность в территориальный орган ФСС следует представить до 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Исходя из Закона № 212-ФЗ, последним днем представления Расчета следует считать 14-е число, и если следовать Рекомендуемому порядку, то 15-е число. Разница в 1 день может существенно отразиться на плательщике страховых взносов и привести к штрафным санкциям. Но, как показывает практика, Расчет, представленный в территориальный орган ФСС 15-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, органы ФСС не считают представленным с нарушением установленного срока.
Тем не менее, чтобы избежать возможных споров и разбирательств, целесообразно представлять отчетность, не дожидаясь последнего дня установленного срока.
Если все же по каким-то причинам отчет в срок не сдан, что за этим последует? А последует штраф, причем двойной. Поясним сказанное.
В письме ФСС РФ от 22.03.2010 № 02-0310/08-2328 отмечено, что действующая форма Расчета содержит разделы для заполнения по двум видам страхования:
— по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— по обязательному социальному страхованию от НСиПЗ.
При этом ст. 46 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность плательщика страховых взносов за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в виде штрафа, определяемого за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Аналогичная норма установлена и ст. 19 Закона № 125-ФЗ.
В связи с этим при представлении расчета страхователем по форме 4-ФСС с нарушением установленного срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.
Обратимся к названным выше законам.
Статьей 46 Закона № 212-ФЗ установлено, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок Расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление Расчета в течение более 180 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.
Непредставление страхователем отчетности в срок на основании Закона № 125-ФЗ влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление отчетности в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.
Причем привлечение страхователя к ответственности согласно ст. 19 Закона № 125-ФЗ осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
То есть размеры штрафов, установленные Законом № 212-ФЗ и Законом № 125-ФЗ одинаковы, и за непредставление Расчета в срок, определенный законодательством, размер штрафа попросту увеличивается в два раза.
А теперь заполним Расчет, используя следующие исходные данные:
Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» применяет общую систему налогообложения.
Среднесписочная численность работников — 7 человек.
Размер страхового тарифа по социальному страхованию от НС и ПЗ — 0,2 %.
Данные о заработной плате и суммах перечисленных страховых взносах представлены в следующих таблицах.
Заработная плата, руб. Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, руб.
За I квартал 2010 г. Апрель Май Июнь За II квартал 2010 г. За полугодие 2010 г.
114 400 38 000 39 368,42 39 180,95 116 549,37 230 949,37 42 215,94
За полугодие 2010 г в государственные внебюджетные фонды были перечислены следующие суммы страховых взносов.
Вид страхования Перечислено за полугодие 2010 г., эуб.
I квартал Апрель Май Июнь II квартал Полугодие
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2 204,00 1 102,00 п/п 62 08.04.2010 1 102,00 п/п 146 11.05.2010 1 142,00 п/п 163 10.06.2010 3 346,00 5 550,00
От несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний 158,40 76,00 п/п 63 08.04.2010 76,00 п/п 147 11.05.2010 79,00 п/п 164 10.06.2010 231,00 389,40
Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составили:
по временной нетрудоспособности, всего — 2 261,81 руб.; по беременности и родам, всего — 19 945,8 руб.;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности — 473,89 руб.;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком — 14 765,77 руб., в том числе по уходу за первым ребенком — 14 001 42 руб., за вторым и последующими детьми — 764,35 руб.
Регистрационный номер страхователя Дополнительный код обособленного подразделения организации
5 5 0 8 6 9 5 5 6 8
стр.
0 9
РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА
Таблица 11
Наименование статей Код строк Количество дней Сумма
1 2 3 4
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, всего 1 — —
из них: по внешнему совместительству 2
пострадавшим на другом предприятии 3 — —
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональными заболеваниями, всего 4 — —
из них: по внешнему совместительству 5 — —
пострадавшим на другом предприятии 6 — —
Оплата отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) 7
из них: пострадавшим на другом предприятии 8 — —
Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний 9 X —
Всего расходов (сумма стр. 1, 4, 7, 9) 10 X —
РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ ПЕНЯМ И ШТРАФАМ
Таблица 12
Наименование показателя Код строк Сумма
пени штрафы
1 2 3 4
Остаток задолженности на начало расчетного периода 1 — —
Начислено с начала расчетного периода 2 — —
Всего (стр. 1, 2) 3 — —
Перечислено с начала расчетного периода 4 — —
Возвращено с начала расчетного периода 5 — —
Остаток задолженности на конец отчетного периода (3 — 4 + 5) 6 — —
ЧИСЛЕННОСТЬ ПОСТРАДАВШИХ (ЗАСТРАХОВАННЫХ) ПО СТРАХОВЫМ СЛУЧАЯМ, ПРОИЗОШЕДШИМ (ВПЕРВЫЕ УСТАНОВЛЕННЫМ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (ЧЕЛОВЕК)
Таблица 13
Наименование показателей Код строк Численность пострадавших
1 2 3
По несчастным случаям 1 —
Из них:
со смертельным исходом 2 —
по профессиональным заболеваниям 3 —
ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) 4 —
в том числе пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью 5 —
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Расчете, подтверждаю.
Руководитель организации (обособленного подразделения) _Иванов__Иванов Петр Петрович
(подпись) (ФИО)
Главный (старший) бухгалтер _Семенова__Семенова Ольга Ивановна
(подпись) (ФИО)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ( )
физического лица) (нужное подчеркнуть)
Семенова Ольга Ивановна 12-34-56_
(Ф. И. О. и телефон исполнителя)
М. П.«05» июля 2010 г.
Список литературы 1. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.
2. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
3. Приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.
❖ ❖ ❖
