Сравнительный анализ структуры и состава показателей основных форм консолидированного отчета по РСБУ и МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

omteenHocmb

СРАВНИТЕЛЬНЫМ АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И СОСТАВА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА ПО РСБУ И МСФО

С. В. КАМЫСОВСКАЯ,

кандидат экономических наук, доцент Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Тел.: 8(8652) 940567

Т. В. ЗАХАРОВА,

кандидат экономических наук, доцент Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Ставропольский государственный университет

Повышенный интерес российских организаций к построению консолидированной финансовой отчетности и адаптация международных стандартов финансовой отчетности кроссийскимусловиям определяют актуальность методологических аспектов составления консолидированной отчетности российскими предприятиями. В настоящей работе проведен анализ структуры и состава показателей основных форм консолидированного отчета группы компаний в российском и международном форматах. В результате были выявлены основные отличительные характеристики и позиции, одинаково отражаемые в отчетности.

Ключевые слова: отчетность, структура, состав, показатель, формы, баланс.

Современная экономическая ситуация в России, позитивные сдвиги в сфере производства и упрочнение позиций на внешних рынках, создание предприятий с участием иностранного капитала, проявление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями вызвали необходимость развития крупных корпоративных структур в основных

отраслях отечественной экономики, что в свою очередь потребовало представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Системы участия предприятий в консолидированной группе могут быть различными. Абстрагирование от системы участия, плотности долговременных связей между ними при составлении отчетности приводит к искажению и получению недостоверной информации. В результате компании, имеющие в своей структуре дочерние либо зависимые предприятия, стали составлять консолидированную отчетность (consolidated reports).

Для России консолидированная финансовая отчетность, отражающая результаты финансово-экономической деятельности группы взаимосвязанных предприятий как единого субъекта хозяйствования, представляется достаточно новым

видом. Важно отметить, что такая отчетность играет определяющую роль при допуске ценных бумаг корпоративного объединения на международные фондовые рынки.

Управление консолидированными финансовыми потоками — это область деятельности, которая активно развивается. Начиная с 1980-хгг. активизировались процессы слияния и поглощения, продажи и обмена акций предприятий на общеевропейском рынке. В России это произошло примерно с середины 1990-хгг. Одновременно возникают новые финансовые продукты, которые позволяют компаниям обезопасить себя от рисков. Сложная система финансовых и соответствующих им информационных потоков холдинга делает его наиболее очевидным объектом для применения современных методов управления, а также предъявляет более высокие требования к открытости и объективности информации для внешних пользователей. Качественно новый уровень такой информации представляет именно консолидированная отчетность, составляемая на основе определенных принципов и правил [2, 4].

Последние годы отмечены повышенным вниманием к нормативно-правовым, методологическим и методическим аспектам построения консолидированной финансовой отчетности со стороны российских организаций. Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) делает привлекательным и полезным зарубежный опыт, накопленный в области составления данной отчетности [1,3,5,6, 8]. При этом терминологические, сущностные и законодательные несогласованности и противоречия определяют интерес кметодологичес-ким аспектам составления консолидированной отчетности российскими предприятиями.

Сущность консолидированной отчетности согласно международным нормативным документам состоит в объ-

единении финансовой отчетности двух или более юридически независимых компаний, действующих совместно в едином экономическом пространстве. Цель консолидации отчетности определяется как получение информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц [9 — 12]. Основные принципы, положенные в основу составления консолидированной отчетности, представлены нарис. 1.

Данная отчетность дает возможность заинтересованным пользователям получить представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом в отличие от сводной отчетности, которая составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Международное законодательство требует от руководства подготовки консолидированной финансовой отчетности, отражающей истинное и точное положение группы на конец каждого отчетного периода, и результаты ее деятельности и движение денежных средств за каждый период. Руководство несет ответственность за то, чтобы компании, входящие в состав группы, вели учетные записи, раскрывающие с достаточной степенью точности финансовое положение группы и позво-

Рис. 1. Основные принципы построения консолидированной отчетности

ляющие руководству обеспечивать соответствие консолидированной финансовой отчетности группы международным стандартам финансовой отчетности, а также требованиям российского законодательства [13, 14].

Основу финансового управления группы составляют три главных отчетных документа: кон-

Рис. 2. Элементы консолидированного баланса

РСБУ

МСФО

1. Классификация активов и обязательств

-1Г

Активы в балансе делятся на внеоборотные и оборотные

Обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные (п. 19 ПБУ 4/99)

Варианты:

представление активов и обязательств по ликвидности (п. 51 МСФО 1);

представление активов и обязательств по срокам возможного погашения (п. 56 МСФО 1)

2. Раскрытие информации о капитале

Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу

-4 -- В отчете о прибылях и убытках -- »- В бухгалтерском балансе

Раскрытие информации:

• о числе акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• о числе акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

• о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99)

Расшифровка акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п. 76 МСФО 1)

Рис. 3. Показатели и структура состава бухгалтерского баланса по РСБУ и МСФО

солидированные бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Поскольку консолидированная отчетность составляется с применением МСФО, нам представляется важным провести сравнительный анализ структуры и состава показателей основных форм консолидированного отчета, утвержденных в международной и отечественной учетной практике. Важнейшей формой бухгалтерской отчетности, как индивидуальной, так и консолидированной, является баланс [7]. Он характеризует в денежной оценке финансовое положение как группы в целом, так и организации в частности по состоянию на отчетную дату и отражает состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Рассмотрим элементы, составляющие содержание понятия «баланс» применительно к консолидированному балансу (рис. 2).

Выполним сравнительный анализ структуры и состава баланса по требованиям российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО (рис. 3).

На основании рис. 3 выделим следующие важные различия между составлением отчетности по международным и российским учетным стандартам:

- российские стандарты не регламентируют представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности;

- международные стандарты предусматривают группировку активов и обязательств компаний, как долгосрочных, так и краткосрочных, с учетом внутреннего ранжирования их по степени ликвидности;

- согласно МСФО 1 в финансовой отчетности подлежит раскрытию информация, не предусмотренная РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

В концепции бухгалтерского учета в России даны определения активов, обязательств и капитала, которые особенно не отличаются от международных.

Активы — остатки имущества организации на отчетную дату. Имущество призвано приносить экономические выгоды.

Обязательства — задолженность организации наконец отчетного периода. Расчеты по обязательствам приводят к оттоку активов.

Капитал — вложения собственников (акционеров, участников и пр.) и прибыль, накопленная за все времядеятельности организации [13].

В МСФО очень внимательно подходят к раскрытию информации о количестве прибыли, приходящейся на долю миноритарных акционеров (доля меньшинства в прибыли). Это очень важный показатель, который влияет на результат финансового анализа группы.

Консолидированный отчет о движении денежных средств (КОДДС) как составляющая финансовой отчетности является информационным источником, позволяющим пользователям оценить изменение чистых активов компании, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность компании влиять на величину денежных потоков (в том числе и во временном аспекте) в целях адаптации к изменяющимся условиям хозяйствования.

Информация КОДДС необходима при анализе способности компании генерировать денежные средства (и их эквиваленты), что дает возможность пользователям моделировать приведенную стоимость денежных потоков различных компаний. Это в свою очередь расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды используется как основа представления о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем, а также при проверке точности прогнозных расчетов о будущих денежных потоках и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Консолидированный отчет о движении денежных средств в основном дает интегральную картину доходов и расходов группы, представленную в виде разбивки по основным группам статей. В сальдо отображены средства, находящиеся на расчетных счетах и кассе группы. Само сальдо демонстрирует платежную позицию компании на каждый момент времени. Денежный баланс тесно связан с двумя другими основными формами бухгалтерской отчетности — бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках. С его помощью можно определить, как формируются те или иные статьи затрат бухгалтерского баланса.

Консолидированный отчет о движении денежных средств — это наиболее информативная форма представления финансов организации, с его помощью можно судить о том, как они будут выглядеть в ближайшее время. Консолидированный отчет о движении денежных средств может составляться для дочерней компании или любого структурного подразделения, являющегося центром финансового управления.

Анализ финансовых потоков на базе КОДДС дает отчетливую картину функционирования группы. Он позволяет проследить рассрочки и предоплаты, графики расчетов с поставщиками, налоговых выплат, динамику средств на счетах организации.

Табличный формат КОД ДС группы, являющейся промежуточной формой приведенного выше отчета, может существенно от него отличаться. Например, возможно выделение особой строки внутренних финансовых потоков. Однако в условиях организации системы консолидированного учета надобность в проведении дополнительных расчетов в составлении промежуточных форм отпадает. Трансформационные таблицы бухгалтерских записей могут обеспечить на основе учетных данных информацию о движении денежных средств в любом разряде.

Компания отражает движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в форме, адекватной специфике ее хозяйственной деятельности. Выделение денежных потоков, соответствующих направлениям деятельности консолидированной группы, позволяет сформировать информацию, на основании которой пользователи имеют возможность оценить степень влияния каждого из видов деятельности как в целом на финансовое положение группы, так и на совокупную сумму денежных средств компании (включая и их эквиваленты). На основании указанной информации может быть изучена теснота и плотность связей между рас-

сматриваемыми видами деятельности группы. Это имеет существенное значение, поскольку одна и та же операция может вызывать формирование потоков денежных средств, которые будут признаваться (классифицироваться) по-разному.

Оценивая денежные потоки по направлениям деятельности группы, следует иметь в виду, что движение между статьями, характеризующими денежные средства или их эквиваленты, не могут быть учтены, поскольку эти потоки в основном не могут быть соотнесены с операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью, а являются результатом управления денежными средствами компании. Сущность же управления денежными средствами состоит в инвестировании свободной их части в эквиваленты денежных средств.

К операционной деятельности консолидированной группы относится как основная деятельность, в результате которой формируется выручка, так и прочая деятельность, которую нельзя признать инвестиционной или финансовой. Поскольку основная деятельность направлена на создание выручки компании, денежные потоки от операционной деятельности в подавляющем числе случаев являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Денежный поток, генерируемый в процессе операционной (текущей) деятельности, есть показатель того, насколько она эффективна, создается ли в результате ее объем денежных средств, достаточный для реализации целей создания компании, погашения ее обязательств по кредитам и займам, выплаты дивидендов, поддержания производственного и хозяйственного потенциала без привлечения внешнего финансирования. По рассматриваемому виду деятельности существенной представляется информация о составляющих денежных потоков от отдельных компонентов операционной (текущей) деятельности как в их взаимной увязке, так и в увязке с прочей информацией.

Инвестиционной деятельностью хозяйствующего субъекта признается деятельность, направленная на приобретение и выбытие внеоборотных активов. Сюда же следует отнести и прочие инвестиции, кроме инвестиций в эквиваленты денежных средств. Денежные потоки, генерируемые в ходе этой деятельности, позволяют оценить величину расходов компании на будущие ресурсы, призванные обеспечить в будущем получение доходов и формирование потоков денежных средств.

Финансовая деятельность хозяйствующего субъекта приводит к изменению как величины и

структуры собственного капитала компании, так и ее заемных средств (кредитов и займов). Как следствие раскрытие информации о денежных потоках по этому виду деятельности необходимо для прогноза денежных требований партнеров по бизнесу, предоставляющих компании капитал.

Сравнительный анализ структуры и состава показателей отчета о движении денежных средств, имеющих место за рубежом и у нас в стране, представлен на рис. 4.

Информация, представленная на рис. 4, позволяет сделать следующие выводы:

1) краткосрочные финансовые инвестиции в МСФО в отличие от российских учетных стандартов допускается включать в состав операционной (текущей) деятельности;

2) банковские овердрафты в международном учете могут отражаться в составе операционной деятельности, в то время как в по РСБУ овердрафты как банковские займы формально подлежат включению в состав денежного потока по финансовой деятельности;

3) международные стандарты дают возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков по текущей деятельности (прямой или косвенный). При этом в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков. В российском учете такой вариативности нет, предусмотрена возможность отражения денежных потоков по текущей деятельности лишь прямым методом;

4) в РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств;

5) МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к классификации выплаченных дивидендов и к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств;

6) международные стандарты рекомендуют представлять в составе пояснений к отчету о движении денежных средств или в пояснениях к нему величины денежных средств, не доступные для использования.

Определить тенденцию отдельных параметров КОДДС можно только на основе сопоставления с отчетом о финансовых результатах.

Многогранность понятия финансового результата требует и глубокого познания каждого аспекта. Только по категории «прибыль» можно выделить прибыль от реализационных операций, валовую, учетную, налогооблагаемую, нераспределенную прибыль отчетного года, реинвестированную, нераспределенную прибыль прошлых лет.

РСБУ

МСФО

1. Отражение движения средств по операционной (текущей) деятельности

"0~

тг

Прямой метод

Косвенный метод

2. Отражения движения средств по инвестиционной деятельности

Деятельность, связанная:

- с приобретением и продажей внеоборотных активов;

- с осуществлением собственного строительства;

- с расходами на НИОКР;

- с финансовыми вложениями

Деятельность, связанная с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам [п. 6 МСФО (IAS) 7]. Инвестиция должна быть легко обратима в определенную денежную сумму, иметь незначительный риск колебания стоимости (п. 15 МСФО 7)

3. Отражение движения средств по финансовой деятельности

Деятельность компании, изменяющая величину и состав собственного капитала организации, заемных средств

Финансовая деятельность -банковские займы

4. Возможность использования нетто-метода

Не

предусмотрен

Потоки денежных средств могут отражаться в ОДЦС в нетто-оценке:

- поступления денег и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиентов, чем компании;

- поступления денег и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (п. 22 МСФО 7)

5. Раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль

Классифицируются в составе текущей деятельности (форма 4, приложение к приказу Минйина России №67н)

Денежные потоки подлежат отдельному раскрытию и отражаются как составляющая потоков от операционной деятельности (не могут быть соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью) (п.35, 36 МСФО 7)

6. Раскрытие информации о выплате дивидендов

Классифицируются в составе текущей деятельности (форма 4, приложение к приказу Минфина России № 67н)

Варианты:

- денежные потоки от финансовой деятельности:

- составляющая денежных потоков от операционной деятельности

Рис. 4. Показатели и структура состава отчета о движении денежных средств

по МСФО и РСБУ

Консолидированный отчет о прибылях и убытках (КОПУ) служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым.

В отличие от КОДДС, где фиксируются фактические платежи, в отчете о прибылях и убытках

отражаются «начисленные» доходы и расходы (их фактические покрытие воспроизводится в КОДДС). Если КОДДС демонстрирует, когда и на какие цели были затрачены средства, то структуру этих затрат и источники прибыли можно выявить в КОПУ. В нем указываются расходы, начисленные на оплату труда всех категорий работников, структуру амортизационных отчислений и ряд других параметров.

На основе этого удобно осуществлять перспективное планирование, проводить анализ расходов производства и делать инженерно-экономические расчеты. Обычно КОПУ содержит разбивку на прямые, общие, административные и сбытовые расходы. Последнее облегчает подразделение затрат на переменные и условно-постоянные, что всегда требуется для определения точки безубыточности. На его базе планируются затраты организации, прибыли и налоги (хотя соответствующие им финансовые потоки отражаются КОДДС). Через КОПУ финансовые потоки увязываются с технико-экономическими аспектами производства. Этот отчет показывает, как изменился капитал акционеров общества под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем году.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность деятельности группы по всем направлениям производственно-хозяйственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Прибыль составляет

"fcafratouqjxfta&afrfrafr tyufrafrca&zfr omtemfrocmb

2 (167) - 2010

основу экономического потенциала и укрепления партнерских отношений группы со всеми участниками экономического процесса.

Прибыль выступает как положительный финансовый результат деятельности компании и в общем виде определяется как разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Анализ каждой составляющей общего финансового результата компании имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности группы.

На величину и структуру прибыли организации оказывают влияние разные факторы финансово-хозяйственной деятельности. Среди них можно выделить внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся следующие: состояние рынков (ресурсных, капитала, готовой продукции и пр.); развитость рыночных отношений в целом; цены и тарифы на топливо, энергию, другие ресурсы; регулируемые государством отпускные

РСБУ МСФО

1. Состав статей отчета о прибылях и убытках (ОПУ)

Российская форма ОПУ не содержит статьи, принятые в форме отчета по МСФО

Состав показателей ОПУ (п.81 МСФО (IAS) 1):

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- прибыль (убыток) до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности. Обстоятельства, приводящие к отдельному раскрытию в ОПУ статей доходов и расходов (п.87 МСФО 1):

• списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное возмещение после списаний;

• реструктуризация компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;

• выбытие основных средств;

• выбытие инвестиций;

• прекращающуюся деятельность;

• судебные разбирательства;

• другие основания для полного или частичного восстановления

2. Отражение расходов

Информация о расходах представляется в группировке по функциональному назначению

МСФО 1 (п. 88) предписывает представлять в ОПУ (в примечаниях к нему) анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере доходов или расходов, или их функции в рамках компании. Представление анализа расходов и доходов в ОПУ поощряется (п.89 МСФО 1)

Рис. 5. Сравнительный анализ структуры и состава показателей отчета о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ

цены на некоторые виды товаров и продукцию; нормы амортизационных отчислений; система налогообложения (ставки налогов); нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров; благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объем и качество природных ресурсов, предоставляемых обществом; процентные ставки по кредитам и пр.

К внутренним факторам следует отнести: качество менеджмента разных уровней управления; объем и качество проданной продукции; политику ценообразования на предприятии; уровень себестоимости и других затрат; уровень организации труда и производства; уровень образования и квалификации кадров; технический уровень производственных фондов; научно-техническое творчество, творческая инициатива работников; материальное положение и экономическая заинтересованность работников.

Одни из перечисленных факторов оказывают прямое влияние на общий финансовый результат компании, и их воздействие можно довольно точно

определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

Основной составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности. Прежде чем начать анализировать общий финансовый результат компании, необходимо пронести сравнительный анализ структуры и состава его показателей в соответствии с РСБУ и МСФО.

Анализируя данные рис. 5, можно сделать следующие выводы:

1) различается состав показателей отчета о прибылях и убытках

(по РСБУ отсутствует большое число показателей в составе формы 2);

2) форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможности включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 22 ПБУ 10/99).

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности — наиболее сложная и трудоемкая работа заключительного этапа учетного процесса. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях, должна обеспечивать ее пользователей релевантными сведениями о всех основных финансовых аспектах хозяйственной жизни компании. Неслучайно Э.С. Хендрексоп так охарактеризовал современную отчетность: «Настоящее время ознаменовано разрастанием финансовых отчетов до таких пределов, что может быть названа эпохой примечаний» [3].

Консолидация отражает финансовую структуру группы, но каждое общество, входящее в нее, имеет свои аспекты деятельности, именуемые сегментами. Отчет по сегментам — это модификация консолидированного отчета. Если последний строится по юридическому признаку, раскрывая общее финансовое положение группы предприятий, то в случае отчета по сегментам из консолидированного

Список литературы

отчета выделяют две группы показателей, отражающих вид продукции и услуг, оказываемых группой, и географические районы реализации продукции или услуг. Отчет по сегментам представляет матрицу, строками которой выступают производимые виды продукции (возможен и другой вариант — основные экономические показатели), а столбцами — географические регионы.

Таким образом, консолидированная финансовая отчетность дает акционерам и инвесторам, деловым партнерам и прочим заинтересованным пользователям интегрированную информацию о системе участий более полезную, чем раздельная бухгалтерская (финансовая) отчетность материнской компании как инвестора и дочернего предприятия как самостоятельной единицы. Внутренние связи и взаимоотношения станут прозрачными для пользователей корпоративной отчетности. К пользователям консолидированной корпоративной публичной отчетности, в частности, относятся: внешние инвесторы; акционеры материнской компании; существующие и потенциальные акционеры дочерних предприятий; существующие и потенциальные кредиторы, поставщики, покупатели и др.; руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий; служащие компании и дочерних предприятий; правительственные организации; аналитики и консультанты; деловые круги.

1. АсписовА.А., БиринА. О. Международные стандарты финансовой отчетности/Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Волтерс Клувер, 2006.

2. Гуляев Н.С., Ветрова Л. ^.Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. М.: КНОРУС, 2005.

3. Ковалев С. Г., Малькова Т.Л.Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М.: Финансы и статистика, 2006. 296 с.

4. Лащинская Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2-е изд. М.: Перспектива, 2006. 375 с.

5. Мощенко Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. 72 е.: ил.

6. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., доп. и испр. М.: «ИНФРА-М», 2008.

7. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112.

8. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.

9. Умрихин С. А., Ильина Ю. В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. М. : ГроссМедиа, 2007.

10. Учет по международным стандартам / под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2006.

И. URL: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_en.htm.

12. URL: www.ifrs.ru.

13. URL:www.minfin.ru.

14. URL: www. vescc. com/ifrs.php.