CC BY
49УДК: 657
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ХАРАКТЕРИСТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ РОССИИ И ГЕРМАНИИ
ПетренкоМ.Т., студентка
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия
E-mail: margosha.petrenko@mail.ru Научный руководитель: Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Аннотация. В статье проводится сравнительный анализ бухгалтерского учета в России и в Германии. Выявляются основные принципы, используемые экономическими субъектами в обеих странах. Рассматривается законодательная база, регулирующая ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и Германии. Освещается порядок формирования отчетности по стандартам РФ и Германии. Резюмируются выводы о схожести ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности двух стран.
Ключевые слова: Бухгалтерский учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, Россия и Германия, сравнительный анализ, сходства, различия.
COMPARATIVE ANALYSIS OF ACCOUNTING AND REPORTING CHARACTERISTICS IN RUSSIA AND GERMANY
Petrenko M. T., student
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: margosha.petrenko@mail.ru Research supervisor: N. K. Muravitskaya, Ph. D. in Economics, Professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Absract. The article provides a comparative analysis of accounting in Russia and Germany. The main principles used by economic entities in both countries are identified. The article considers the legal framework governing accounting and preparation of accounting (financial) statements in Russia and Germany. The article covers the procedure for reporting according to the standards of the Russian Federation and Germany. Conclusions about the similarity of accounting and preparation of accounting (financial) statements of the two countries are summarized.
Keyword: Accounting, accounting (financial) statements, Russia and Germany, comparative analysis, similarities, differences.
Бухгалтерский учет возник еще в глубокой древности. Впервые его систематизация была проведена итальянским монархом Лукой Пачоли в середине XV века. С тех пор все государства в мире, при ведении бухгалтерского учета, опираются на его разработки. Важно, что у каждой страны в мире существует своя особая специфика, но ни одно государство не может жить обособленно, оно постоянно взаимодействует с другими и образуются блоки стран со своими особенностями. На этой основе сформировались и несколько моделей бухгалтерского учета, а именно: Англоамериканская модель учетная модель; Континентальная учетная модель;
Латиноамериканская учетная модель; Исламская учетная модель.
Германии присущ неискоренимый консерватизм, это обусловлено тем, что бухгалтерский учет в этой стране прежде всего ориентирован на банки. Ярким примером является непризнание арендованного имущества в составе собственного, в отличии от американской систему бухгалтерского учета, где основное средство, взятое в аренду, считается частью имущества хозяйствующего субъекта. Традиционно, исходя из принадлежности к Европе, Россия опирается на немецкую консервативность. Бухгалтерский учет в этих странах относиться к континентальной модели.
«Хроноэкономика» № 6(27). Ноябрь 2020 www.hronoeconomics.ru
53
Специфика континентальной модели:
•ориентация бизнеса на крупный банковский капитал. Привлечение инвестиции осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому бухгалтерская (финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для банков, а не для участников рынка ценных бумаг;
•соответствие требованиям фискальных органов. Значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы, к примеру, приоритетность задачи государства по сбору налогов.
Рисунок 1 - Специфика континентальной модели бухгалтерского учета [4, c 45].
На современном этапе несмотря на то, что бухгалтерский учет России и Германии относиться к одной и той же модели, существую различия. Даже понятие бухгалтерского учета в этих странах трактуется по-разному:
Определение бухгалтерского учета представлено в законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в соответствие с котором бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].
В соответствии с торговым кодексом бухгалтерский учет это:
• информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;
• доказательство при судебных разбирательствах;
• отчет управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для определения налогов и финансового управления организациями;
• информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов [2].
Бухгалтерский учет в Германии исходит из следующих поставленных задач:
1) отражение всех изменений стоимости имущества и задолженности и установление актуального состояния этой стоимости;
2) точное определение прибылей и убытков предприятия в результате хозяйственной деятельности;
3) обеспечение калькуляции цен изделий путем обоснования необходимых данных;
4) предоставление сведений для контроля за хозяйственными процессами на предприятии и для выявления имеющихся резервов;
5) создание основы для точного исчисления налоговых платежей;
6) представление необходимых доказательств в случае правовых споров с банками;
7) формирование надежной основы для других разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики) [2].
В России основные задачи бухгалтерского учета, состоят в следующем:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4, c28].
Как можно заметить, задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом этих двух стран, очень схожи. Во-первых, как в Германии, так и в России они регламентируются государством. Во-вторых, решая вышеперечисленные задачи, формируется четкое представление о финансовом положении экономического субъекта. Информация,
полученная по данным бухгалтерского учета, является основой в разрешении споров, с их помощью выявляются внутренние резервы организации.
В основу ведения бухгалтерского учета положены основополагающие принципы, к которым относятся: полнота, правильность содержания, временные разграничения, ясность, наглядность, возможность проверки,
правильность формы, хронологический порядок. В Российской практике вместо принципов используются термины требования и допущения.
Россия
Требования (полнота, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность)
>
Допущения (имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности)
Германия
Г
Принципы и критерии (полнота, правильность содержания, временные разграничения, ясность, наглядность, возможность проверки, правильность формы, хронологический порядок)
Рисунок 2 - Основные требован Как видно на рисунке 2 принципы положенные в основу ведения бухгалтерского учета и отчетности единообразны.
Один из специфических элементов метода бухгалтерского учета - счета. В международной практике у одних организаций отсутствует утвержденный план счетов, а в Германии и России — это типовой план счетов.
В Германии номенклатура счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов: 0 -Нематериальные активы и основные фонды; 1 -Финансовые активы; 2 - Оборотные фонды и активные разграничительные счета; 3 -Собственный капитал и резервы; 4 -Обязательства и пассивные разграничительные счета; 5 - Доходы (выручка); 6 -Производственные затраты; 7 - Прочие затраты; 8 - Открытие и закрытие счетов; 9 - Учет издержек и продукции. Разделы номенклатуры
к бухгалтерскому учету [5, c 89]. счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в коде счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в шифре. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).
Таким образом в Германии используется троичная система кодирования счетов, в отличии от России, где используется двоичная. К примеру, телекоммуникационный телефонный счет в Германии будет отражён на счете 492, где: Класс учетных записей. 4 - обязательства и пассивные разграничительные счета; Группа счетов. 9 -другие операционные расходы; Подгруппа счетов. 2 - телефон. А в России на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Российский план счетов советует разделам и статьям баланса содержит следующие разделы: I. Внеоборотные активы, II. Производственные запасы, III, Затраты на производство, IV. Готовая продукция и товары, V. Денежные средства, VI.
Расчеты, VII. Капитал, VIII. Финансовые результаты. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними субсчета или счета второго порядка. В российской практике счета начинаются 01 и заканчиваются 99 [3].
В обеих странах организации по итогам года формируют отчёт. Как в Германии, так и России основная форма отчетности - баланс. Он представляет собой двустороннюю таблицу(рис. 3).
Die Bilanz
Aktiva Passiva
(Mittelverwendung) (Mittelherkunft)
A. Anlagevermögen I. Immaterielle Vermögensgegenstände II: Sachanlagen III. Finanzanlagen B. Umlaufvermögen I. Vorräte II: Forderungen III. Wertpapiere IV. Schecks, Bankguthaben, ... C. Rechnungsabgrenzung A. Eigenkapital I. Gezeichnetes Kapital II: Kapitalrücklage III. Gewinnrücklage IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag V. Jahresüberschuss/-fehlbetrag B. Rückstellungen I. Vorräte II: Forderungen III. Wertpapiere IV. Schecks, Bankguthaben,... C. Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzung
Summe Aktiva Summe Passiva
Рисунок 3 - Структура бухгалтерского баланса Германии
Рассмотрим в русском варианте перевод с немецкой формы содержания баланса.
Баланс
Актив кпапкюини* Пассив
А. Активы 1. Нематериальные Имущество А. Собстееимый Капитал 1. Уставный капитал * »миссиоимего лома*.
В асцит ер««'*« Б. Оборотные Активы 1 запасы II: требования, III. Ц*ИНМ1 буы«ги IV. чеки. банковски« депо) и? ы. С. Расходы Будущих Периодов III. ll»pf ЩМЩНЯЧИИМЬ прк(млн IV я*|м(пр«й1мм«й прмбм/Wyfem* В. год профицит/-дсфицит Б. Резервы 1 запасы II: >Р«(ОК»Й« 111 Ц«ИИН1 (yiu>H IV. чеки, банковские депозиты, С. Обязательства О. Расходы Будущих Периодов
Баланс Баланс
Рисунок 4 - Баланс Как в Германии, так и в России бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит информацию в виде бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и разъяснений информации представленной в этих двух формах.
Несмотря на то, что состав бухгалтерской (финансовой) отчетности этих двух стран очень
схож, цели различны. В Германии основной целью составления отчетности является привлечение максимального числа акционеров. В России же она необходима для предоставления информации о положении дел в организации налоговым органам и в органы статистики.
Бухгалтерский учет и отчетность этих сран регламентируется национальными стандартами. В Германии это Handelsgesetzbuch (HGB): отсроченные налоги; связанные стороны; нематериальные активы; пересчет валюты и т.д. В РФ национальными стандартами являются ПБУ и ФСБУ (с 2019 года) [8, c 46].
Резюмируя все выше сказанное, хотелось бы акцентировать внимание на том, что Россия и Германия имеют много общего в вопросе бухгалтерского учета: принципы, требования, законодательно установленный план счетов, состав отчетности и так далее. В обеих странах особое внимание уделяется бухгалтерской (финансовой) отчетности, и на сегодняшний день, идет сближение российского законодательства в вопросе бухгалтерского учета и отчетности с МСФО.
Список использованных источников
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»;
2. Торговый кодекс Германии от 10.05.1897 (ред. от 12.8.2020);
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
4. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. — Москва:КноРус, 2021. — 597 с. — ISBN 978-5-406-01281-9. — URL: https://book.ru/book/938380 (дата обращения: 30.09.2020). — Текст электронный;
5. Аввакумова Юлия Сергеевна, Мороз Юлия Владимировна, Шемончук Дмитрий Сергеевич СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Вестник науки и образования. 2020. №15-1 (93). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe (дата обращения: 30.09.2020);
6. Земляных В. А. Сравнительный анализ бухгалтерского учета и отчетности в европейских странах // Актуальные вопросы современной науки. 2019. №10. URL: https://cyberlemnka.ra/article/n/sravnitelnyy-analiz. (дата обращения: 30.09.2020);
7. Каширина Ю.П., Патенкова В.А. История развития бухгалтерского дела в Германии // Территория науки.
2019. №3. URL: https://cyberlemnka.ru/article/n/istoriya-razvitiya. (дата обращения: 30.09.2020);
8. Крюкова Татьяна Юрьевна Теоретические основы формирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежной практике // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osno. (дата обращения: 30.09.2020);
9. Никитина В. Ф. Автоматизация бухгалтерского учета в
России // Наука и образование сегодня. 2018. №12 (35).
URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii (дата обращения: 08.11.2020);
10. Рахматуллин ЮлайЯлкинович Проблемы формирования прибылей и убытков в отечественной и зарубежной практике // Известия ОГАУ. 2020. №3 (91). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovan. (дата обращения: 30.09.2020).
VV
