CC BY
64
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ
© Михайлова И.Г/
Белгородский университет потребительской кооперации, г. Белгород
В статье дано определение амортизации, рассмотрены основные методы ведения бухгалтерского учета в отечественной и зарубежной практике.
Как известно, бухгалтерский учет насчитывает тысячелетнюю историю. Однако понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно. Еще несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу же после покупки. В дальнейшем бухгалтерам стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. В результате и появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. Тогда-то термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение», и начали использовать в значении, привычном для современного бухгалтера [1]. В зарубежной практике термин амортизация трактуют так амортизация (depreciation) - периодическое списание стоимости материальных долгосрочных активов в течение их полезного срока использования и отражается на специальном счете «Накопленная амортизация» (Accumulated depreciation) [2].
Порядок учета и начисления амортизации в отечественной практике содержатся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
В системе Международных стандартов порядок учета основных средств и начисления амортизации отражен в МСФО 16 «Учет основных средств». После признания объекта основных средств устанавливаются амортизируемая стоимость, срок полезного использования объекта и метод амортизации. Данные параметры, установленные для основных средств, могут изменяться в случае, если изменяются ожидаемые экономические выгоды от использования объекта и предыдущие оценки не соответствуют действительности. Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (параграф 48 МСФО 16) [3].
♦ Старший преподаватель кафедры Бухгалтерского учета, кандидат экономических наук
В финансовом учете традиционно стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01), если иное не установлено действующим ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Очевидно, что сумма производимых ежемесячно амортизационных отчислений напрямую зависит от учетной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования объекта, исходя из которого исчисляется норма амортизации.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации. Параграф 56 МСФО 16 устанавливает ряд факторов, которые должны быть учтены при определении сроков полезного использования отдельных основных средств. Так, например, такими факторами могут явиться следующие: предполагаемое использование актива; ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких, как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание; технический и моральный износ, появляющийся в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу; юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие, как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.
Срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Так, например, это возможно, когда руководство организации предполагает выбытие активов по прошествии определенного времени или после потребления определенной части будущих экономических выгод от актива [3].
В советской экономической литературе методы начисления амортизации основных средств за рубежом впервые были подробно освещены в работе проф. А.Ф. Мухина «Бухгалтерский учет в промышленности США», вышедшей в Московском государственном институте международных отношений в 1965 г. тиражом 1700 экз. А.Ф. Мухин писал, что в основе существования различных методов расчета амортизационных отчислений лежит капиталистический характер учета. Их многочисленность объясняется, прежде всего, стремлением компаний при помощи чисто
технических приемов учета увеличить сумму списаний стоимости основного капитала и снизить сумму прибыли, облагаемой налогом [4].
Изотов К. Д. также отмечал, что в США существует множество различных методов определения амортизации основных средств, из которых наиболее часто применяются четыре: равномерного начисления, уменьшающегося остатка, «суммы чисел лет», по количеству продукции [5].
Многочисленность используемых методов амортизации обуславливает необходимость их группировки по определенной системе для проведения экономически обоснованных методов исследования.
Применяемые нормы амортизации обычно малочисленны, сгруппированы по экономически обоснованным объектам и ориентированы на полезный срок эксплуатации (США, ФРГ, Франция, Италия). В.И. Ткач выделил наиболее часто применяемые методы начисления амортизации: линейный, дегрессивный (падающий), SOFTY (суммы чисел лет) [6].
Йорг Бетге, профессор кафедры экономики и директор Института аудиторов Мюнстерского университета, в своей работе «Балансоведение» дал подробную характеристику широко распространенным в развитых странах методам начисления амортизации основных средств, в основе которых лежит срок их эксплуатации или производительность [7].
Несмотря на множество методов, непосредственно начисление амортизации объектов основных средств в отечественной практике производится одним из следующих способов, предложенных ПБУ 6/01: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из вышеуказанных способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начисленной амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и соответственно ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.
В соответствии с Международными стандартами учета и отчетности, важным условием применения соответствующего метода амортизации является отражение схемы ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод (параграф 60 МСФО 16).
МСФО 16 для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы предусматривает исполь-
зование разных методов. Параграф 62 МСФО 16 выделяет следующие методы начисления амортизации.
1. Метод равномерного начисления предусматривает начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования основного средства.
2. Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. При этом на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.
3. Метод суммы изделий заключается в начислении суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или производительности актива. Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции [3].
Но при этом МСФО 16, в отличие от ПБУ 6/01, не устанавливает закрытого перечня методов, которые можно использовать для начисления амортизации. А если существенно изменится порядок использования объекта основных средств, международные правила учета позволяют пересмотреть метод [2].
В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями.
Перечень факторов, определяющих срок полезного использования основных средств, в целом совпадает в МСФО 16 и ПБУ 6/01. Однако есть и существенное отличие. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств при принятии его к учету определяется оценочным путем на основе опыта работы хозяйствующего субъекта с аналогичными активами. В случае если его первоначальная оценка в течение использования объекта оказалась неточной, срок полезной службы должен быть пересмотрен и изменен. В отличие от МСФО по ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств пересматривается только при проведенной реконструкции или модернизации.
Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения амортизируемой стоимости основных средств, чем в МСФО. ПБУ 6/01 исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что амортизация представляет собой неденежную статью расходов, так как соответствую-
щие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее. Сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по объекту линейным методом, может совпадать с суммой, полученной по данным бухгалтерского учета, при условии, что оценка и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета идентичны.
Список литературы:
1. Волошин Д.А. Основные средства по-новому // Главбух, 2006 // Информационно-справочная система КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
2. Суконкина М. Международный и российский учет внеоборотных активов - сходства и различия // Главбух. - 2007. - № 20. - С. 80-85 // Информационно-справочная система КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
3. Борисенко В.Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО // Финансовая газета - 2007. - № 13 // Информационно-справочная система Консультант Плюс: Версия Проф.
4. Мухин А.Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США. Московский государственный институт международных отношений. - М.: Финансы, 1965. - 275 с.
5. Изотов К. Д. Обработка учетной информации в США. - М.: Финансы, 1968.-196 с.
6. Ткач В. И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы.-1994.-№ 1 //Информационно-справочная система КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
7. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем / Под ред. В. Д. Новодворского. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.- 454 с.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВРЕМЕННЫХ ИНТЕРВАЛОВ АНАЛИЗА РЕЖИМОВ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УПРАВЛЯЕМОЙ СИСТЕМЫ В ОПЕРАТИВНОМ УЧЕТЕ
© Назаревич А.В.*
ООО «Производственная компания «Теплофон», Сибирский федеральный университет, г. Красноярск
Статья содержит материалы о проблемах определения временных интервалов анализа краткосрочных изменений экономических процессов в производстве и сложности использования статистических методов в оперативном учете при анализе производственных ситуаций за короткие промежутки времени.
♦ Генеральный директор
