CC BY
216
Посилання на статтю_
Ганзий Е.А. Сравнительная характеристика существующих методов нормирования оборотних средств производственного предприятия / Е.А. Ганзий // Управлшня проектами та розвиток виробництва: Зб.наук.пр. - Луганськ: вид-во СНУ iм. В.Даля, 2005 - №4(16). С. 126-133.___
УДК 658.15
Е.А. Ганзий
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУЩЕСТВУЮЩИХ МЕТОДОВ НОРМИРОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Представленный анализ, сопоставление и сравнительная характеристика существующих методов нормирования оборотных средств производственного предприятия направлены на выявление степени применимости методов к условиям планирования оборотных средств производственного предприятия. Табл. 1, ист. 14.
Ключевые слова: методы нормирования, оборотные средства, производственное предприятие.
С.О. Ганзш
ПОР1ВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА 1СНУЮЧИХ МЕТОД1В НОРМУВАННЯ ОБОРОТНИХ КОШТ1В ВИРОБНИЧОГО
пщприемствА
Проведено аналiз, зютавлення та порiвняльна характеристика юнуючих методiв нормування оборотних коштв виробничого пщприемства, яю спрямовано на виявлення вщповщност методiв планування умовам Тх використання на виробничому пщприемствк Табл. 1, дж. 14.
H.A. Ganzij
THE COMPARATIVE CHARACTERISTIC OF EXISTING METHODS FOR THE PRODUCTION ENTERPRISE CIRCULATING MEANS RATE FIXING
The presented analyses, comparison and comparative characteristic of existing methods for the production enterprise circulating means rate fixing are directed on revealing the degree of their possibility to use in conditions of the production enterprise circulating means planning.
Актуальность сопоставления существующих методов нормирования оборотных средств производственного предприятия.
Правильное определение потребности в оборотных средствах дает предприятию возможность определения минимально достаточного обеспечения оборотными средствами, уменьшения общей величины затрат, улучшения финансовых результатов, ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов, т.о. возникают дополнительные
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
1
затраты на хранение и складирование и т.д. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью. Определение потребности в оборотных средствах осуществляется через их нормирование. Нормирование представляет собой установление необходимой и достаточной величины оборотных средств, определяемой организацией и обеспечивающей осуществление нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Нормирование оборотных средств является предметом внутрифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотного капитала. Значение нормирования оборотных средств состоит в следующем: правильное определение норматива оборотных средств обеспечивает беспрерывность и бесперебойность процесса производства; нормирование оборотных средств дает возможность эффективно их использовать; от правильно установленного норматива оборотных средств зависит выполнение плана производства, реализации продукции, прибыли и уровня рентабельности; обоснованные нормативы оборотных средств способствуют усилению режима экономии, минимизации риска предпринимательской деятельности [14, с. 154]. Анализ и сопоставление существующих методов нормирования оборотных средств производственного предприятия позволит выявить приоритетные направления в совершенствовании планирования оборотных средств производственного предприятия.
Обзор современного состояния решения вопроса анализа и сопоставления существующих методов нормирования оборотных средств производственного предприятия. Методы, используемые в планировании оборотных средств предприятия рассмотрены и систематизированы в различных источниках. В работе «Финансы предприятия» под редакцией А.М. Поддерегина, авторы предлагают к рассмотрению 2 метода: прямой и экономичный [11, с. 163176]. В работе «Финансы предприятий» под редакцией Н.В. Колчиной сказано, что «существуют несколько методов расчета нормативов оборотных средств: метод прямого счета, аналитический и коэффициентный» [10, с. 153-159]. Также в этой работе рассмотрены ненормируемые оборотные средства. В учебнике «Экономика предприятия» под редакцией Н.А. Сафронова сказано, что «применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный» [14, с. 130-137]. В работе Стояновой Е.С. «Управление оборотным капиталом» в главе, посвященной критериям принятия финансовых решений по управлению оборотным капиталом, большое внимание уделено углубленному анализу собственных оборотных средств и текущих финансовых потребностей, что предшествует планированию и управлению основными элементами оборотных активов [9, с.30-37].
Анализируя представленные в этих источниках методы планирования оборотных средств предприятия можно сказать, что наиболее используемыми являются: метод прямого счета, аналитический метод, коэффициентный метод, которые определяют потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах. Но при этом никто из авторов не пытается сопоставить эти методы и подходы для выявления приоритетов каждого из методов, относительно предприятий той или иной отрасли, дополняемости методов друг другом, совместимости их или объединения в один наиболее применяемый в том или
2
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
ином случае метод. А это позволило бы наиболее точно определить потребность в нормируемых оборотных средствах, в нашем случае, производственного предприятия, низкая рентабельность большинства которых обостряет вопросы выбора рациональной величины оборотных средств и оптимального использования имеющихся оборотных средств.
Цель этапа исследования, представленного в статье -проанализировать существующую методическую базу планирования нормируемых оборотных средств предприятия по таким характеристикам как: адаптированность их к специфике страны, региона и отрасли; приоритетность их использования в планировании оборотных средств того или иного предприятия; дополняемость результатов планирования с использованием некоторых методов; их отличительные особенности; совместимость результатов планирования и возможность их объединения в одной методике. И после проведения анализа и сопоставления методов планирования нормируемых оборотных средств предприятия выявить, какой из методов является наиболее применимым к производственным предприятиям, а также определить пути и направления дальнейших исследований в этой области.
Сопоставление и сравнительная характеристика существующих методов планирования нормируемых оборотных средств предприятия. Рассмотрим те методы планирования нормируемых оборотных средств предприятия, которые представлены в выше перечисленных источниках.
Первый из этих методов - это метод прямого счета. В работе А.М. Поддерегина данный метод включает: 1) нормирование оборотных средств для создания производственных запасов; 2) нормирование оборотных средств в незавершенном производстве и затратах будущих периодов (приведен коэффициент нарастания затрат при равномерном их распределении); 3) нормирование оборотных средств для создания запасов готовой продукции. Колчина Н.В. в своей работе показывает расчет: 1) норматива производственных запасов; 2) норматива незавершенного производства (при этом не представляет расчет коэффициента нарастания затрат); 3) норматива оборотных средств на готовую продукцию; 4) норматива по расходам будущих периодов. Сафронов Н.А. рассматривает: 1) нормирование материалов; 2) нормирование незавершенного производства (представляет два коэффициента нарастания затрат - при равномерном и неравномерном их нарастании); 3) нормирование готовой продукции. Но при этом автор не учитывает нормирование по затратам будущих периодов. А этот элемент оборотных средств является важным для производственных и других промышленных предприятий, деятельность которых направлена на развитие и усовершенствование продукта и процесса его производства. Во всех представленных источниках определен расчет норматива отдельного элемента и совокупного норматива оборотных средств.
Коэффициентный метод рассмотрен авторами трех выше приведенных источников и его определения в этих источниках тождественны. Таким образом, коэффициентный метод основан на определении нового норматива на базе имеющегося норматива предшествующего периода с учетом поправок, зависящих и нет от изменения объема производства. Следует признать несамостоятельность использования этого метода, т.е. его вторичность по отношению к другим.
Аналитический метод рассмотрен в работах Сафронова Н.А. и Колчиной Н.В. Его определения по двум этим источникам тождественны и в общем об этом методе можно сказать, что нормативы оборотных средств рассчитывают укрупнено в размере их средне-фактических остатков, с учетом различных
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
3
факторов, влияющих на организацию и формирование оборотных средств предприятия, при несущественном их изменении.
В работе под редакцией Стояновой Е.С., то, прежде чем приступить к рассмотрению управления основными элементами оборотных активов, рассмотрены критерии принятия финансовых решений по управлению оборотным капиталом. Это позволило скорректировать нормативы отдельных элементов оборотных фондов, в зависимости от изменения факторов, влияющих на них. В главе, посвященной управлению основными элементами оборотных активов, не представлены определенные методы планирования, а даны различные расчеты - система показателей, направленная на планирование оборотных средств предприятия. При формировании запасов рассмотрены: 1)принципиальная формула определения необходимого объема финансовых средств для запасов товарно-материальных ценностей; 2) расчет оптимального размера партии поставки; 3) минимизация текущих затрат по обслуживанию запасов готовой продукции; 4) размер высвобождаемых финансовых средств. Также упоминается о методах LIFO и FIFO, как о способах учета затрат, которые учитываются при планировании оборотных средств.
В данном источнике уделяется внимание ненормируемым оборотным средствам, что является очень важным в данной экономической ситуации украинских предприятий, основная проблема которых состоит в большом показатели дебиторской задолженности и маленьких показателях быстро оборачиваемых активов, одним из которых является показатель денежных средств. Таким образом, в работе рассмотрены: 1) управление дебиторской задолженностью; 2) управление денежными активами, при этом приведен расчет минимально необходимой потребности в денежных активах, выявление диапазона колебаний остатка денежных активов по отдельным этапам предстоящего периода, корректировка потока платежей, обеспечение ускорения оборота денежных активов, обеспечения рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов.
Сопоставим представленные методы по уже обозначенным выше характеристикам, при этом раскроем собственное понимание этих характеристик. Под адаптированностью понимаем возможность применения конкретного метода на некоторым образом конкретизированном хозяйственном объекте, например на предприятии, принадлежащем к той или иной отрасли, того или иного размера, той или иной формы собственности и т. п. Отличительные особенности методов выявляют специфику каждого из методов как в массивах используемых данных, так и в алгоритме расчетов, а значит и в результатах их применения, а также условий их применения. Определение приоритетности использования одного или части методов является результатом анализа предыдущих характеристик и предполагает исключение части методов из поля исследования, а также установление приоритетов использования исследованных методов в планировании. Однако выявление целесообразности их применения и применимости вообще к определенному предприятию недостаточно и следует предполагать возможность их комплексного использования, что требует выявления степени их дополняемости. Совместимость методов, выражающуюся как в альтернативности результатов использования, что может быть использовано в ходе сопоставления результатов и выборе промежуточных значений, так и в том, что существует возможность объединения двух или более методов в один для учета большего числа факторов и расчета дополнительных показателей, влияющих на результат планирования оборотных средств производственного предприятия. Дополняемость предполагает возможность полезного сочетания результатов
4
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
применения одного метода и результатов применения другого, что определяется возможностью учета большего числа факторов, влияющих на результат планирования оборотных средств производственного предприятия.
Метод прямого счета, аналитический метод и коэффициентный являются адаптированными относительно применения их к определению оборотных средств производственного предприятия, также как и методы планирования потребности в материалах и система показателей представленная в работе Стояновой Е.С., так как результаты планирования этих методов и подходов учитывают факторы, как влияющие на производственную сферу деятельности предприятия, так и факторы влияния непроизводственной сферы. Применение их на торговых предприятиях и финансовых учреждениях скорее всего будет крайне затруднено. Но в промышленности и строительстве их применение апробировано и применяемость не вызывает сомнений. Поскольку применение этих методов на производственных предприятиях уже зарекомендовало их с положительной стороны, то и адаптированность их следует признать, хотя возможность их использования в других отраслях еще требует уяснения. Что касается страны и региона, то данные методы и подходы также являются применимыми, так как учитывают экономические условия функционирования предприятий данной страны и региона.
Приоритетность данных методов и подходов определена следующим:
- метод прямого счета позволяет провести обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями; точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах;
- аналитический метод позволяет при несущественных изменениях в условиях работы предприятия укрупнено рассчитать норматив оборотных средств, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде;
- при коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции, расчетов; при применении данного метода все запасы и затраты предприятия подразделяются на зависящие и нет от изменения объема производства;
- система показателей, представленная в работе Стояновой Е.С., позволяет не только определить потребность в оборотных средствах (как производственной сферы, так и сферы обращения), но и скорректировать ее с помощью применения моделей Уилсона, Баумоля и Миллера-Орра.
Таким образом, аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств, или же показатели их деятельности характеризуются низкой чувствительностью к регулированию норм оборотных средств. При этом преимуществом метода прямого счета является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов. Метод прямого счета применяется на новых предприятиях, а также тогда, когда необходимо проанализировать состояние оборотных средств с целью выявления ненужных, лишних, неликвидных производственных запасов; резервов сокращения длительности производственного цикла, причин
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
5
накопления готовой продукции на складах. Это и является отличительными особенностями методов, относительно условий их применения.
Что касается дополняемости и совместимости анализируемых методов и подходов, то их невозможно совместить, так как произойдет дублирование результирующих показателей, используемых в планировании оборотных средств определенного предприятия. Но при этом при планировании можно дополнительно использовать показатели, которые не включают те же входные параметры и позволяют наиболее точно с учетом особенностей предприятия определить потребность в оборотных средствах. Такими дополнениями могут быть система показателей, которая приведена в работе Стояновой Е.С.
На основании анализа существующих методов нормирования, используемых при планировании оборотных средств производственного предприятия можно составить таблицу их сравнительной характеристики (табл.1) по таким характеристикам как: 1) информационное обеспечение; 2) учитываемые внутренние факторы влияния: тип производства, сложность производства, длительность производственного цикла, темп роста объема производства, оборачиваемость оборотных средств, себестоимость продукции, характер распределения затрат, номенклатура; 3) факторы внешней среды: условия поставки, условия сбыта, порядок расчетов с предприятиями, организация расчетно-кассового обслуживания; 4) область применения; 5) применимость к экономическим условиям.
Таким образом, после проведения анализа методической базы планирования оборотных средств, можно сделать вывод, что наиболее применимым к производственному предприятию является коэффициентный метод планирования нормируемых оборотных средств и при дополнении расчетов этим методом расчетными значениями показателей ненормируемых оборотных средств, получим необходимую величину оборотных средств предприятия.
6
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
Таблица 1
Сравнительная характеристика существующих методов нормирования оборотных средств производственного предприятия
Характеристики Метод прямого счета Коэффициентный метод Аналитический метод
1 Информационное обеспечение Смета затрат, бизнес-план, производственная программа Нормативы прош. периода, производственная программа буд. периода, скорость оборота оборотных средств Нормативы прош. периода, темп роста объема производства, средне- фактические остатки
2. Внутренние факторы, в т.ч.:
2.1 Тип производства массовый, серийный, единичный массовый, серийный, единичный массовый, серийный, единичный
2.2 Сложность производства сложное сложное и нет сложное и нет
2.3 Длительность производственного цикла учитывает учитывает учитывает
2.4 Темп роста объема производства не учитывает учитывает учитывает
2.5 Оборачиваемость оборотных средств не учитывает учитывает не учитывает
2.6 Себестоимость продукции учитывает учитывает учитывает
2.7 Характер распределения затрат учитывает учитывает учитывает
2.8 Номенклатура учитывает учитывает учитывает
3.факторы внешней среды, в т.ч.:
3.1 Условия поставки учитывает учитывает учитывает
3.2 Условия сбыта учитывает учитывает учитывает
3.3 Порядок расчетов с предприятиями учитывает учитывает учитывает
3.4 Организация расчетно-кассового обслуживания учитывает учитывает учитывает
4 Область применения для производственных предприятий для любой отраслевой принадлежности для любой отраслевой принадлежности
5 Применимость к современным экономическим условиям применим применим применим
Выводы и пути дальнейшего исследования. Итак, наиболее приемлемым методом нормирования оборотных средств для производственного предприятия является коэффициентный метод (при условии, что предприятие
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16) 7
осуществляет свою деятельность более одного года), что может быть обосновано следующим рядом доводов:
- сформирована производственная программа и организован производственный процесс и применение данного метода позволяет не привлекать дополнительный персонал и не затрачивать много времени на расчет нормативов оборотных средств;
- при применении данного метода все затраты и запасы предприятия подразделяют на зависящие от изменения объема производства и нет, что важно для производственного предприятия, так как приоритет отдается нормативам оборотных средств, размер которых зависит от объема затрат на производство, но в тоже время необходимо уделять внимание и тем статьям нормируемых оборотных средств, размер которых не зависит от изменения затрат на производство;
- данный метод позволяет высвободить часть вложенных средств при плановом ускорении оборачиваемости оборотных средств, таким образом, достигнуть поставленной цели - минимизировать размер оборотных средств, за счет высвобождения финансовых средств в процессе нормализации запасов.
Но также при необходимости проанализировать состояние оборотных средств с целью выявления ненужных, неликвидных производственных запасов; резервов сокращения длительности производственного цикла; причин нагромождения готовой продукции на складах используется метод прямого счета.
Рассмотрев подходы и методы, используемые в планировании нормируемых и ненормируемых оборотных средств предприятия и опираясь на проведенный анализ, в дальнейшем можно составить приоритетную схему процесса планирования оборотных средств предприятия. Для этого необходимо провести углубленный анализ собственных оборотных средств и текущих финансовых потребностей, чтоб получить информацию о состоянии оборотных средств предприятия и определить цели управления оборотными фондами; определить оптимальную величину нормируемых оборотных средств на плановый год, которая позволит оптимизировать структуру оборотных фондов производственного предприятия; уделить внимание также и ненормируемым оборотным средствам, что позволит более точно определить необходимую сумму оборотных средств предприятия. В итоге при проведении этих мероприятий, направленных на совершенствование планирования оборотных средств производственного предприятия получим необходимую величину и структуру оборотных средств на планируемый период для предприятия, достигнув при этом поставленной цели - повышение эффективности финансовых ресурсов, формирующих оборотный капитал.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА2М, 1999. - 392 с.
2. Бухалков М.И. Организация производства как фактор повышения его эффективности./Организатор производства. - 2002. - №1. - С. 5-7.
3. Золотарев А., Волик И. Эффективное использование оборотных средств./ Экономика Украины. - 1998. - №7. - С. 12-17.
4. Золотарев А. Рациональное использование оборотных средств в промышленности./ Экономика Украины. - 2001. - №7. - С. 29-32.
5. Козловский В. А. Производственный и операционный менеджмент. - М.: Спец. лит-ра, 1998.
6. Михайлова Л.В. Метод моделирования производственных процессов./Организатор производства. - 2004. - №1. - С.11-14.
8
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
7. Организация и планирование производства на машиностроительном предприятии./Под ред.проф. В.А. Летенко. - М.: Высшая школа, 1972. - 599с.
8. Планирование оборотных средств на предприятии. - М.:"Экономика", 1969. - 151 с.
9. Стоянова Е. С. Управление оборотным капиталом: Учеб.-практич. пособие/ Под ред. Е. С. Стояновой; институт финансового менеджмента. - М.: Перспектива, 1998.
10. Финансы предпритий: Учебник/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, И. П. Павлова и др. Под ред. проф. Н. В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 413 с.
11. Финансы предприятия: Учебник/ Рук-ль авторской коллегии и науч. ред. А.М. Поддерегин. - 3-е изд., перераб. и доп. -- К.: КНЭУ, 2000. - 460 с.
12. Шило А. П. Управление оборотным капиталом предприятий./ Финансы Украины. -2000. - №11. - С. 152-155.
13. Экономика предприятия: Пер. с нем. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 928с.
14. Экономика предприятий: Учебник/ Под ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: «Юристь», 1998. - 584 с.
Стаття надмшла до редакцп 30.11.2005 р.
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2005, № 4(16)
9
