CC BY
238
Проблемы экономики и менеджмента
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
УДК 657.1.012.1
И.В. Ефремова
студент,
кафедра мировой экономики, ФГБОУВО «Самарский государственный экономический университет»
Т.Е. Татаровская
преподавател ь, кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа, ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»
В.А. Токарь
студент,
кафедра мировой экономики, ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИНЦИПОВ GAAP И IFRS
Аннотация. В статье проведена сравнительная характеристика принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с GAAP и IFRS, представлены исторические сведения о данных системах стандартов. Выявлены различия между GAAP и IFRS в следующих аспектах: структура нормативных документов, структура стандартов, подходы к изменению учетной политики и применению плана счетов, подготовка финансовой отчетности.
Ключевые слова: ГААП, МСФО, принципы, стандарт, бухгалтерский учет, отчетность, план счетов, учетная политика.
I.V. Efremova, Samara state university of Economics T.E. Tatarovskaya, Samara state university of Economics V.A. Tokar, Samara state university of Economics
COMPARATIVE CHARACTERISTIC OF GAAP AND IFRS PRINCIPLES Abstract. Comparative characteristic of accounting and statements preparation principles according to GAAP and IFRS is made in the article. Historical information about these accounting and statements standards systems is represented. Differences between GAAP and IFRS are shown in the next aspects: normative documents structure, standards structure, accounting policy changing and card of accounts using methods, financial statements preparation.
Keywords: GAAP, IFRS, principles, standard, accounting, statements, card of accounts, accounting
policy.
При организации ведения бухгалтерского учета на предприятиях особое внимание традиционно уделяется принципам, способам и формам его организации. Развитие глобализации экономики привело к необходимости унификации подходов к ведению бухгалтерского учета на международном уровне в целях обеспечения сравнимости информации, содержащейся в отчетности компаний разных стран.
№ 12 (52) - 2015
183
Проблемы экономики и менеджмента
Первый всемирный конгресс бухгалтеров был проведен в Сент-Луисе, США, в 1904 году. В начале 1930-х гг. в США занялись разработкой системы национальных стандартов ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, которые стали применяться наиболее крупными предприятиями на добровольной основе. Это послужило началом для возникновения системы GAAP - Generally Accepted Accounting Principles (далее - ГААП), которая используется и сегодня [1, с. 127].
Эти стандарты были разработаны профессиональными организациями бухгалтеров. Кроме США они стали использоваться в Англии, Канаде, Италии, Мексике и других странах. Несмотря на то, что в каждой из этих стран было сохранено единство концептуальных подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, при принятии нормативных документов на законодательном уровне не допускалось игнорирование национальных особенностей в сфере учета и отчетности.
Во второй половине ХХ века в истории бухгалтерского учета начался новый период - период международной стандартизации. В условиях роста необходимости унификации и стандартизации бухгалтерского учета сформировались предпосылки его выхода за рамки национальных принципов и правил [2, с. 116].
В 1960-е гг. под руководством Центра ООН по транснациональной корпорации началась разработка IFRS - International Financial Reporting Standards (далее - МСФО). По мнению президента США, Джона Кеннеди, которое он представил на выступлении на Г енеральной Ассамблее ООН, актуальной проблемой современной экономики является поиск «универсального языка общения» для предпринимателей всего мира.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются с 1973 года Комитетом по международным стандартам (IASC), который в 2001 году был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Основной причиной возникновения МСФО является та же причина, что и для разработки ГААП - глобализация экономики, которая делает необходимым интернационализацию систем бухгалтерского учета и отчетности.
Структура нормативных документов GAAP и IFRS
Применение ГААП регламентируется нормативными документами и положениями, которые возможно разделить на пять уровней:
1. Стандарты и интерпретации Комитета по стандартам финансового учета, мнения Совета по принципам бухгалтерского учета, бюллетени Американского института дипломированных (сертифицированных) бухгалтеров, материалы Комиссии по ценным бумагам и биржам;
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту и положения Американского института дипломированных (сертифицированных) бухгалтеров, технические бюллетени Комитета по стандартам финансового учета;
3. Технические бюллетени Исполнительного комитета по бухгалтерским стандартам, общее мнение Рабочей группы по возникающим проблемам;
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции Американского института дипломированных (сертифицированных) бухгалтеров;
184
№ 12 (52) - 2015
Проблемы экономики и менеджмента
5. Разъяснение проблемных вопросов Американского института дипломированных (сертифицированных) бухгалтеров; концептуальные отчеты Совета по принципам бухгалтерского учета; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.
Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с ГААП изложены в Положении о концепции финансового учета. В данном Положении представлены цели составления, качественные характеристики статей отчетности, основные методы оценки имущества, капитала и обязательств, правила их признания.
Состав нормативных документов МСФО представлен следующим образом:
1. Международные стандарты бухгалтерского учета, принимавшиеся до 1.07.2003;
2. Международные стандарты финансовой отчетности - принимаются с 1.07.2003;
3. Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО;
4. Руководство по применению МСФО;
5. Обязательные приложения к МСФО;
6. Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.
Сравнение структуры стандартов GAAP и IFRS
Международные стандарты финансовой отчетности по своей структуре более гибкие, чем ГААП, которые изложены в регламентированной форме и имеют однозначную трактовку.
Если сравнивать стандарты МСФО и Г ААП, то можно заметить, что количество финансовых бухгалтерских стандартов составляет 54, кроме этого в данный перечень входят Бюллетени бухгалтерских исследований и Мнения Совета по принципам бухгалтерского учета. В состав МСФО на текущий момент входят 55 стандартов. Следует обратить внимание на то, что в системе ГААП одной тематике могу быть посвящены одновременно несколько бухгалтерских стандартов. Однако существуют и специализированные стандарты [5].
По итогам сравнения было выявлено, что в ГААП отсутствуют стандарты по отдельным темам, которые присутствуют в МСФО: представление финансовой отчетности; запасы; договоры на строительство; договоры подряда; учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи; консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность; учет инвестиций в ассоциированные компании; финансовая отчетность в условиях гиперинфляции; финансовая отчетность об участии в совместной деятельности; промежуточная финансовая отчетность; сельское хозяйство; первое применение МСФО; выплаты долевыми инструментами.
Перечисленные темы стандартов МСФО в ГААП регламентируются Бюллетенями и Мнениями Совета по принципам бухгалтерского учета.
Подход к изменению учетной политики в GAAP и IFRS
Под учетной политикой понимается набор определенных правил, принципов, основ и соглашений, которые были приняты организацией с целью подготовки и пред-
№ 12 (52) - 2015
185
Проблемы экономики и менеджмента
ставления достоверной финансовой отчетности.
При внесении изменений, не связанных с пересмотром действующих стандартов, МСФО требует проведение корректировки отчетности предыдущего периода с целью обеспечения сравнимости данных. В отличие от МСФО ГААП предусматривает отражение результатов таких изменений исключительно в отчетности того периода, в котором данное изменение произошло. Требование корректировки отчетности предыдущих периодов в соответствии с ГААП возникает только в следующих случаях:
1) проводится первичное публичное размещение акций;
2) предприятие функционирует в сфере добывающей промышленности.
Подход к применению плана счетов в GAAP и IFRS
ГААП и МСФО имеют ряд схожих требований к составлению и применению плана счетов бухгалтерского учета. Прежде всего, это выражается в использовании кодового обозначения счетов и применения субсчетов.
Однако подходы к использованию планов счетов у ГААП и МСФО во многом различны.
ГАПП предусматривает 6 разделов в плане счетов: 1) активы; 2) пассивы; 3) собственный капитал; 4) доходы; 5) расходы; 6) налоги. Номер раздела является первой цифрой кода счета бухгалтерского учета.
Вторая цифра обозначает номер счета в составе раздела. При этом «1» обозначает активы, «2» - пассивы, «3» - капитал.
В разделе 4 «Доходы» за первой цифрой кода ставится ноль, а рубрики разделов нумеруются по третьей цифре.
В рамках этих рубрик существуют субсчета, например, 131 - дебиторская задолженность по торговым операциям, который далее может классифицироваться следующим образом: 1310 - дебиторская задолженность подразделений компании, 1317 -дебиторская задолженность по комиссионным.
Углубленная детализация счетов бухгалтерского учета в соответствии с ГААП позволяет раскрыть специфику деятельности предприятия. Степень детализации внутри счета зависит, кроме того, и от размеров компании.
В соответствии с МСФО план счетов строится по следующим разделам: 1) внеоборотные активы; 2) оборотные активы; 3) капитал; 4) долгосрочные обязательства; 5) краткосрочные обязательства; 6) доходы; 7) расходы; 8) счета управленческого учета; 9) забалансовые счета.
Счета разделов 1-5 являются балансовыми, на основании информации, содержащейся на них, формируется бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.
Основные различия в составлении и представлении финансовой отчетности в соответствии с GAAP и IFRS
В первом разделе бухгалтерского баланса, составленного по принципам ГААП, представлены денежные средства. В конце раздела, содержащего информацию об имущественном положении организации, расположена статья «Основные средства», далее представлены краткосрочные и долгосрочные обязательства. Бухгалтерский баланс
186
№ 12 (52) - 2015
Проблемы экономики и менеджмента
оканчивается разделом «Капитал».
При составлении бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО обязательства и активы должны отражаться по убывающей ликвидности, однако в МСФО нет жесткого регламента отражения порядка статей в балансе. Но, как правило, в активе баланса сначала представлены основные средства и нематериальные активы, а в конце денежные средства в кассе и на счетах организации. А пассивы в балансе начинаются с капитала, а далее идут краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Кроме того, при подготовке бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО и Г ААП предъявляются различные требования к предоставлению сравнительной информации. В МСФО ее предоставление за предыдущий период является обязательным условием, а в ГААП данное требование желательно, но необязательно [7].
Другое различие заключается в том, что эти системы по-разному классифицируют краткосрочные и долгосрочные обязательства. Например, в ГААП отложенные налоговые активы и обязательства имеют деление на краткосрочные и долгосрочные, в МСФО этого нет.
Согласно ГААП денежные потоки от чрезвычайных ситуаций, повторение которых не предвидится в будущем, и финансовые последствия представляются отдельной строкой в Отчете о движении денежных средств и в Отчете о совокупном доходе.
Более того, существуют различия и в отражении процентов, которые организация уплачивает по займам. В Г ААП эти проценты отражаются в Отчете о движении денежных средств и классифицируются как часть операционной деятельности организации, вне зависимости от цели их привлечения. В МСФО они должны быть распределены в соответствии с их назначением между финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью.
Необходимо отметить, что существуют и другие существенные различия в требованиях предоставления финансовой отчетности:
- различия в названиях и количестве отчетов;
- в ГААП возможно дисконтирование налогов, оплата которых была отложена. МСФО не допускает использование дисконтирования для данных целей.
В МСФО существует больше альтернативных подходов к отражению активов и пассивов, часть которых в Г ААП запрещена. В соответствии с принципами МСФО отчетность подготовить менее затруднительно, чем согласно Г ААП. Эксперты склоняются к тому, что практически всегда при подготовке отчетности удобнее базироваться на принципах МСФО, так как данные стандарты предусматривают возможность более широкого их толкования и требуется меньше их корректировок. Существенным недостатком МСФО является то, что данные стандарты имеют меньшую детализацию по сравнению с ГААП, которая порождает неоднозначность некоторых вопросов, связанных с подготовкой отчетности.
На основании проведенной сравнительной характеристики можно сделать следующие выводы. Г ААП представляют собой совокупность достаточно подробных правил ведения учета и подготовки финансовой отчетности, которая преимущественно
№ 12 (52) - 2015
187
Проблемы экономики и менеджмента
ориентирована на потенциальных инвесторов и кредиторов организации. В то время как МСФО определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты методик учета отдельных объектов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций. При этом они не являются обязательными и носят рекомендательный характер.
Однако в связи с большей гибкостью и более удобным языком общения между предприятиями МСФО приобретает большее значение и использование в мире. Многие страны планируют перейти именно на данные международные стандарты финансовой отчетности [3, с. 729].
Таким образом, при выборе той или иной системы ведения учета и подготовки финансовой отчетности предприятиям нужно ориентироваться на их специализацию, отрасль экономики и традиционно сложившиеся национальные особенности в сфере учета и отчетности. Выбор между применением систем Г ААП или МСФО, кроме того, зависит от целей деятельности, географических рынков сбыта и от того, какие стандарты применяют важные контрагенты и конкуренты.
Список литературы:
1. Бескоровайная С. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.: МГУП, 2009. 358 с.
2. Татаровская Т.Е. Нормативно-правовое регулирование деятельности малых предприятий // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2013. № 4 (102). С. 116-119.
3. Татаровская Т.Е. Особенности информационных потоков экономических субъектов // Наука XXI века: актуальные направления развития: материалы Международной заочной научно-практической конференции. 2015. С. 728-730.
4. Пискунов В.А. Учет и контроль расходов коммерческой организации: проблемы теории и практики. СПб.: Пресс, 2004. 277 с.
5. МСФО. Практика применения [Электронный ресурс]. URL: http://www.msfo-mag.ru (дата обращения: 3.12.2015).
6. Российский бухгалтер [Электронный ресурс]. URL: http://www.rosbuh.ru (дата обращения: 3.12.2015).
7. Аудиторская палата Санкт-Петербурга [Электронный ресурс]. URL: http://http://audit-palata.spb.ru (дата обращения: 3.12.2015).
188
№ 12 (52) - 2015
