Научная статья на тему 'Сравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом'

Сравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1366
321
Поделиться
Область наук
Ключевые слова
МЕТОДЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ / МЕТОД СОПОСТАВИМЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН / МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ / ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД / МЕТОД СОПОСТАВИМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ / МЕТОД РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ / FUND TRANSFER PRICING METHODS / COMPARABLE MARKET PRICES METHOD / PRICE FOLLOW-UP METHOD / COST METHOD / COMPARABLE PROFITABILITY METHOD / A METHOD OF PROFIT DISTRIBUTION

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Грундел Лариса Петровна

Анализируются законодательства стран, где действуют специальные правила трансфертного ценообразования. Рассматриваются методы определения рыночных цен, порядок и практика их применения, традиционные (транзакционные) методы и методы, основанные на анализе рентабельности.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Грундел Лариса Петровна

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

The author analyzes legislation in countries where there are special rules for fund transfer pricing. He discusses methods for market prices determination, terms and practices, traditional (transactional) methods and methods based on the analysis of cost effectiveness.

Текст научной работы на тему «Сравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом»

УДК 338.5

сравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом

Анализируются законодательства стран, где действуют специальные правила трансфертного ценообразования. Рассматриваются методы определения рыночных цен, порядок и практика их применения, традиционные (транзакционные) методы и методы, основанные на анализе рентабельности.

Ключевье слова: методы трансфертного ценообразования; метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

The author analyzes legislation in countries where there are special rules for fund transfer pricing. He discusses methods for market prices determination, terms and practices, traditional (transactional) methods and methods based on the analysis of cost effectiveness.

Keywords: fund transfer pricing methods; comparable market prices method; price follow-up method; cost method; comparable profitability method; a method of profit distribution.

Грундел Лариса Петровна

канд. экон. наук, зам. заведующего кафедрой «Налоговое консультирование» Финансового университета E-mail: lpgrundel@gmail.com

контроль налоговых органов за ценообразованием

Несмотря на действие объективных рыночных механизмов, которые побуждают субъекты хозяйственной деятельности формировать цены с учетом рыночных факторов, контрагенты могут при установлении цены исходить из субъективных соображений, в том числе желания уклониться от уплаты налога на прибыль организаций или косвенных налогов, взимаемых по адвалорным ставкам. Для этой цели они часто используют механизм трансфертного ценообразования.

Поскольку трансфертное ценообразование может применяться организациями как инструмент управления рисками и как элемент системы оценки эффективности деятельности организаций, на налоговые органы возложена обязанность регулировать условия ценообразования в пределах, установленных законодательством, с целью осуществления контроля за методикой ценообразования (рис. 1).

Применение специальных правил трансфертного ценообразования

Лица, являющиеся резидентами отдельных государств и территорий, могут уклоняться от налогового контроля за ценообразованием и не учитывать рыночные факторы при совершении сделок, заключаемых между взаимозависимыми лицами. В юрис-дикциях таких государств и территорий, как Ангола, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гана, Гватемала, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Мальта, Намибия, Остров Мэн, Панама, Сьерра Леоне, Уганда, специальные правила трансфертного ценообразования не применяются (рис. 2, А). Таким образом, если компании являются резидентами этих стран, то не могут свободно устанавливать рыночные цены между взаимозависимыми лицами.

Рис. 1. особенности ценообразования в рыночной экономике

А

Б

Специальные правила трансфертного ценообразования не применяются в следующих странах:

• Ангола, Гана, Гватемала, Мальта, Сьерра Леоне, Уганда

• Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Намибия, Остров Мэн, Панама

М:

Свободное установление цен по сделкам между взаимозависимыми лицами без учета возможности их пересмотра налоговыми органами в сторону рыночных возможно лишь в таких юрисдикциях, как:

Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Намибия, Остров Мэн, Панама

Рис. 2. Применение специальных правил трансфертного ценообразования

Так, налоговый орган Ганы может изменить или отменить уже совершенную сделку, если она направлена на занижение налогооблагаемой базы, а налоговый орган Сьерра-Леоне — переквалифицировать такую сделку. В Гватемале и на Мальте ограничения по трансфертному ценообразованию могут коснуться цен внешнеторговых сделок со связанными сторонами. Налоговые органы Анголы могут изменить сумму прибыли, заявленную иностранной организацией, если ее размер отличается от размера, который мог быть получен ангольской компанией при аналогичных условиях. Власти Уганды имеют полномочия на

распределение доходов, удержаний и задолженностей между взаимозависимыми участниками сделки, если это необходимо для отражения полученных доходов для целей налогообложения.

Свободно устанавливать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами без учета возможности их пересмотра налоговыми органами могут только резиденты государств, приведенные на схеме Б рис. 2. Компаниям, являющимся резидентами таких территорий, как Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Намибия, Остров Мэн, Панама, учитывать какие-либо методы трансфертного ценообразования

Таблица 1

Методы трансфертного ценообразования и порядок их применения

методы трансфертного ценообразования порядок применения методов

традиционные (транзакционные) методы

Метод сопоставимых рыночных цен (метод СРЦ) под названием в ОЭСР «Comparable uncontrolled price method» pP) Первый, приоритетный

Метод цены последующей реализации (метод ЦПР) под названием в ОЭСР «Resale price method». При невозможности применения метода СРЦ, а также если он не позволяет получить надежные результаты соответствия цены рыночному уровню

Затратный метод (ЗМ) под названием в ОЭСР «Cost plus method» Применяется при невозможности применения метода СРЦ, а также если он не позволяет получить надежные результаты соответствия цены рыночному уровню

методы, основанные на анализе рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности (метод СР) под названием в ОЭСР «Transactional net margin method» (TNMM). Применяется при невозможности применения метода СРЦ, а также если он не позволяет получить надежные результаты соответствия цены рыночному уровню

Метод распределения прибыли (метод РП) под названием в ОЭСР «Transactional profit split method» Применяется лишь при невозможности применения всех вышестоящих методов

не требуется. Эти государства являются так называемыми «налоговыми гаванями».

Методы, регулирующие процесс трансфертного ценообразования

Наиболее важным инструментом, регулирующим трансфертные цены, являются методы, определяющие для целей налогообложения соответствие цен, устанавливаемых между взаимозависимыми лицами, их рыночному уровню. По сравнению с первоначальной редакцией ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации количество этих методов, после принятия Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее — Закон № 227-ФЗ) увеличилось с трех до пяти, их перечень стал исчерпывающим, была исключена жесткая иерархия в последовательности их применения, и в настоящее время они мало чем отличаются от методов, рекомендованных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (табл. 1).

Но бывают ситуации, при которых ни один из этих методов не может быть использован для определения соответствия цены товара (работы, услуги), примененной в разовой сделке (сделке, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе), рыночной цене. В этом случае могут

быть использованы результаты независимой оценки — заключение оценщика.

Данные методы определения рыночной цены для целей налогообложения, рекомендуемые к применению Руководством ОЭСР, используются в полном объеме в законодательствах таких государств, как Австралия, Австрия, Бельгия, Венгрия, Германия, Дания, Ирландия, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Польша, Соединенное Королевство, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, а также в большинстве государств-наблюдателей ОЭСР (Аргентина, Малайзия, Китай, Сингапур, ЮАР).

Ряд государств, которые являются членами ОЭСР, применяет методы соответствия природы сделки принципу «вытянутой руки», с учетом национальных особенностей. Суть принципа «вытянутой руки» при контроле за трансфертным ценообразованием, который основывается на сопоставлении условий контролируемых сделок, заключается в следующем:

• взаимозависимые компании в своих отношениях применяют цены, отличные от рыночных;

• независимые компании (находящиеся друг от друга «на расстоянии вытянутой руки») применяют рыночные цены;

• государство корректирует такие нерыночные цены так, как если бы компании были независимыми.

Российская Федерация, являясь наблюдателем и кандидатом на вступление в ОЭСР, в результате

включения в НК РФ раздела V.1 законодательно закрепила применение при регулировании трансфертного ценообразования методов, рекомендованных ОЭСР, однако без их разделения на традиционные методы сделок и методы, основанные на анализе рентабельности (валовая рентабельность, валовая рентабельность затрат, рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов).

Несмотря на то что США являются членом ОЭСР, методы трансфертного ценообразования кардинально отличаются от методов, рекомендованных ОЭСР, и в зависимости от предмета сделки подразделяются на:

• методы, применяемые к займам и авансам. К ним относятся метод по местонахождению заемщика, метод, базирующийся на применяемой федеральной ставке, и другие неспецифические методы;

• методы, применяемые в отношении сделок с вещными правами. К ним относятся методы, аналогичные CUP, Resale price, Cost plus, Profit split, TNMM, и другие неспецифические методы;

• методы, применяемые в отношении сделок с нематериальными активами, в состав которых входят CUP, TNMM и другие неспецифические методы, метод, используемый при осуществлении основных вложений в соответствии с соглашением о распределении затрат;

• метод, применяемый к сделкам, связанным с распределением затрат (метод разумного ожидаемого распределения прибыли);

• методы, применяемые по сделкам оказания услуг (CUP, Cost plus, Profit split, TNMM и другие неспецифические методы);

• методы, используемые по сделкам, связанным с основными вложениями, такие как CUP, метод по доходам, метод по цене приобретения, метод рыночной капитализации, Residual profit split и другие неспецифические методы.

Факторы, оказывающие влияние на выбор метода трансфертного ценообразования

Выбранный метод трансфертного ценообразования должен позволять наиболее точно определять цену контролируемой сделки, которая соответствовала бы рыночному уровню.

При выборе наиболее подходящего метода трансфертного ценообразования должны учитываться следующие факторы:

• природа и сложность сделки;

• степень сопоставимости налогоплательщика и потенциально сопоставимых компаний;

• полнота и достоверность финансовой информации и обоснованность допущений, используемых в процессе анализа;

• неприменимость каждого из иных методов не должна доказываться.

Самое сложное на практике — это найти сопоставимые сделки и сопоставимые компании и определить критерии их сопоставимости. Сопоставимые сделки бывают внешними (сделки независимых лиц) и внутренними (сделки того лица, цены которого находятся под контролем, с независимыми компаниями).

При этом анализу подлежат пять критериев сопоставимости:

• природа и сопоставимость товара (или услуги);

• сопоставимость экономических условий;

• сопоставимость бизнес-стратегий;

• сопоставимость условий договора;

• сопоставимость функционала сторон — функции, риски и активы.

Законом № 227-ФЗ предусмотрены методы трансфертного ценообразования в целях налогообложения, которые должны применяться налоговыми органами при осуществлении налогового контроля за совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Рассмотрим особенности каждого метода определения рыночных цен исходя из российского законодательства и специфику их применения (см. также табл. 3).

1. Метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) — это метод определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке с интервалом рыночных цен, который определяется на основе информации о ценах.

При данном методе цену сделки, заключенной с взаимозависимым лицом, сравнивают с ценами других сделок, заключенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми по отношению к организации. Суть этого метода состоит в том, что организации в основном реализуют товары (работы, услуги) по одинаковым ценам. Анализируемая сделка может сравниваться с другой сделкой (при наличии у налогового органа информации только об одной этой сделке), предметом которой являются идентичные товары (работы, услуги), рис. 3.

2. Метод цены последующей реализации (ЦПР) — это метод определения соответствия цены

в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного в результате совершения сделки с рыночным интервалом валовой рентабельности (resale price method).

Применение данного метода обосновано при установлении соответствия цены товара в контролируемой сделке рыночным ценам на основе сопоставления не цен на товары (как в предыдущем методе), а валовой рентабельности, полученной лицом, участвующим в контролируемой сделке при дальнейшей реализации товара. При этом такой продавец не должен обладать объектами нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень его валовой рентабельности. Например, если посредник оказывает услуги по договору фрайчай-зинга, интервал его валовой рентабельности может оказаться больше, чем у первоначального продавца товара или услуги.

Анализируемой стороной в контролируемой сделке выступает сторона А (продавец), которая продает товар стороне Б — взаимозависимому покупателю, перепродающему данный товар независимым покупателям или независимым перепродавцам. Этот метод определения рыночных цен является приоритетным в случае, если товар перепродается без существенной переработки.

Данный метод является сложным в применении в силу того, что он требует большей степени сопоставимости стандартов финансового учета анализируемой сделки и учета потенциально сопоставимых сделок, ведь анализируется и сопоставляется в данном случае валовая рентабельность.

3. Затратный метод (ЗМ) — это метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках (cost plus method).

При отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем, используется затратный метод, который заключается в сравнении валовой рентабельности затрат тестируемого лица (продавца товаров, работ, услуг) с интервалом валовой рентабельности, определенным на основании анализа сопоставимых организаций. В данном случае используется

Рис. 3. Условия сравнения сделок для применения метода сопоставимых рыночных цен

фактическая себестоимость реализованных продавцом товаров (работ, услуг), которая должна отражать выполняемые анализируемой стороной функции.

Затратный метод применяется в следующих случаях:

• выполняются работы (оказываются услуги) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом [за исключением выполнения работ (оказании услуг), когда используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень затрат продавца];

• оказываются услуги по управлению денежными средствами;

• оказываются услуги по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

• продается сырье / полуфабрикаты взаимозависимыми с продавцом лицами;

• реализуются товары (работы, услуги) по долгосрочным договорам с взаимозависимыми лицами.

Данный метод предусматривает сопоставление валовой рентабельности затрат стороны (продавца) контролируемой сделки (группы однородных сделок) с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.

Этот метод прост в использовании при определении цены по контролируемой сделке, предусматривающей оказание услуг, но сложен в установлении затрат (как прямых, так и косвенных).

На практике затратный метод применяется чаще всего при безвозмездной передаче товаров (работ,

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов

Иные показатели рентабельности

Рентабельность продаж

Рентабельность активов

Рис. 4. Показатели рентабельности при определении доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения

услуг), когда невозможно определить рыночную стоимость исходя из цен, которые установлены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), реализуемые в сопоставимых условиях. При безвозмездной передаче нет цены, а возмездные сделки не могут считаться сопоставимыми с безвозмездными сделками.

ВАС РФ в определении от 05.09. 2012 № ВАС-8277/12 в отношении ООО «Лукойл-Коми» указал, что затратный метод определения рыночной цены по сделкам реализации нефти, совершенным между взаимозависимыми лицами (обществом и ООО «ЛУКОЙЛ-Коми»), является единственно возможным ввиду несопоставимости условий продажи нефти, оказывающих влияние на цену товара (качества и количества нефти, способа транспортировки). Определением ВАС РФ дело передано в Президиум ВАС РФ. Решив вопрос о ценах для целей исчисления НДПИ, налогоплательщик вправе использовать эти же цены для исчисления других налогов (НДС, налога на прибыль). Иными источниками информации о ценах являются данные международных информационных агентств «Platts» и «Argus», которыми пользуются организации как Российской Федерации, так и страны Таможенного союза. Котировки российской нефти «Юралс Западная Сибирь СПОТ» отвечают признакам биржевых цен, поскольку формируются на основе информации, собираемой агентством «Argus» ежедневно у независимых участников рынка нефти о совершенных сделках, уровне спроса и предложения. Котировки «Юралс

Западная Сибирь ФОРМУЛА» привязаны к международным ценам.

4. Метод сопоставимой рентабельности (СР) — это метод, который заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках (transactional net margin method, TNMM).

Метод СР применяется при невозможности достоверного сопоставления цены в контролируемой сделке и рыночной цены в сопоставимых сделках, заключаемых с независимыми лицами посредством применения предыдущих трех методов. При осуществлении метода сопоставимой рентабельности анализируется не валовая, а операционная рентабельность, т. е. оценивается не рентабельность конкретной сделки, а результаты деятельности всей компании по данным бухгалтерского учета и отчетности. При расчете операционной рентабельности принимается во внимание выручка, полученная от обычной деятельности (счет 90), и не учитываются доходы от прочих видов деятельности (счет 91).

Данный метод основывается на сравнении операционной рентабельности с рыночным интервалом операционной рентабельности. Особенностью метода СР является то, что он используется непосредственно той стороной контролируемой сделки, которая выполняет меньше функций, принимает меньшие риски в сделке и не владеет нематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на рентабельность.

С целью применения метода СР могут использоваться показатели рентабельности, представленные на рис. 4.

Метод сопоставимой рентабельности характеризуется доступностью аналитических данных, распространенностью применения, а также возможностью самостоятельно выбирать показатель рентабельности, который отразит наиболее полную картину деятельности компании в определенной ситуации.

5. Метод распределения прибыли (РП) — это метод, который заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (transactional profit split method).

Метод распределения прибыли используется в случае невозможности применения всех предшествующих методов и одновременно при

Таблица 3

Анализ судебной практики

Дата номер дела Описание ситуации Аргументы суда в пользу выигравшей стороны Метод определения рыночной цены Выигравшая сторона Заявленная сумма налога к доначислению

18.05.2012 № А43-25603/2010 ФАС Волго-Вятского округа ИФНС определила рыночную стоимость реализованного ООО «Облсовпроф» объекта недвижимого имущества на основании экспертизы, так как метод определения рыночной цены по цене последующей реализации не может быть применен в связи с тем, что покупатель при последующей реализации был обязан передать данный объект в безвозмездное пользование лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком ИФНС не доказала наличия оснований, препятствующих применению метода определения рыночной стоимости здания по методу последующей реализации, а также правомерность использования результатов экспертизы Метод последующей реализации Налогоплательщик (решение суда - без изменения) Доначисление в размере 15 253 920 руб. налога на прибыль

05.05.2012 № А78-771/2011 ФАС ВосточноСибирского округа ИФНС доначислила ООО «Торгово-Выставочный Центр Забайкальский» суммы налога расчетным путем, привлекла эксперта для определения рыночной стоимости Суд постановил, что из положений пп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 96 НК РФ следует, что налоговый орган имеет право привлечь специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля Метод сопоставимых рыночных цен Налогоплательщик (решение суда - без изменения) Доначисление налога на прибыль в сумме 9 288 102 руб., НДС в сумме 7 074 077 руб.

11.03.2012 № А53-10568/2011 ФАС СевероКавказского округа ИФНС определила, что ЗАО «Азовская судоверфь» занизило рыночную стоимость реализации доли в уставном капитале третьего лица. В целях исчисления налога на прибыль должна применяться к сделке стоимость последующей реализации У ИФНС нет основания для проверки цены по спорной сделке. Отсутствует информация о стоимости аналогичной сделки. ИФНС не доказала, что цена последующей реализации 100% доли в уставном капитале третьему лицу соответствует рыночной стоимости Метод сопоставимых рыночных цен Налогоплательщик (решение суда - без изменения) Доначисление налога на прибыль в сумме 9149 тыс руб.

11.03.2012 № А52-29/2011 ФАС Северо-Западного округа ИФНС при определении размера расходов и вычетов ООО «Технокомплект» исходя из рыночных цен руководствовалась ценами, установленными заводом-изготовителем, исключив из них ту часть, которая приходится на наценки поставщиков Примененный порядок определения цен в целях налогообложения не предусмотрен действующим законодательством, что является самостоятельным основанием для признания решения налогового органа недействительным Метод сопоставимых рыночных цен Налогоплательщик (решение суда - без изменения) Доначисление 42 463 руб. налога на прибыль, 155 094 руб. - НДС

25.01.2011 № А12-5811/2010 ФАС Поволжского округа ОАО «Сибур-Волжский». По мнению ИФНС, налогоплательщик в проверяемом периоде необоснованно завысил сумму убытка при исчислении налога на прибыль, поскольку цена заключенной с контрагентом сделки не предусматривала покрытие всех расходов налогоплательщика по исполнению данной сделки Суд указал, что фактически в данной ситуации при расчете налога на прибыль применен затратный метод. Однако ИФНС в ходе налоговой проверки не исследовала вопрос ценообразования на рынке услуг, оказываемых налогоплательщиком Затратный метод Налогоплательщик (решение суда остается без изменения) Доначисление 3133 руб. НДС, 104 руб. -НДФЛ

24.08.2013 № А29-10146/2012 ФАС Волго-Вятского округа По мнению ИФНС, расчет рыночной цены реализованных ООО «АРС» транспортных средств правомерно произведен затратным методом, так как официальные информационные источники для определения рыночной цены отсутствовали, определить рыночную цену по сделкам с идентичными (однородными) товарами было невозможно, а последующая реализация транспортных средств не осуществлялась Суд указал, что расчет рыночной стоимости реализованных транспортных средств основан не на фактически произведенных затратах налогоплательщика на их приобретение. Фактически произведенные затраты ИФНС не определила Затратный метод Налогоплательщик (решение без изменения) Начисления 32 922 руб. 80 коп. налога на прибыль и НДС в сумме 36 599 руб. 22 коп.

26.07.2013 № Ф09-4555/11 ФАС Уральского округа По мнению УФНС, занижение цен реализации нефтепродуктов ООО «Башрегион» подтверждено сведениями, полученными информационно-аналитическим центром «КОРТЕС» и публикацией «European Marketscan» о котировках цен на нефтепродукты агентства «Piatts»/McGraw-HiLL Companies, Inc., являющегося основным источником информации о текущем состоянии и краткосрочных перспективах развития мирового рынка нефти и нефтепродуктов Суд указал, что при установлении рыночных цен не были учтены такие обязательные требования, как идентичность (однородность) продукции, сопоставимость экономических условий хозяйствования субъектов рынка, производящих данную продукцию, не приняты во внимание условия совершения сделки Метод сопоставимых рыночных цен Налогоплательщик (решение суда остается без изменения) Доначисление налогов в сумме 44 455 136 руб.

Преимущества метода РП

• возможность определить трансфертную цену, когда недостаточно данных

о рыночных ценах и сопоставимых сделках;

• глубокое исследование экономических показателей всех участников сделки позволяет дать справедливую оценку доходов, которые должны получить стороны.

Недостатки метода РП

• высокая вероятность суоъектиъного подхода к определению доли вклада участников сделки;

• трудности в получении экономической и коммерческой информации, которая по закону может быть отнесена

к конфиденциальной, тех участников сделки, между которыми следует распределить прибыль;

• сложность в расчетах для приведения бухгалтерской отчетности разных юридических лиц в сопоставимый вид,

а также выделения операционной прибыли по конкретной сделке из совокупности других сделок._

Рис. 5. Преимущества и недостатки метода распределения прибыли

наличии взаимосвязанной деятельности сторон, совместном использовании объектов интеллектуальной собственности, а также, когда у участников сделки можно определить центры прибыли и затрат. Этот метод основан на сопоставлении порядка распределения совокупной прибыли всех сторон сделки с порядком, который применили бы независимые стороны в сопоставимых сделках, и предполагает наличие двух подходов:

• распределение совокупной прибыли;

• распределение остаточной прибыли.

Особенности применения метода распределения

прибыли состоят в следующем:

• этот метод может быть использован в случае, если невозможно выявить сопоставимые независимые сделки;

• в результате применения данного метода наименее вероятна возможность недополучения прибыли одной из сторон;

• распределение прибыли субъективно — нет сравнения с независимыми лицами;

• сложно выявить всю выручку и расходы для сторон, между которыми будет распределяться прибыль;

• важно, чтобы этот метод основывался на проверенной информации либо на информации, которую можно разумно предвидеть на момент совершения сделки.

При этом законодатель устанавливает дис-позитивную норму использования комбинации

двух и более методов (рис. 5). Выбор конкретного метода определения рыночной цены должен осуществляться с учетом выполняемых функций, принимаемых коммерческих (экономических) рисков, а также активов, используемых сторонами контролируемой сделки. При выборе этого метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой сделкой.

Литература

1. Гончаренко Л. И., Грундел Л. П. Методологические и правовые аспекты налогового администрирования применения трансфертного ценообразования. Сб. научных статей «Вопросы теории и практики налогообложения». Вып. 10. М., 2012. С. 5-16.

2. Голишевский В. И., Кизимов А. С. Международные принципы налогового регулирования трансфертного ценообразования // Финансы. 2011. № 7.

3. Шаталов С. Налоговый кодекс Российской Федерации и проблемы налогового законодательства. // Бухгалтерский учет. 2011. № 4

4. OECD Model Tax Convention on Income and Capital, Articles 7, 9.

5. Transfer Pricing Global Referecce Guide // Ernst&Young, LLP, October 2010.