CC BY
39
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ: ОТЕЧЕСТВЕННАЯ И ЗАРУБЕЖНАЯ
ПРАКТИКА
И.А. Маршакова, студент
Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева (Россия, г. Саранск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-11084
Аннотация. В данной статье рассмотрены виды оценки основных средств в отечественной и в зарубежной практике, а также их отличительные особенности. Актуальность выбранной темы связана, прежде всего с тем, что основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Основные средства играют роль фактора производства, мощностей предприятия для получения прибыли. Важность их эффективного использования вызывает необходимость в информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. В ходе сравнения сделаны выводы о методах оценки в разных странах. Определены существенные различия оценки основных средств в России, США и Германии.
Ключевые слова: виды оценки, бюджетная организация, бухгалтерский учет, РПБУ, GAAP, МСФО, первоначальная стоимость, основные средства.
Проблема изучения основных средств в бухгалтерском учете является вполне актуальной сегодня, так как организационная деятельность любой организации требует точного определения состояния основных средств для их эффективного использования.
Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 мес., независимо от их стоимости [3].
В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм понятие «основные средства» раскрывается через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее Инструкции 157н.
Для правильного учета в бюджетных организациях осуществляется их оценка. Оценка является одним из трех элементов признания объектов в учете после их определения и классификации. Ее виды обу-
словлены разными целями, которые стоят перед пользователями информации.
Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете [2].
В бухгалтерском учете бюджетных организаций используются следующие виды оценок основных средств:
- по первоначальной стоимости;
- по балансовой стоимости;
- по остаточной стоимости.
Согласно п. 23 Инструкции №157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) [5].
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в случаях:
а) получения по договору дарения, с учетом увеличения на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.25);
б) выявления неучтенных объектов нефинансовых активов при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п31);
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.
Согласно п. 32 Инструкции 157н материальные объекты нефинансовых активов,
полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях не указания собственником стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.
Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и соответствующих требований к ней.
Рассмотрим особенности оценки основных средств в бюджетных учреждениях в отечественной и зарубежной практике (табл. 1).
Таблица 1. Виды оценок в России, США и Германии
Виды оценок Особенности использования Источник информации
Россия
Первоначальная, восстановительная, справедливая стоимость Первоначальная стоимость — это фактическая стоимость создания основных средств. Справедливая стоимость — стоимость актива в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Требуется совершенствование отечественных стандартов оценки, в частности по справедливой стоимости. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
США
По исторической (первоначальной) стоимости Стоимость приобретения — используемые в системе бухгалтерского учета цены, уплаченные за активы в период их первоначального приобретения или строительства, использует цены, основанные на реальных рыночных сделках. Восстановительная стоимость ОС сумма затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для полного восстановления изношенных объектов основных средств в текущих условиях производства. GAAP
Германия
Первоначальная (стоимость приобретения) и восстановительная стоимость Стоимость приобретения — используемые в системе бухгалтерского учета цены, уплаченные за активы в период их первоначального приобретения или строительства, использует цены, основанные на реальных рыночных сделках. Восстановительная стоимость ОС сумма затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для полного восстановления изношенных объектов основных средств в текущих условиях производства. МСФО 16
Следует отметить, что все же в оценке объектов основных средств, в формировании их первоначальной стоимости в российской и международной практике учета имеются различия [4].
В Германии основные средства оцениваются по первоначальной и восстановительной стоимости, в то время как в России, согласно ПБУ 6/01, основные средства оцениваются по возмещаемой стоимости.
В настоящее время существуют существенные различия между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета основных средств. Эта разница в основном обусловлена справедливой оценкой основных средств при переходе Российской Федерации на систему МСФО.
При оценке основных средств в соответствии с международными и американскими стандартами существуют два основных различия в оценке основных средств и признании в их стоимости процентов по кредитам на их приобрете-
В США оценку основных средств осуществляется по исторической стоимости. В отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств.
Таким образом, оценка основных средств в России отличается от международной практики по ряду критериев.
Основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений.
Таким образом, отдельные различия в международной и российской методиках учета основных средств очевидны.
ние [6].
Библиографический список
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Консультант Плюс 2018. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193590/
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a702b24b27e57b 60e1162f1e/
3. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 14.09.2020) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107750/
4. Акашева В.В., Евдокимова Н.В. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждений // Экономические исследования и разработки. - 2017. - №4. - С. 12-16.
5. Байбикова Д.К., Акашева В.В. Учет основных средств в организациях государственного сектора: Российская и международная практика // Экономика и предпринимательство. - 2017. - №2-2 (79). - С. 613-616.
6. Калиниченко А.С. Сравнительные аспекты учета основных средств в разных странах / А.С.Калиниченко, О.А. Жарикова // Молодой ученый. - 2018. - № 43 (229). - С. 232-234.
SAMMENLIGNENDE KARAKTERISTIKK AV VURDERINGEN AV VARIGE
DRIFTSMIDLER I BUDSJETTMESSIGE INSTITUSJONER: INNENLANDSKE OG
UTENLANDSKE PRAKSIS
I.A. Marshakova, student Ogarev Mordovia State University (Russia, Saransk)
Abstract. This article discusses the types of valuation offixed assets in domestic and foreign practice, as well as their distinctive features. The relevance of the chosen topic is primarily due to the fact that fixed assets are the most important economic potential of the enterprise. Fixed assets play the role of a factor ofproduction, the capacity of the enterprise to make a profit. The importance of their effective use requires information about the availability, movement, condition and use of fixed assets. In the course of comparison, conclusions are drawn about the assessment methods in different countries. Significant differences in the valuation of fixed assets in Russia, the USA and Germany are identified.
Keywords: types of valuation, budget organization, accounting, RAS, GAAP, IFRS, initial cost, fixed assets.
