CC BY
2
УДК: 347.965
Федина О. В. студент магистратуры Московский финансово - юридический университет МФЮА
Россия, г. Москва
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ КОРПОРАТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ) И КОММЕРЧЕСКИХ КОРПОРАТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация - в данной статье автор рассматривает сравнительную характеристику налогообложения некоммерческих корпоративных организаций (на примере адвокатских образований) и коммерческих корпоративных организаций.
Ключевые слова - налогообложение; налоги; адвокат; адвокатская деятельность; адвокатские образования; коллегия адвокатов; адвокатское бюро; юридическая консультация; адвокат, учредивший адвокатский кабинет; некоммерческая корпоративная организация; коммерческая корпоративная организация; государство.
Fedina O. V. master's student Moscow University of Finance and Law MFUA
Russia, Moscow
COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF TAXATION OF NON-PROFIT CORPORATE ORGANIZATIONS (ON THE EXAMPLE OF LAW PARTNERSHIPS) AND COMMERCIAL CORPORATE
ORGANIZATIONS
Annotation - in this article the author considers the comparative characteristics of taxation of non-profit corporate organizations (on the example of law partnerships) and commercial corporate organizations.
Key words - taxation; taxes; advocatory business; bar association; advocates; law firm; law partnerships; General Partnership (GP); Limited Partnership (LP); Limited Liability Partnership (LLP); Limited Liability Company (LLC); Professional Limited Liability Company (PLLC); Solo Attorney; commercial corporate organization; non-commercial corporate organization; state.
Распад Советского Союза, становление России как нового, демократического государства, появление рыночной экономики, продолжившийся в 90 - х годах процесс формирования правовой системы и принятие новой Конституции Российской Федерации в 1993 году - все эти факторы способствовали новому витку развития различных институтов гражданского общества. Наравне с коммерческими организациями,
преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, активно стали распространяться и некоммерческие организации (далее - НКО), число которых увеличивается из года в год.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63 - ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее -Закон об адвокатской деятельности), адвокатская деятельность не является предпринимательской1.
В п. 1 ст. 123.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) определено, что некоммерческими корпоративными организациями признаются юридические лица, которые не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками. Именно к таким некоммерческим корпоративным организациям и относятся адвокатские образования (пп. 1, 2 ст. 123.16 - 2 ГК РФ) 2.
Так как Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливаются различные виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, далее в сравнительной характеристике будут рассмотрены основные налоги, обязанность по уплате которых возникает при осуществлении своей деятельности как у некоммерческих корпоративных организаций (на примере адвокатских образований), так и коммерческих корпоративных организаций. Для тех и других свойственны особые механизмы налогообложения.
В силу п. 1 ст. 20 Закона об адвокатской деятельности формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Однако, согласно п. 3 ст. 21 Закона об адвокатской деятельности, адвокатский кабинет не является юридическим лицом и в данной статье рассматриваться не будет.
Основные показатели режимов налогообложения некоммерческих корпоративных организаций на примере адвокатских образований (кроме адвокатского кабинета) и коммерческих корпоративных организаций в удобной для сравнительного анализа форме представлены в таблице 13.
1 Федеральный закон от 31.05.2002 N 63 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 10.06.2002, N 23, ст. 2102.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51 - ФЗ (ред. от 18.07.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 - ФЗ (ред. от 29.09.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
Таблица 1
Сравнительная характеристика налогообложения некоммерческих корпоративных организаций (на примере адвокатских образований) и коммерческих корпоративных организаций
Налоги Наименование организационно - правовой формы
Адвокатское образование, как некоммерческая корпоративная организация, в форме: коллегии адвокатов, адвокатского бюро, юридической консультации Коммерческая корпоративная организация
Налог на добавленную стоимость (НДС) Не платят при оказании юридической помощи: - подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ, но платят во всех других случаях. Ставка налога: 20% (ст. 164 НК РФ). Платят/не платят в зависимости от системы налогообложения: п. 1 ст. 143; п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Ставки налога: 0, 10, 20%.
Налог на прибыль организации Платят/не платят в зависимости от деятельности: - ст. 247; подп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ. Ставка налога: 20%. Платят/не платят в зависимости от системы налогообложения: - ст. 247; п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Ставка налога: 20%.
Налог на имущество организации Не платят: - подп. 14 ст. 381 НК РФ. Платят/не платят в зависимости от системы налогообложения: - п. 1 ст. 373; п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Ставки налога: 0 - 2,2%.
НДФЛ и страховые взносы Платят: - как налоговые агенты: ст. 207, 208, п. 1 ст. 210, 224, подп. 2 п. 1 ст. 419; подп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 425; п. 6 ст. 430 НК РФ. Платят: - ст. 207; подп. 1 п. 1 ст. 419; подп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 425; п. 6 ст. 430 НК РФ.
Система налогообложения Могут применять только общую систему налогообложения в соответствии с подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Могут применять любую систему налогообложения, указанную в НК РФ, в зависимости от своей прибыли и количества работников.
Анализируя данные, приведенные в таблице 1, следует сделать следующие комментарии.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) относится к косвенным федеральным налогам. Косвенные налоги связаны с
потреблением товаров и результатов работ и услуг и представляют собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товаров, работ, услуг, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, выполнения работ, оказания услуг и вносится в бюджет по мере реализации товаров и услуг. НДС относится в косвенным налогам потому, что взимается не с производителя (исполнителя), а с покупателя (потребителя) товаров, работ, услуг и включается в их стоимость. Согласно налоговому законодательству, к косвенным налогам относятся НДС и акцизы.
В Советском Союзе косвенные налоги впервые появились в 1990 году, когда был введен налог с продаж. 6 декабря 1991 года был подписан закон РФ N 1992 - 1 «О налоге на добавленную стоимость», которым зафиксировал его основную ставку в размере 28% и льготную - 21,88% (для товаров и услуг, реализуемым по регулируемым ценам). Введен в действие НДС был законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, при этом налог с продаж был отменен4. В настоящее время НДС регулируется главой 21 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в части НДС оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
Но это вовсе не означает, что у адвокатских образований не может образоваться налоговая база по данному налогу. Налоговая база может возникнуть в большинстве случаев, например, при покупке различных предметов (мебель, вода), литературы, при безвозмездной передаче имущества и т.д. Налоговая ставка по операциям адвокатских образований составляет 20%.
Коммерческие корпоративные организации являются налогоплательщиками НДС в зависимости от системы налогообложения. Например, те организации, которые применяют в своей деятельности специальный налоговый режим, например, такой, как: упрощённая система налогообложения (далее - УСН), НДС не уплачивают. Однако и здесь есть исключения. При УСН организациям придётся уплатить НДС, если:
- организация ввозит товар на территорию РФ;
- контрагенты выставляют организации счета - фактуры с НДС;
- были проведены операции по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом;
- были куплены у иностранной компании товары, работы, услуги;
- организация купила или арендовала государственное, или муниципальное имущество;
- организация является налоговым агентом.
4 Тасс - Досье.: [сайт]. URL: https://tass.ru/info/5291610 Статья: Налог на добавленную стоимость в России. Досье.
Налоговая ставка по операциям коммерческих организаций на общей системе налогообложения (далее - ОСНО) составляет от 0 - 20%.
2. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организации, установленный главой 25 НК РФ - это прямой федеральный налог, которым облагается доход, получаемый юридическими лицами от своей деятельности.
Прямые налоги взимаются непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика и поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них Налоговым кодексом определена величина изъятия части полученного дохода или стоимости имущества.
В соответствии с налоговым законодательством адвокатские образования являются плательщиками налога на прибыль организаций. Под прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. У адвокатских коллегий облагаемая выручка (доход) может возникнуть, например, при получении дохода от размещения свободных денежных средств.
Коммерческие организации также уплачивают данный налог, исходя из своей системы налогообложения, применяемой при ведении бизнеса. Например, организации, находящиеся на УСН, данный налог не уплачивают, за исключением: с прибыли контролируемых иностранных компаний; с дивидендов; с операций с некоторыми видами долгов.
Общая ставка по налогу коммерческих организаций на ОСНО так же как у некоммерческих организаций составляет 20%. Но существуют и специальные ставки в размере от 0 - 20% в зависимости от вида деятельности организации и места её нахождения.
3. Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является прямым федеральным налогом, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических или юридических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах. В России подоходный налог был введён в 1916 году в связи с Первой мировой войной (1914 - 1918). Однако в связи с Октябрьской революцией 1917 года введение этой системы не произошло. Практически подоходный налог был введён в России уже при советской власти5. В настоящее время НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ.
Адвокаты, как и коммерческие организации, обязаны уплачивать в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ в размере 13 % (п. 3 ст. 210 НК РФ). Разница состоит лишь в том, что адвокаты не сами исчисляют и уплачивают данный налог, а через свои адвокатские образования,
5Материал из Википедии - свободной энциклопедии: [сайт]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D 1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3 Статья: Подоходный налог.
выступающими в роли налоговых агентов (п. 1 ст. 226 НК РФ). Также существует достаточно объёмный перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ).
4. Страховые взносы Далее, адвокаты являются плательщиками страховых взносов «за себя» через свои адвокатские образования. В таблице 2 представлены суммы страховых взносов, которые адвокаты должны уплатить в бюджет в 2019 -2020гг. в соответствии с налоговым законодательством, чтобы в будущем иметь возможность получать пенсию, различные пособия.
Таблица 2
Суммы страховых взносов, которые адвокаты платят «за себя» в
2019 - 2020гг
Наименование страхового взноса Сумма страховых взносов за 2019 год Сумма страховых взносов за 2020 год
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР РФ) 29 354 руб. 32 448 руб.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 6 884 руб.; 8 426 руб.
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) 2,9% (по желанию) 2,9% (по желанию)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% 13%
За работников (стажёров, помощников, водителей, бухгалтеров, уборщиц) адвокатские образования и коммерческие организации перечисляют ежемесячно: в ПФР РФ - 22%; в ФФОМС - 5,1%; в ФСС РФ -2,9%; НДФЛ - 13% или 30%.
5. Налог на имущество организаций
Налог на имущество - это прямой региональный налог, который регулируется главой 30 НК РФ и устанавливается в отношении имущества организаций и частных лиц.
Согласно налоговому законодательству имущество адвокатских образований освобождено от обложения налогом на имущество организаций.
Коммерческие организации, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы, тоже освобождаются от уплаты налога, за исключением:
- налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Остальные организации на общем и иных специальных режимах налогообложения уплачивают налог в соответствии с налоговым законодательством. Региональные ставки по налогу не должны превышать 2,2%. Для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Также существует ставка 0% в
отношении некоторых видов недвижимого имущества. Но она предназначена для небольшого круга налогоплательщиков в зависимости от места нахождения организации и специфики работы.
6. Системы налогообложения Что касается системы налогообложения, то адвокатские образования могут применять только общую систему налогообложения (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Коммерческие же организации могут применять любую систему налогообложения, предусмотренную в НК РФ, в зависимости от своей прибыли и количества работников.
7. Налог на землю и транспортный налог Земельный налог, относящийся к местным налогам и сборам, и транспортный налог, относящийся к региональным налогам, уплачиваются как некоммерческими, так и коммерческими корпоративными организациями6.
Подводя итоги вышесказанному, следует отметить, что адвокатские образования, наравне с коммерческими корпоративными организациями, уплачивают налоги и сборы, предусмотренные общими для всех законами. Но при этом учитывается ряд особенностей их специфической деятельности, которые обуславливают некоторые послабления в виде налоговых льгот.
Использованные источники:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
2. Материал из Википедии - свободной энциклопедии: [сайт]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D1%85% D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB %D0%BE%D0%B3 Статья: Подоходный налог. (дата обращения: 04.11.2019).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
5. Тасс - Досье.: [сайт]. URL: https://tass.ru/info/5291610 Статья: Налог на добавленную стоимость в России. Досье. (дата обращения: 04.11.2019).
6. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 10.06.2002, N 23, ст. 2102.
6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
