CC BY
5
УДК: 347.965
Федина О. В. студент магистратуры Московский финансово - юридический университет МФЮА
Россия, г. Москва
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЕ КАБИНЕТЫ, ЮРИСТОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ИП) И ЮРИСТОВ, ОКАЗЫВАЮЩИХ ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ В
КАЧЕСТВЕ ИП
Аннотация - в данной статье рассматривается сравнительная характеристика налогообложения адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, юристов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП) и юристов - физических лиц, оказывающих юридические услуги без регистрации в качестве ИП.
Ключевые слова - налогообложение; налоги; адвокатская деятельность; адвокат; адвокат, учредивший адвокатский кабинет; юристы; индивидуальные предприниматели; физические лица.
Fedina O. V. master's student at Moscow University of Finance and Law MFUA
Russia, Moscow
COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF TAXATION OF SOLO
ATTORNEYS, LAWYERS REGISTERED AS INDIVIDUAL ENTREPRENEURS AND LAWYERS AS INDIVIDUALS WITHOUT REGISTRATION, PROVIDING LEGAL SERVICES
Annotation - this article discusses the comparative characteristics of the taxation of solo attorneys, lawyers registered as individual entrepreneurs and lawyers as individuals without registration, providing legal services.
Key words - taxation; taxes; advocatory business; Solo Attorney; lawyers; individual entrepreneurs; private person.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливает различные режимы налогообложения для разных субъектов юридической деятельности: адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (далее - адвокаты), юристов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП) и юристов - физических лиц,
оказывающих юридические услуги без регистрации в качестве ИП1. Рассмотрим подробно основные налоги, которые должны уплачивать вышеперечисленные лица при оказании ими юридических услуг (таблица 1).
Таблица 1
Сравнительная характеристика налогообложения адвокатов, юристов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и юристов - физических лиц, оказывающих _юридические услуги без регистрации в качестве ИП_
Налоги
Лица
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет
Юрист -индивидуальный предприниматель
_(ИП)_
Юрист -физическое лицо
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Не платит при оказании юридической помощи (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ), но платит во всех остальных случаях.
Платит/не платит в зависимости от
системы
налогообложения и обязанностей налогового агента: -п. 1 ст. 143; ст. 161; пп. 3, 5 ст. 346.11 НК РФ. Ставки по налогу: ст. 164 НК РФ.
Платит/не платит
Налог на прибыль организации
Не платит
(подп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Не платит: на УСН. На ОСНО заменён на НДФЛ (ст. 246 НК РФ; гл. 23 НК РФ). Ставка по налогу: ст. 284 НК РФ.
Не платит
Налог на имущество
Не платит (п. 14 ст. 381 НК РФ), но платит налог на имущество физических лиц - ст. ст. 400, 401 НК РФ).
Не платит: на УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Платит на УСН и ОСНО налог на имущество физических лиц: - ст. ст. 12, 15, 400, 401, 402 НК РФ. Ставки по налогу: ст. 406 НК РФ.
Платит налог на имущество физ. лица (гл. 32 НК РФ)
НДФЛ и страховые взносы
Платит
(ст. ст. 207, 224; п. 3 ст. 210; подп. 2 п. 1 ст. 419; подп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 425; п. 6 ст. 430 НК РФ)._
Платит: НДФЛ (ст. 207 НК РФ); - страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 419; ст. ст. 425, 430, 431 НК РФ)._
Платит НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ)
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
Система ОСНО (подп. 10 п. 3 Может применять Может
налогообложения ст. 346.12 НК РФ). любую систему налогообложения. применять любую систему налогообложени я.
Анализируя данные, приведенные в таблице 1, следует сделать
следующие комментарии.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (далее - адвокаты), схоже с налогообложением адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций). В соответствии с поправками, которые были сделаны в законодательстве в 2007 году, все адвокаты, вне зависимости от формы адвокатского образования, в рамках своей профессиональной деятельности, перестали быть налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее -НДС)2.
Налогообложение же юриста, который зарегистрирован как индивидуальный предприниматель (далее - ИП) и оказывает юридические услуги, зависит от той системы налогообложения, которою он применяет в своей деятельности3. Например, если ИП выбрал упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), то он не обязан уплачивать НДС. А при основной системе налогообложения (далее - ОСНО) ИП наоборот, является налогоплательщиком.
Как правило, незарегистрированное в качестве ИП лицо, в том числе и юрист - физическое лицо, старается уходить от всех налогов и соответственно НДС не уплачивает.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Адвокаты являются налогоплательщиками НДФЛ. Под доходом адвоката подразумевается вознаграждение (гонорар), выплачиваемое адвокату доверителем (клиентом), и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения за оказание юридической помощи. При исчислении НДФЛ, в отношении которого предусмотрена ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является налоговым агентом по отношению к своим работникам и производит выплаты физическим лицам, с которыми был заключен трудовой или гражданско -
2 Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «О применении НДС адвокатами и адвокатскими образованиями» от 03.10.2006г. № 03-04-07/09 [Электронный ресурс] // Адвокат, N 1, январь, 2007 год.
3 Федеральный закон от 08.08.2001г. №129-ФЗ (ред. 27.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3431.
правовой договор, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, в размере - 13% НДФЛ - с резидентов, или 30% НДФЛ - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.
Что касается индивидуального предпринимателя, то следует учесть, что специальный налоговый режим, одним из которых является УСН, имеет два вида:
- УСН «Доходы», где ставка единого налога составляет 6%, причем законом субъекта Российской Федерации ставка может быть уменьшена до 0 - 1%.
- УСН «Доходы минус расходы» со ставкой 15%, где также субъекты Российской Федерации путём принятия закона могут уменьшить налоговую ставку до 3%.
Оба перечисленных вида применения УСН освобождают индивидуального предпринимателя от уплаты НДФЛ.
Исходя из вышесказанного, ИП уплачивает со своих доходов соответствующий процент, в зависимости от выбранного вида УСН, поскольку данный налог как бы интегрирован в единый платёж в получаемой прибыли по УСН. Кроме того, если доход и адвокатов, и индивидуальных предпринимателей превысит сумму 300 000 рублей за год, то дополнительно нужно будет доплатить 1% с превышающей суммы в казну.
Но, в соответствии с законодательством, есть исключение, когда даже при УСН индивидуальный предприниматель всё - таки должен уплачивать НДФЛ: когда ИП принимает к себе на работу персонал. С выплаченного каждому работнику заработка ИП обязан перечислять 13% данного налога в казну.
На системе ОСНО ИП всегда уплачивает НДФЛ с полученных доходов.
Юрист - физическое лицо обязан уплачивать со своих доходов 13% в бюджет. Но при этом если физическое лицо действительно уплачивает НДФЛ, но не уплачивает при этом НДС, то налоговая инспекция может провести выездную налоговую проверку, установить, что лицо незаконно осуществляет предпринимательскую деятельность и доначислить физическому лицу НДС. Помимо этого юриста - физическое лицо могут привлечь, в зависимости от полученного дохода, к административной ответственности (ст. 14.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ)4 или к уголовной ответственности (ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее
4 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195 - ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.
- УК РФ) - за осуществление незаконной предпринимательской деятельности5.
3. Налог на прибыль организаций
Что касается налога на прибыль со ставкой в 20%, то ни адвокаты, ни физические лица не уплачивают данный налог, так как не являются организациями. ИП на УСН тоже освобождены от уплаты данного налога. Для ИП на ОСНО предусмотрена альтернатива налогу на прибыль в виде подоходного налога со ставкой 13% (НДФЛ).
4. Налог на имущество Данный налог в России заменён для адвокатов и индивидуальных предпринимателей налогом на имущество физических лиц. Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица могут являться плательщиками налога на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ). Перечень объектов налогообложения указан в п. 1 ст. 401 НК РФ. Налоговая ставка не может превышать 2,2% и устанавливается законами субъектов РФ, которые руководствуются при этом налоговым законодательством.
5. Страховые взносы Адвокаты, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы: в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР РФ); в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее -ФФОМС); в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее -ФСС РФ) - по желанию. В таблице 2 представлены суммы, которые адвокаты и индивидуальные предприниматели должны уплатить за периоды 2019 - 2020гг., чтобы в дальнейшем получать пенсию, пособия, иметь льготы.
Таблица 2
Суммы страховых взносов, которые адвокаты и индивидуальные предприниматели обязаны уплатить в 2019 - 2020гг._
Наименование Сумма страховых Сумма страховых
страхового взноса взносов за 2019 год взносов за 2020 год
ПФР РФ 29 354 руб. 32 448 руб.
ФФОМС 6 884 руб.; 8426 руб.
ФСС РФ 2,9% (по желанию) 2,9% (по желанию)
Если же у адвокатов или индивидуальных предпринимателей имеются работники, то за них адвокаты и ИП перечисляют следующие страховые взносы: в ПФР РФ - 22%; в ФФОМС - 5,1%; в ФСС РФ - 2,9%.
Адвокаты, так же как и индивидуальные предприниматели, могут по собственному желанию заключить договор с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63 - ФЗ [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
Юрист, как физическое лицо, не обязан уплачивать страховые взносы.
6. Системы налогообложения
В соответствии с налоговым законодательством адвокаты могут применять только общую систему налогообложения.
Индивидуальный предприниматель может применять в своей деятельности любую систему налогообложения: как общую систему, так и специальные налоговые режимы.
Юрист - физическое лицо не применяет никакую систему налогообложения.
Проанализировав налогообложение адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, юристов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и юристов, как физических лиц, оказывающих юридические услуги без регистрации в качестве ИП, следует отметить следующее.
1. Налогообложение адвокатов схоже как с налогообложением адвокатских образований, так и с налогообложением индивидуальных предпринимателей. И действительно, в налоговом законодательстве до 01 января 2007 года нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признавались индивидуальными предпринимателями. Единственным существенным минусом представляется невозможность применения адвокатами упрощенной системы налогообложения, что приводит к сокращению профессиональных доходов, а также снижению финансовой привлекательности профессии адвоката, который по закону является независимым советником по правовым вопросам (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон об адвокатской деятельности)6. Однако данный вопрос будет достаточно сложно решить на законодательном уровне вследствие следующих оснований:
- во - первых, в отличие от ИП, который занимается предпринимательской деятельностью и оказывает юридические услуги, адвокат занимается адвокатской деятельностью и оказывает квалифицированную юридическую помощь. Именно помощь, а не услугу (п. 1 ст. 1 Закона об адвокатской деятельности).
- Во - вторых, в соответствии с Законом об адвокатской деятельности, адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Закона об адвокатской деятельности).
2. Что касается юриста - физического лица без регистрации в качестве ИП и оказывающего юридические услуги, то, как правило, данные лица являются неплательщиками налогов добровольно.
6 Федеральный закон от 31.05.2002 N 63 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 10.06.2002, N 23, ст. 2102.
Хотелось бы отметить, что, в соответствии с п. 1 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления7. Далее, в соответствии с п. 2 ст. 41 БК РФ, к налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.
Сокращение доходной части из - за не поступления налогов от физических и юридических лиц, как одного из основных источников пополнения бюджета, приводит к формированию дефицит бюджета, который оказывает негативное влияние на всю экономку в стране. Непополнение вовремя доходной части приводит к недофинансированию основных важнейших статей государственного бюджета, к приостановлению реализации важнейших социальных программ, задержкам по выплате заработанной платы, пенсий (в том числе повышений, индексаций) и пособий. Стремление государства к изменению негативного влияния на экономическую ситуацию приводит, как правило, к усилению налогового бремени для законопослушных граждан и организаций. В результате этого процесса появляются всё новые и новые неплательщики налогов. Ведь все неплательщики налогов, как физические, так и юридические лица, являются одним из факторов, формирующих основную часть теневой экономики в стране. А, как известно, стабильная налоговая система и бюджетная сбалансированность являются важнейшими условиями экономического роста и функционирования государства в целом.
Чтобы максимально вывести неплательщиков налогов из тени и сделать саму уплату налогов более привлекательным для физических лиц (самозанятых) и индивидуальных предпринимателей, с 01 января 2019 года заработал Федеральный закон от 27.11.2018 N 422 - ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»8. Данный закон предполагает пониженные налоговые ставки, использование мобильного приложения «Мой налог» для:
- постановки на учёт в качестве налогоплательщика специального режима налогообложения «Налог на профессиональный доход»;
7 «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145 - ФЗ (ред. от 02.08.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
8 Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 03.12.2018, N 49 (часть I), ст. 7494.
- автоматической передачи информации о продажах;
- формирования чека в электронном виде;
- а также для уплаты налога через мобильное приложение с получаемых доходов.
Лимит ограничения по доходу составляет не более 2,4 млн. рублей в год. Данный налоговый режим будет действовать в течение 10 лет.
Последние исследования международной Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (АССА) по состоянию на июнь 2017 года показали, что Россия занимает 4 место в рейтинге стран с крупнейшей теневой экономикой (после Украины, Нигерии, Азербайджана) 9, и тем не менее, по моему мнению, подобные вышеназванному закону меры являются важными и правильными шагами в направлении по изменению этого положения.
Использованные источники:
1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145 - ФЗ (ред. от 02.08.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195 - ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117 - ФЗ (ред. от 29.09.2019), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
4. Письмо Министерства финансов Российской Федерации «О применении НДС адвокатами и адвокатскими образованиями» от 03.10.2006г. № 03 - 04 -07/09 [Электронный ресурс] // Адвокат, N 1, январь, 2007 год.
5. РБК:[сайт].Ш^
https://www.rbc.ru/economics/30/06/2017/595649079a79470e968e7bff Статья: Россия вошла в пятёрку стран с теневой экономикой (дата обращения: 04.11.2019).
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63 - ФЗ [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
7. Федеральный закон от 08.08.2001г. №129 - ФЗ (ред. 27.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001, N 33 (часть I), ст. 3431.
8. Федеральный закон от 31.05.2002 N 63 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»
9 РБК : [сайт]. URL: https://www.rbc.ru/economics/30/06/2017/595649079a79470e968e7bff Статья: Россия вошла в пятёрку стран с теневой экономикой.
[Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 10.06.2002, N 23, ст. 2102.
9. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422 - ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ, 03.12.2018, N 49 (часть I), ст. 7494.
