CC BY
132
Сравнительная характеристика методик анализа внеоборотных активов
Comparative characteristics of methods of analysis of non-current assets
Смирягина А.В.
Студентка 4-го курса бакалавриата кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита Севастопольский государственный университет e-mail: alexa99sm@gmail.com
Smiryagina A. V.
4-year undergraduate student department of Accounting, Analysis and Audit, Sevastopol State University e-mail: alexa99sm@gmail.com
Матушевская Е.А.
канд. экон. наук, доцент кафедры Бухгалтерского учета, анализа и аудита Севастопольский государственный университет e-mail: matushevskaya73@mail.ru
Matushevskaya E.A.
Candidate of Economic Sciences, docent of department of Accounting, Analysis and Audit,
Sevastopol State University e-mail: matushevskaya73@mail.ru
Аннотация.
Экономический анализ, в условиях становления цифровой экономики, продолжает быть основной информационной площадкой для стелкхолдеров и является основой принятия управленческих решений в рамках деятельности любого субъекта хозяйствования. Целью статьи является обобщение и систематизация методических подходов к анализу внеоборотных активов и разработка оптимальной схемы проведения анализа для её использования в практической деятельности. В данной работе рассмотрены существующие подходы к анализу внеоборотных активов, определены их схожесть и различия. Определены основные количественные и качественные показатели, которые являются базовыми в анализе наличия и эффективности использования внеоборотных активов. Обозначенный подход к комплексному анализу внеоборотных активов предусматривает использование большого количества методов для анализа. В результате исследования предложена авторская схема анализа, которая может быть использована в хозяйственной деятельности предприятий и способствует принятию эффективных управленческих решений.
Annotation.
Economic analysis, in the context of the digital economy, continues to be the main information platform for stelkholders and is the basis for making managerial decisions in the framework of the activities of any business entity. The aim of the article is to generalize and systematize methodological approaches to the analysis of non-current assets and to develop an optimal analysis scheme for its use in practice. In this paper, existing approaches to the analysis of non-current assets are considered, their similarities and differences are determined. The main quantitative and qualitative indicators that are basic in the analysis of the availability and efficiency of the use of non-current assets are determined. The indicated approach to the comprehensive analysis of non-current assets involves the use of a large number of methods for analysis. As a result of the study, an author's analysis scheme was proposed, which can be used in the economic activity of enterprises and contributes to the adoption of effective management decisions.
Ключевые слова: внеоборотные активы; вложения; методики анализа; этапы анализа; количественные показатели; качественные показатели
Key words: non-current assets; investments; analysis methods; analysis steps; quantitative indicators; qualitative indicators
Внеоборотные активы, как часть активов любого субъекта хозяйствования, играют важную роль в процессе обеспечения стабильных положительных финансовых результатов функционирования предприятия, поэтому анализ вложений во внеоборотные активы играет важную роль при проведении комплексного анализа
хозяйственной деятельности. Кроме того, основной целью управления внеоборотными активами является обеспечение их достаточности и экономической эффективности для нормального функционирования предприятия.
В условиях информационной экономики важное значение приобретает проблема принятия эффективных управленческих решений, которые должны основываться не только на интуиции и опыте руководителя предприятия, а и на достоверной учетно-аналитической информации. Поскольку не существует единой общепринятой методики проведения анализа внеоборотных активов и сложным становиться вопрос правильного выбора, актуальным является изучение существующих и разработка на их основе новых наиболее эффективных, которые будут адаптированы к разным видам деятельности субъектов хозяйствования. В тоже время, разнообразие методов проведения анализа внеоборотных активов, свидетельствует не только о различных подходах к раскрытию их содержания, но и о незавершенности исследования этой проблемы.
Теоретические и методические аспекты анализа внеоборотных активов, изложены в работах Басовского Л.Е.[1], Батршиной Р.Р.[2], Беспаловой О.В.[3], Волкова О.И.[4], Даниловой Л.Г. [4], Калмыковой А.Ю. [8], Калмыковой А.Ю. [8], Кобзева В.В.[6], Измайлова М.К. [6], Макаровой-Коробейниковой Е.П.[10], Мальцева А.Г.[7], Муравьевой Н.Н. [8], Мустаев И.З. [9], Румянцева М.Б [9], Савельевой И.Е. [10], Савицкой Г.В. [11], Шеремета А.Д. [12] и др.
Несмотря на достаточное количество публикаций, посвященных вопросам анализа внеоборотных активов, потребность в дальнейших исследованиях обусловлена необходимостью совершенствования аналитического обеспечения управления внеоборотными активами предприятия в аспекте поиска резервов повышения эффективности их использования.
В научных работах, посвященных учету, анализу и эффективному использованию внеоборотных активов, нет единого мнения о структурных взаимосвязях управленческих практик с методиками анализа деятельности предприятий вообще.
Фрагментарность результатов научных и прикладных исследований в области анализа внеоборотных активов требует дальнейшего совершенствования. В частности, нет четкого толкования категории внеоборотных активов, не установлено связи с базовыми категориями основного капитала и основных фондов. Также следует отметить, что управление инвестированием во внеоборотные активы требует совершенствования методов диагностики их состояния и научного обоснования мероприятий по эффективному использованию и своевременному обновлению внеоборотных активов предприятий. Кроме того, в условиях перехода экономики России на цифровую, особо актуальными становятся вопросы анализа хозяйственной деятельности, в частности эффективности использования внеоборотных активов в условиях цифровой экономики.
Основными источниками информации для проведения анализа внеоборотных активов служит бухгалтерская (финансовая отчетность): бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерской отчетности (форма 5), регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01,08 и др.
В бухгалтерском балансе отражается балансовая стоимость внеоборотных активов, то есть остаточная стоимость за минусом амортизационных отчислений. Показатели отчета о финансовых результатах используются для оценки эффективности использования внеоборотных активов. В пояснениях к бухгалтерской отчетности приводится информация о внеоборотных активах в разрезе их видов.
Для целей проведения анализа внеоборотных активов предприятий различных видов деятельности применяется несколько традиционных методов: метод горизонтального анализа; метод вертикального анализа; метод сравнительного анализа; метод анализа финансовых коэффициентов.
Многие авторы сходятся во мнении, что анализ внеоборотных активов необходимо начинать с оценки
их структуры и динамики, для чего применяется методы горизонтального и вертикального анализа. При проведении горизонтального анализа проводится оценка увеличения или снижения стоимости внеоборотных активов в течение нескольких отчетных периодов, выясняются причины увеличения или снижения их стоимости.
Так, увеличение стоимости внеоборотных активов может свидетельствовать о том, что предприятие стремиться инвестировать средства в развитие и расширение производственной базы, снижение же величины внеоборотных активов говорит об увеличении степени изношенности производственного оборудования или ликвидации части внеоборотных активов, то есть сокращении величины производственных мощностей.
При проведении вертикального анализа проводится оценка доли внеоборотных активов в общей структуре активов (имущества) предприятия, а также оценка доли каждого вида внеоборотных активов в их общей структуре.
Если доля внеоборотных активов в общей структуре имущества предприятия слишком высока, говорят о «тяжелой» структуре баланса, то есть о неспособности предприятия своевременно погашать свои обязательства, поскольку внеоборотные активы являются труднореализуемыми. Однако необходимо отметить, что высокая доля внеоборотных активов в общей структуре активов субъекта хозяйствования является характерной чертой промышленных предприятий, поскольку именно внеоборотные активы обеспечивают нормальный производственный процесс производства продукции.
Изучая структуру внеоборотных активов можно увидеть, какие цели преследует предприятие, финансируя вложения во внеоборотные активы.
Так, если предприятие финансирует основные средства и нематериальные активы, это означает, что оно стремиться расширять свою производственную базу. Если же предприятие вкладывает средства в доходные вложения в материальные ценности или долгосрочные финансовые вложения - значит, предприятие стремится получать пассивный доход за счет сдачи имущества в аренду или получения дивидендов от финансовых вложений в другие организации.
Основные подходы к определению последовательности проведения анализа внеоборотных активов представлены в таблице 1.
Таблица 1. Основные подходы к определению последовательности проведения анализа внеоборотных активов*
Автор Последовательность проведения анализа Количественные и качественные показатели, используемые в анализе
Беспалова О.В. [3] - оценка доли ВНА в общей структуре активов предприятия; - анализ структуры ВНА; - анализ динамики ВНА; - коэффициентный метод оценки состояния ВНА; - коэффициентный метод оценки эффективности использования ВНА. - доля ВНА в общей структуре активов; - доля каждого элемента ВНА в общей структуре ВНА; - темпы роста и прироста ВНА; - коэффициенты обновления, выбытия, износа ВНА; - фондоотдача, фондоемкость, фондоворуженность, рентабельность ВНА
Волков О.И. [4] - коэффициентный анализ динамики ВНА; - коэффициентный анализ состояния ВНА; - коэффициентный метод оценки эффективности использования ВНА; - факторный анализ изменения фондоотдачи. - коэффициенты поступления и выбытия ВНА; - коэффициенты износа, годности; - фондоотдача, фондоемкость, амортизациеемкость, коэффициент инвестиционной активности
Данилова Л.Г. [5] - горизонтальный анализ динамики ВНА; - вертикальный анализ ВНА; - коэффициентный анализ эффективности использования ВНА. - показатели абсолютного и относительно изменения величины ВНА; - доля каждого вида ВНА в общей структуре; - показатели отдачи ВНА, емкости ВНА, рентабельности ВНА
Мальцев А.Г. [6] - динамика общего объема операционных ВНА предприятия; - коэффициента участия операционных ВНА в общей сумме операционных активов
Автор Последовательность проведения анализа Количественные и качественные показатели, используемые в анализе
- состав операционных ВНА предприятия и динамика их структуры; - оценка состояния используемых предприятием ВНА по степени их изношенности (амортизации); - определение периода оборота используемых предприятием операционных ВНА; - анализ интенсивности обновления операционных ВНА; - оценка уровня эффективности использования операционных ВНА. предприятия; - коэффициенты годности и износа ВНА; - период оборота используемых предприятием операционных ВНА; - коэффициенты выбытия, ввода в действие, обновления операционных ВНА; - коэффициент рентабельности операционных ВНА; - коэффициент производственной отдачи операционных ВНА; - коэффициент производственной емкости операционных ВНА.
Савицкая Г.В. [11] - оценка доли ВНА в общей структуре активов предприятия; - анализ структуры ВНА; - анализ динамики ВНА; - коэффициентный метод оценки состояния ВНА; - коэффициентный метод оценки эффективности использования ВНА. - доля ВНА в общей структуре активов; - доля каждого элемента ВНА в общей структуре ВНА; - темпы роста и прироста ВНА; - коэффициенты обновления, выбытия, износа, годности ВНА; - отдача ВНА, фондоотдача, фондоемкость, фондоворуженность, фондорентабельность
Шеремет А.Д. [12] - оценка доли ВНА в общей структуре активов предприятия; - анализ структуры ВНА; - анализ динамики ВНА; - коэффициентный метод оценки состояния ВНА; - коэффициентный метод оценки эффективности использования ВНА. - доля ВНА в общей структуре активов; - доля каждого элемента ВНА в общей структуре ВНА; - темпы роста и прироста ВНА; - коэффициенты обновления, выбытия, износа ВНА; - фондоотдача, фондоемкость, фондоворуженность, рентабельность ВНА
*Примечание: систематизировано авторами по данным [3, 4, 5, 6, 11, 12]
Басовский Л.Е. предлагает начинать анализ внеоборотных активов с изучения их состава, структуры и динамики. Предварительный анализ он предлагает осуществлять по данным бухгалтерского баланса за период не менее трех лет [1, с.26]. На первом этапе анализа Басовский Л.Е. предлагает проводить оценку динамики и структуры внеоборотных активов предприятия. Наибольшую общую оценку структуры, по мнению автора, дает коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов. Данный коэффициент характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами. Также, по мнению Басовского Л.Е. необходимо определить долю внеоборотных активов в общей сумме активов предприятия.
Последующий, более углубленный анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов автором предлагается осуществлять с использованием приложений к бухгалтерской отчетности. В качестве показателей, отражающих эффективность использования внеоборотных активов, учеными предлагается использовать показатели отдачи ВНА, рентабельности ВНА, а также рентабельности отдельных видов ВНА по элементам [3, 4, 5, 7, 9, 11, 12].
По мнению Беспаловой О.В., прежде всего, необходимо дать оценку доли внеоборотных активов в общей структуре активов предприятия, изучить динамику изменения доли ВНА в общей структуре имущества за ряд периодов. И только затем проводить оценку динамики и структуры непосредственно внеоборотных активов [3]. Также данный автор акцентирует внимание на необходимости расчета показателей движения внеоборотных активов - показателей обновления, выбытия, коэффициента износа основных средств и нематериальных активов, коэффициента годности основных средств.
Волков О.И. предлагает для анализа движения внеоборотных активов проводить коэффициентный
анализ посредством расчета следующих показателей: коэффициент поступления, коэффициент выбытия, коэффициент износа и коэффициент годности [4, с.27]. Также автор предлагает проводить факторный анализ фондоотдачи, при этом факторами, которые оказывают влияние на данный показатель, он называет производительность труда и фондовооруженность.
Данилова Л.Г. придерживается мнения, что анализ внеоборотных активов необходимо начинать с оценки их динамики и структуры за ряд отчетных периодов, а для оценки эффективности использования рассчитывать показатели отдачи ВНА, емкости ВНА, рентабельности ВНА, оборачиваемости ВНА [5].
Савицкая Г.В. и Шеремет А.Д. говорят о том, что важным элементом анализа внеоборотных активов является оценка доли ВНА в общей структуре активов. Также необходимо проводить анализ структуры и динамики ВНА, дать оценку темпов роста и прироста ВНА за ряд периодов. Для оценки эффективности использования внеоборотных активов необходимо использовать показатели отдачи ВНА как, в общем, по внеоборотным активам, так и в отдельности по основным средствам и нематериальным активам, показатели фондоотдачи, фондорентабельности. Кроме того, необходимо проводить анализ состояния внеоборотных активов, то есть оценку показателей поступления и выбытия, коэффициента износа и коэффициента годности основных средств.
Мустаев И.З. и Румянцева М.Б. предлагают новую методику оценки эффективности активов с использованием накопленного потенциала. Для этого предлагается рассчитывать показатель эффективности потенциала внеоборотных активов [9].
По мнению авторов, накопленный потенциал учитывает всю деятельность предприятия к моменту анализа. В отличие от исходных данных, накопленный потенциал очищен от быстро изменяющихся «случайных» факторов, поэтому репрезентативность его выше [9].
Мальцев А.Г. полагает, что целью проведения анализа внеоборотных активов является изучение динамики их общего состава и объема, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности использования [7].
На первом этапе анализа он предлагает проводить оценку динамики общего объема операционных внеоборотных активов - темпов их роста в сопоставлении с темпами роста объема производства и реализации продукции, объема операционных оборотных активов, общей суммы внеоборотных активов. В процессе анализа изучается изменение коэффициента участия операционных внеоборотных активов в общей сумме операционных активов предприятия.
Все вышеперечисленные авторы сходятся во мнении, что для оценки эффективности использования внеоборотных активов следует проводить коэффициентный анализ, посредством расчета таких показателей, как коэффициент рентабельности операционных внеоборотных активов, коэффициент отдачи операционных внеоборотных активов, коэффициент производственной емкости операционных внеоборотных активов.
Сравнительный анализ методики оценки показателей эффективности внеоборотных активов представлен в таблице 2.
Таблица 2. Показатели, характеризующие эффективность использования внеоборотных активов с позиций
разных авторов. *
Вопросы студенческой науки
Выпуск №4 (44), апрель 2020
Авторы
= % Показатели Беспалова О.В. Волков О.И. Данилова Л.Г. Савицкая Г.В. Шеремет А.Д. Мальцев А.Г. Мустаев И.З., Румянцева М.Б.
А 1 2 3 4 5 6
1 Фондоотдача + + + + + +
2 Фондоемкость + + + + + +
3 Фондовооруженность + + + + +
4 Фондорентабельность + + + + + +
5 Оборачиваемость ВНА + +
6 Амортизацеемкость +
7 Коэффициент инвестиционной активности +
8 Коэффициент эффективности потенциала ВНА +
*Примечание: систематизировано авторами по данным [3, 4, 5, 7, 9, 11, 12]
Также следует отметить, что коэффициентный анализ применяется для оценки состояния основных средств - расчета показателей износа основных средств, коэффициентов обновления, выбытия, коэффициент годности.
Данное исследование позволило обобщить существующие подходы к анализу вноборотных активов и разработать схему, которая в дальнейшем может быть использована в работе коммерческих предприятий (см. рис.1)
Анализ внеоборотных активов
1 3TÍII1
Анализ динамики состава и структуры ННА
I
Оценки общей динамики вложений но ВНЛ
(щ/шэщнтолыши анализ)
1С
2 этап Анализ ■эф фскти вности НСПОЛЬЗОВДШНЯ ВНА
Оценка динамики вложений во ВНА но элементам
{горизонтальный анализ)
I ~
Оценка структуры вложений воВПА {вертикальный анализ)
I
3 этап
Анализ технического состояния и ис пользования основных средств
Коэффициентный анализ:
— коэффициент соотношения ВНА и ОА
от дача ВИЛ:
- емкость ВИЛ,— рентабельность ВИЛ;
- рентабельность н емат ериальн ь от актияо«;
— рентабельность фана нсо аых
ел ожетт
Коэффициентный анализ состояния но вилам ОС:
— коэффициент износа ОС;
— коэффициент годности ОС
Коэффи циентный анализ эффективности использования по видам ОС:
— Iфондоотдача ОС;
— фондоемкость ОС:
— коэффициент загрузки номерного фонда
4 этап
Факторный анализ эффективности йен о л ьзо в а н и я ВНА
Оценка влияния
факторов fia рентабел ьноеггъ ВНА:
— д ет ер. ми пир о пан мы й факторный анализ способом цепных под ст. аио аок;
— стохастический факторный анализ и прог но зир оеа и не
рсн табел ьно сти ВНА с ПОМОЩЬЮ
к орр еля ц ио ни о-регр ее с но н иого анализа
Обобщение результатов анализа ВНА и разработка рекомендаций по повышению эффективности их использования для принятия управленческих решений
Рисунок 1. Схема анализа внеоборотных активов (авторская разработка)
Таким образом, определение системы показателей для оценки эффективности использования внеоборотных активов является важной основой осуществления анализа и разработки предложений по
совершенствованию управления процессом их использования и воспроизводства.
В результате проведенного исследования выявлено:
- на современном этапе развития анализ не ограничен регламентированными методиками, но перед исследователями всегда встает проблема выбора методов и подходов;
- на сегодняшний день не существует общепринятой методики, которая бы гарантировала достоверность результатов и была универсальной;
- основным приемами анализа, чаще всего, являются методы горизонтального, вертикального анализа, коэффициентный анализ для оценки состояния внеоборотных активов, а также эффективности их использования;
- современные подходы к осуществлению анализа внеобороных активов не учитывают особенностей отраслевой специфики, различных видов деятельности хозяйствующих субъектов и поэтому принятие управленческих решений не полностью обеспечивается достоверной информацией;
- при проведении анализа аналитик может использовать какую-то конкретную методику или разработать собственную, основанную на использовании совокупности элементов различных существующих методик.
Обзорный анализ исследуемых источников показал, что на современном этапе развития анализа, несмотря на определенные различия в методах и подходах к решению данной проблемы, ученые едины в том, что при анализе внеоборотных активов предприятия важнейшую роль играет комплексный подход.
Данные исследования будут в дальнейшем продолжены и направлены на возможности модернизации анализа внеоборотных активов в условиях внедрения цифровой экономики.
Список используемой литературы:
1. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 272 с.
2. Батршина Р.Р. Учет и анализ эффективности использования основных средств организации // Современные научные исследования и инновации. 2018. № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2018/01/85566 (дата обращения: 14.12.2019)
3. Беспалова О.В. К вопросу о понятии «Внеоборотных активов организации» // Экспериментальные и теоретические исследования в современной науке: сб. ст. по матер. XX междунар. науч.-практ. конф. № 11(20). -Новосибирск: СибАК, 2018. - С. 98-102.
4. Волков О. И. Экономика предприятия [Текст]: Учебное пособие / О.И. Волков, В.К. Скляренко. - 2-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 264 с.
5. Данилова Л.Г. Совершенствование учета основных средств и анализа эффективности их использования. Экономика и предпринимательство. 2016. №1-1(66). С. 455-460
6. Кобзев В.В., Измайлов М.К. Гипотеза о влиянии доли активной части основных средств в структуре внеоборотных активов на эффективность предприятия // Организатор производства. 2018. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/gipoteza-o-vliyanii-doli-aktivnoy-chasti-osnovnyh-sredstv-v-strukture-vneoborotnyh-aktivov-na-effektivnost-predpriyatiya (дата обращения: 13.12.2019).
7. Мальцев А.Г. Внеоборотные активы. Понятие, сущность, методические подходы к анализу. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/artide/v/vneoborotnye-aktivy-ponyatie-suschnost-metodicheskie-podhody-k-analizu (дата обращения: 13.12.2019)
8. Муравьева Н.Н., Калмыкова А.Ю. Оценка эффективности управления внеоборотными активами в коммерческих организациях // Экономика и бизнес: теория и практика. 2018. №12-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-upravleniya-vneoborotnymi-aktivami-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 14.12.2019).
9. Мустаев И.З., Румянцева М.Б. Анализ эффективности использования активов предприятия на базе потенциалов // Экономика и управление народным хозяйством. №1 (36). 2010. С.174-177 URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-effektivnosti-ispolzovaniya-aktivov-predpriyatiya-na-baze-potentsialov (дата обращения: 14.12.2019).
10. Савельева И.Е., Макарова-Коробейникова Е.П. Анализ внеоборотных атвов мясокомбината // Никоновские чтения. 2018. №23. URL: https://cyberleninka.rU/artide/n/analiz-vneoborotnyh-aktivov-myasokombinata (дата обращения: 14.12.2019)
11. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Уч. / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2018. - 285c.
12. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2017. - 352 c.
