CC BY
19
УДК 06.00.00
Солиев Ф.Ш. студент магистратуры 3 курса направление подготовки 38.04.01 Экономика, РАНХиГС при Президенте РФ.
Гайченя М.И. аспирант
РАНХиГС при Президенте РФ.
Данилова О. Л. студент магистратуры 3 курса направления подготовки 38.04.03 Управления персоналом, ФГБОУВО
«Балтийский
государственный технический университет «ВОЕНМЕХ» им. Д.Ф.
Устинова»
СРАВНЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ МСФО И РСБУ В ЧАСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы различий требования МСФО и РСБУ в части составления отчета о движении денежных средств. Выявляются проблемы сближения требований РСБУ и МСФО относительно данного вопроса. В результате предлагаются направления совершенствование требований РСБУ к составлению отчета о движении денежных средств в соответствие со стандартами МСФО.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ОДДС, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Soliev F.Sh.
Undergraduate 3 course training direction 38.04.01 Economic, Russian Presidential Academy of National Economy and Public
Administration Gaichemya M. I.
Post-graduate student of the Russian Presidential Academy of National
Economy and Public Administration.
Danilova O. L.
Undergraduate 3 course training direction 38.04.03 Human Resource
Management, FSBEI HE ""Baltic State Technical University "VOENMECH" them. D.F. Ustinova COMPARISON OF REQUIREMENTS IFRS AND RAS IN PART OF THE CREATING A REPORT ON CASH FLOWS IN THE CURRENT
ECONOMIC CONDITIONS Annotation. The article discusses issues of differences in the requirements of IFRS and RAS in the preparation of the cash flow statement. Identifies problems of convergence of the requirements of RAS and IFRS regarding this issue. As a result, directions are proposed for improving the requirements of RAS for drawing up a statement of cash flows in accordance with IFRS standards.
Key words: IFRS, RAS, CASH, CODE, ACCOUNTING, ACCOUNTING
Отчет о движении денежных средств обобщает существенные причины изменения денежных средств и их эквивалентов в компании в течение определенного периода времени. Элементы представлены в следующих категориях: операционная деятельность инвестиционная, финансовая деятельность, а также дополнительная информация.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных поступлениях компании и ее денежных выплатах в течение отчетного периода, показывая, как эти денежные потоки связывают конечный остаток денежных средств на балансе со значением на начало периода. Информация в отчете, составленная на кассовой основе, контрастирует с информацией в отчете о финансовых результатах, которая составлена по методу начислений. Например, отчет о финансовых результатах отражает доходы в момент совершения сделки, а не после получения денежных средств; в отличие от него, отчет о денежных средствах отражает поступление денег в тот момент, когда они непосредственно получены предприятием (на расчетные счета или через кассу).
Процесс сопоставления указанных в отчетности доходов и потоков денежных средств от операционной деятельности дает полезную информацию о том, когда и как компания способна генерировать денежные средства от операционной деятельности. Хотя доход является важным показателем результатов деятельности компании, движение денежных средств также имеет важное значение для аналитика.
Существует ряд отличий в процессе составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. Рассмотрим их.
Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 - это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период. Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.
Правила составления отчета о движении денежных средств в России отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [1]. Данное ПБУ применяется для составления отчета, в случае если необходимость его составления предусмотрена законодательством РФ или же если предприятие приняло решение составлять данный отчет. Отчет о движении денежных средств включается в состав бухгалтерской отчетности, формируемой хозяйствующим субъектом. Его составление осуществляется на основе общих
требований к бухгалтерской отчетности организации, которые определены в правовых актах по бухгалтерскому учету.
Отчет о движении денежных средств является обязательной составляющей бухгалтерской отчетности как по РСБУ, так и по МСФО [4, с.15]. В настоящее время происходит гармонизация РСБУ с МСФО, что создает благоприятную атмосферу для российских организаций, которые представляют финансовую отчетность и по РСБУ и по МСФО. Так, например, в 2011 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23 / 2011). Но несмотря на то, что данное положение было разработано на основе МСФО (IAS) 7, которое имеет такое же название, существуют некоторые различия в правилах подготовки отчета о движении денежных средств, вызывающие сложности у составителей финансовой отчетности.
В большей части РСБУ соответствует МСФО, но так же отражает, что по российским стандартам учета в «Текущую деятельность» не включаются денежные поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, требованиям, аннуитетам. Так же наглядно видно, что МСФО не учитывает в текущей деятельности поступление процентов по дебиторской задолженности от покупателей. Таким образом, подводя итог анализа различий между текущей деятельности по РСБУ и МСФО, можно сказать, что в целом они идентичные, хотя различия несомненно имеются.
Рассматривая различия в отражении результатов инвестиционной деятельности можно сделать вывод, в РСБУ не учитываются денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп». Но в РСБУ так же под инвестиционной деятельностью понимается и уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов, и дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях, и платежи в связи с приобретением и продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам). Благодаря этому дополняется информация отчета о движение денежных средств и информация становится более полной.
В части отражения финансовой деятельности РСБУ и МСФО идентичны, но не все так просто, различия есть в составляющих видов финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств, составленный по РСБУ дает не полную информацию в разделе «финансовая деятельность», так как не учитывает влияние денежных поступлений от эмиссии акций или других долевых инструментов, а так же денежных выплат арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Также следует заметить, что одним из основополагающих различий между РСБУ и МСФО, из которого вытекают остальные расхождение при формировании отчета о движении денежных средств, является жесткая формализованность бухгалтерского учета в России. По мнению Морозовой Т.
В., «причиной этому является прежде всего ориентация отчетности на запросы государственных органов, а не на более широкий круг пользователей» [5, с.7]. Наоборот, международными стандартами стандартизированные формы финансовой отчетности не предусмотрены. Составителям отчетности в данном случае дается некая «свобода выбора» при выборе формата, представления и раскрытия финансовой отчетности. Отчетность в таком виде, прежде всего, нацелена на таких пользователей, как инвесторы, акционеры, кредиторы и др., которым будет легче понять экономическую ситуацию компании и принять различные экономические решения на ее основе в отношении компании.
Сравнительная характеристика формирования отчета о движении денежных средств по МСФО и РСБУ представлена в таблице 1.
Таблица 5
Сравнительная характеристика формирования отчета о движении денежных
средств по РСБУ и МСФО
№ Признак МСФО (IAS) 7 ПБУ 23 / 2011
1 Сфера применения На все организации Коммерческие организации (за исключением кредитных организаций)
2 Эквиваленты Краткосрочные Высоколиквидные
денежных высоколиквидные финансовые вложения,
средств инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости
3 Способы Операционная Текущая, инвестиционная и
составления деятельность: прямой или косвенный метод; Инвестиционная и финансовая деятельность -прямой метод финансовая деятельность -только прямой метод
4 Возможность использования нетто - метода Денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто - основе Не предусмотрено
5 Раскрытие информации о выплаченных дивидендах Могут включаться как в операционную деятельность, так и в финансовую Финансовая деятельность
6 Раскрытие Могут включаться как в Инвестиционная
информации о операционную деятельность
полученных деятельность, так и в
дивидендах инвестиционную
Первым различием двух стандартов является расхождение в определении состава денежных средств и денежных эквивалентов. Как по МСФО, так и по РСБУ, потоки денежных средств организации состоят из денежных средств и денежных эквивалентов. Согласно МСФО, денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые могут быть легко обратимы в известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости [2, п.6]. Однако, РСБУ, в определении денежных эквивалентов, не требует от них краткосрочности. Также, по МСФО депозиты до востребования входят в состав денежных средств, в то время как по РСБУ -состав денежных эквивалентов.
МСФО предусматривает два метода представления денежных потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод позволяет получить достаточно полную информацию о поступлениях и выплатах денежных средств в организации. Косвенный метод подразумевает корректировку уже полученной чистой прибыли от операционной деятельности. По РСБУ возможно использование лишь прямого метода, т.е. представление детальной информации о видах денежных потоков.
Согласно МСФО, операция, содержащая более одного вида денежных потоков, не может быть целиком отнесена к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности организации. Она должна быть разбита на составляющие ее компоненты, которые далее относятся к соответствующим видам деятельности. В то же время, РСБУ имеет допущение, гласящее, что денежные потоки, не поддающиеся однозначной классификации, относятся к денежным потокам от текущих операций[1, п.12].
Несмотря на то, что МСФО 7 допускает использование и прямого и косвенного метода при составлении финансовой отчетности, предпочтение отдается прямому методу. Причиной этому является информативность отчета, составленного прямым методом, так как он используется для анализа финансового состояния компании.
Косвенный метод часто используется при составлении консолидированной отчетности, потому что он является более простым, но информация в нем собрано более сжато, что делает трудным для пользователей отчетности понять какую - либо цифру в отчете. В следствие этого многие компании представляют в отчетности сразу два отчета о движении денежных средств: составленный прямым методом и косвенным.
Полученные дивиденды, в соответствии с МСФО, могут быть отнесены в состав денежных потоков от операционной деятельности, но и, альтернативно, в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности [2, п.33]. По РСБУ, дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях могут быть отнесены лишь к денежным потокам от инвестиционных операций.
Дивиденды уплаченные, по МСФО, могут быть отнесены к денежным потокам от операционной деятельности, а также, альтернативно, к денежным
потокам от финансовой деятельности [2, п.34]. Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников), согласно ПБУ 23/2011, классифицируется как денежные потоки от финансовой деятельности.
Согласно РСБУ, уплата процентов по долговым обязательствам и их поступление по дебиторской задолженности покупателей относятся к денежным потокам от текущих операций, получение процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива, - к денежным потокам от инвестиционных операций. По МСФО выплата процентов и дивидендов может быть отнесена либо к денежным потокам от операционной, либо финансовой деятельности, а получение процентов и дивидендов - либо к операционной, либо к инвестиционной деятельности.
Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, как по МСФО, так и по РСБУ, пересчитываются в рубли по обменному курсу, установленному Центральным Банком РФ и действовавшим на дату возникновения данных денежных потоков[2, п.25]. В качестве обменного курса, возможно использование средних величин. Однако, согласно РСБУ, величина среднего курса должна быть исчислена за месяц или более короткий срок [1, п.18]. Не обозначенный принцип краткосрочности денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 отражен в учетной политике организации, что способствует некоторому сближению учета по МСФО и РСБУ.
В МСФО отражение косвенных налогов не приводится в списке операций, которые могут быть отражены свернуто[1, п.23], в отличие от РСБУ. В соответствии с российскими стандартами, выделяется НДС, полученный от покупателей и уплаченный поставщикам и НДС, уплаченный в бюджет и возмещенный из него. Полученная сумма, в случае положительной разницы, отображается в строке 4119 "Прочие поступления", в случае отрицательной - в строке 4129 "Прочие платежи".
В ОДДС по МСФО не предусмотрено отражение в денежных потоках от операционной деятельности денежных поступлений от перепродажи финансовых вложений. К одним из таких относится краткосрочное размещение депозитов. В отличии от РСБУ, данные поступления отражаются в составе потоков денежных средств от инвестиционной деятельности. В нашем случае данной операции в консолидированном ОДДС соответствуют строки "Приобретение ценных бумаг и размещение средств на депозитах" и "Продажа долговых ценных бумаг и закрытие депозитов".
Следует также отметить, что ОДДС по РСБУ предполагает свернутое отображение покупки и перепродажи финансовых вложений, т.е. лишь результат проведения подобной операции. Что касается МСФО, то данная операция может быть представлена на нетто-основе, однако в данном отчете она представлена развернуто, о чем упоминалось выше. »[5].
Платежи в связи с оплатой труда работников, представленные в строке 4122, не содержат страховых взносов во внебюджетные фонды. Данная строка состоит из суммы оплаты труда работников и платежей в их пользу третьим
лицам. Взносы во внебюджетные фонды включены в состав строки 4129 "Прочие платежи". В то же время, в соответствии с МСФО, разрешено объединение данных платежей с другими статьями. »[6].
Со стороны организаций для обеспечения максимальной сопоставимости отчетов о движении денежных средств по МСФО и РСБУ необходимо максимальное сближение учетных политик по двум стандартам в вопросах учета, предоставляющих некоторую свободу действий, применение субъективного профессионального мнения со стороны составителя отчетности. Преодоление расхождений между двумя методиками необходимо, поскольку они могут явиться поводом недопонимания. В качестве примера возникновения разногласий можно привести случаи, когда значения чистой прибыли по РСБУ и МСФО отличаются в разы. Это может послужить предметом конфликта, например, в случае, когда компания рассчитывает дивиденды от прибыли по РСБУ, в то время как по МСФО ее значение может быть в несколько раз выше. »[7].
Таким образом, сближение учета по МСФО и РСБУ в части составления отчета о движении денежных средств позволит понять реальное финансовое состояние организации, оценить ее платежеспособность и на основе этого разрабатывать пути выхода из сложившегося положения. Сближение стандартов учета в целом способствует снижению времени, необходимого для трансформации отчетности, а также повышает ее точность. Унификация принципов и правил учета способна ускорить мировые интеграционные процессы, способствовать более рациональному перетоку капитала, т.к. позволит более оперативно принимать обоснованные решения инвесторами, кредитными учреждениями, экономя ресурсы на понимание национальных правил учета. »[8].
Для этого необходимо поэтапно вводить изменения в законодательство, готовить специалистов в сфере МСФО, осуществлять корректный перевод международных стандартов для их правильного истолкования составителями и пользователями финансовой отчетности. Однако, не стоит полностью отказываться от принятых российских стандартов, игнорируя их эффективность. МСФО должно восприниматься в качестве отправной точки при создании и совершенствовании отечественных стандартов. Необходимо учитывать национальные реалии для разработки системы учета, которая могла бы объективно и полно отобразить все стороны деятельности организации. »[9].
Рассмотрев ПБУ 23 / 2011 и МСФО (IAS) 7, можно заключить, что отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности компании, так как содержит в себе огромную информативность не только о движении денежных средств, но и детальное раскрытие информации о деятельности организации в целом. Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют бухгалтеру больше возможностей для применения своего профессионального суждения при разрешении определенных вопросов, связанных с составлением отчета о движении денежных средств по
сравнению с Российскими стандартами [3, с.546]. Гармонизация РСБУ и МСФО делает возможным усовершенствовать российский бухгалтерский учет, что в последствии облегчит составление финансовой отчетности компании и она будет понятна для каждого ее пользователя. »[10].
Использованные источники:
1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) // СПС Консультант Плюс.
2. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)// СПС КонсультантПлюс.
3. Васильева, Е.А. Сравнительный анализ международных и российских стандартов формирования финансовой // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 7 (36). - С. 545 - 549.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери - АССА, 2013. - с.15.
5. Морозова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. - М.: МФПУ «Синергия», 2016. - С. 7.
6. Решетникова Н.В., Шматко А.Д. Анализ передового опыта регулирования и поддержки инновационной деятельности // Региональные агросистемы: экономика и социология. 2015. № 1 (1). С. 10. http: //www.grandars .ru/college/ekonomika-firmy/strategiya-differenciacii. html (дата обращения 29.09.2018).
7. Семенов В., Семененко С., Шматко А.Д. Проблемы инновационного инвестирования в экономике // Морской сборник. 2008. №2 1. С. 57-59.Иванова Л. И., Бобылева А. С. Развитие методики анализа финансовой устойчивости как способа достижения эффективной оценки финансового состояния организации. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2013 (дата обращения 29.09.2018)
8. Шматко А.Д. Моделирование инновационной деятельности предприятий на основе методологии систем менеджмента качества // Вестник экономической интеграции. 2009. Т. 1. С. 78-81.Томпсон А., Стрикленд Д. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии. Учебник для вузов. — М.; Банки и биржи, 2003 г (дата обращения 03.10.2018).
9. Шматко А.Д. Организация инновационной деятельности производственных предприятий: современные условия и существующие подходы // Вестник экономической интеграции. 2009. Т. 1. С. 155-159.
10. Шматко А.Д. Проблема вариативности финансовой поддержки инновационной деятельности высокотехнологичных предприятий // Экономика и предпринимательство. 2013. № 10 (39). С. 722-724.
