СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ В УЧЁТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ХМЕЛЕВОДСТВА: ДИЛЕММЫ И ПАРАДОКСЫ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

УДК 657

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ В УЧЁТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ХМЕЛЕВОДСТВА:

ДИЛЕММЫ И ПАРАДОКСЫ

Иванов Евгений Алексеевич,

кандидат экономических наук, заведующий кафедрой бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Малинина Лия Юрьевна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Коротков Анатолий Васильевич,

кандидат сельскохозяйственных наук, заведующий научно-практическим центром исследований в хмелеводстве

Пушкаренко Николай Николаевич,

кандидат технических наук, заведующий кафедрой транспортно-технологических машин и комплексов

Христолюбов Сергей Николаевич,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита Чувашский государственный аграрный университет (г. Чебоксары)

В статье рассматривается такой метод оценки бухгалтерского учёта, как справедливая стоимость, его особенности и проблемы применения в текущих рыночных условиях России. Также подробно описаны две дилеммы, которые он порождает и возникающий в связи с этим методологический парадокс. Ключевые слова: оценка, справедливая стоимость, хмелеводство.

FAIR VALUE ACCORDING TO HOPS-GROWING ORGANIZATIONS: DILEMMAS AND PARADOXES

Ivanov Evgeny Alekseevich,

Ph. D. in Economics, Head of the Accounting, Analysis and Audit Department

Malinina Liya Yurievna,

Ph. D. in Economics, Associate Professor of the Accounting, Analysis and Audit Department

Korotkov Anatoly Vasilyevich,

Ph. D. in Agricultural Sciences, Head of the Scientific and Practical Center for Research in Hop Growing

Pushkarenko Nikolai Nikolaevich,

Ph. D. in Technical Sciences, Head of the Transport and Technological Machines and Complexes Department

Khristolyubov Sergey Nikolaevich,

Senior Lecturer of the Accounting, Analysis and Audit Department Chuvash State Agrarian University (Cheboksary)

The article discusses such a method for assessing accounting as fair value, its features and problems of application in the current market conditions in Russia. It also describes in detail two dilemmas that it generates and the resulting methodological paradox.

Key words: appraisal, fair value, hop growing.

Вопрос выбора метода оценки объектов бухгалтерского учёта традиционно является одним из самых дискуссионных и противоречивых. Сами методы прошли долгий путь эволюции от простейших натуралистических методов до сложных, основанных, к примеру, на дисконтировании. Однако если в начале исторического

периода бухгалтер в основном был ограничен выбором меры стоимости (натуральная оценка в начале, а в последующем - денежная), то сейчас для различных объектов и ситуаций бухгалтер, в зависимости от страновой принадлежности бизнеса и выхода его организации на мировые биржи, может применять различные

методы оценки, дающие разные результаты (при этом уровень существенности разниц также может отличаться). Такое разнообразие методов продиктовано сложностью современных экономических ситуаций и вполне оправдано, однако профессиональное суждение бухгалтера в подобных условиях приобретает колоссальное значение. Российский учёт до недавнего времени был в меньшей степени подвержен этой проблеме, однако сближение с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), начатое более 20 лет назад даёт свои плоды. Вводимые в настоящее время федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) уже существенно расширили арсенал методов оценки объектов учёта российского бухгалтера, хотя введено лишь пять стандартов из планируемых двенадцати [7]. Наиболее дискуссионным из введенных является метод «справедливая стоимость» (он встречается в ФСБУ 5/2019 [2], ФСБУ6/2020 [3] ФСБУ 25/2018 [4], ФСБУ 26/2020 [5]).

В соответствии с МСФО 13 «справедливая стоимость» - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки [6]. Справедливая стоимость несомненно является достаточно прогрессивным и точным методом, однако имеет ряд важных условий: наличие активно функционирующего рынка, на котором совершаются на постоянной основе сделки с оцениваемыми активами и, что не маловажно для России, результаты таких сделок находятся в открытом доступе для любого пользователя информации. Подобная концепция в российских условиях в целом подходит для оценки основных средств, а также ряда товаров, которые обращаются на товарных биржах (к примеру, те же сырьевые ресурсы), однако для большей части активов она не подходит в виду отсутствия публикации о сделках в открытом доступе.

ФСБУ 5/2019 «Запасы» поставило проблему использования метода «справедливая стоимость» более остро. Пункт 19 данного документа указывает, что «продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости» [2]. То есть оценка сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости возможна. Однако это утверждение вызывает ряд методологических вопросов. По нашему мнению, любая сельскохозяйственная отрасль не в полной мере на текущий момент готова к использованию этой методики. Разберем основные нюансы на примере хмелеводства.

К сожалению, основной проблемой, по нашему мнению, является отсутствие в свободном доступе детализированной рыночной информации о совершаемых сделках с различными сельскохозяйственными активами. К примеру, тот же хмель - оценить купленный хмель по справедливой стоимости точно будет затруднительно: слишком не велики пока объемы в нашей стране и участники сделок хотели бы сохранить коммерческую тайну, что естественно. Несомненно, существуют проекты, которые могут теоретически способствовать решению этой проблемы, однако мультиотраслевого, универсального решения пока не создано. К тому же существующие площадки в формате товарных бирж публикуют исключительно объявления, итоговый результат сделки при этом не публикуется, как, например, на данном портале [8]. В отдельных же случаях цена предоставляется исключительно по запросу покупателя, как на данном портале [9]. Соответственно, первая возникающая дилемма: откуда взять информацию для оценки? На наш взгляд, решение подобной проблемы возможно только при создании соответствующей информационной системы. Варианты

системы могут быть различны: к примеру, опубликование детализированной статистической информации Минсельхозом РФ по ряду позиций как минимум поквартально, либо раскрытие ежеквартально рыночной информации (в формате обзора рынка к примеру). Также возможно создание отдельного информационного портала, где крупные сельскохозяйственные товаропроизводители смогут публиковать подобную информацию самостоятельно. Варианты формирования подобной информационной системы представлены на рисунке 1.

Каждый из приведенных вариантов, к сожалению, имеет ряд недостатков: использование статистических данных или государственных рыночных обзоров не в полной мере отвечает требованиям МСФО 13 и может теоретически привести к искажениям оценки. Создание же соответствующего открытого информационного портала - вопрос достаточно трудоемкий и дискуссионный. В любом случае, по нашему мнению, использование справедливой стоимости в сельском хозяйстве требует выработки компромиссного коллегиального решения, которые бы устроило и Министерство сельского хозяйства и представителей отрасли.

Ещё одна возникающая проблема состоит в том, что методики производственного и управленческого учёта (которые являются стандартом для применения во многих отраслях и в сельском хозяйстве в частности) основаны именно на моделях управления затратами, и использование справедливой стоимости приведет к образованию разниц между финансовым и управленческим учётом. Это порождает сложную дилемму принципа рациональности: с одной стороны, расходы - это важный показатель в принятии управленческих решений, и отказ от формирования этого объекта (а соответственно, и от методик производственного и управленческого учёта) за-

труднителен, с другой стороны, формирование стоимостных показателей активов и обязательств параллельно в двух системах учёта с образованием стоимостных разниц достаточно трудозатратно.

Также можно выделить нюанс государственного регулирования в данной области. Программы государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей в основном оцениваются по стоимостным показателям, при расчёте которых могут использоваться как доходные, так и расходные показатели. Например, в Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 20132020 годы [1] основными показателями оценки эффективности программы названы индексы производства продукции сельского хозяйства и производства пищевых продуктов в сопоставимых ценах [1]. Таким образом, Министерство сельского хозяйства заинтересовано также в формировании показателей в стандартной фактической оценке. Показатели, сформированные по справедливой стоимости, пока не прописаны к использованию в отраслевых нормативных документах. Дилеммы, возникающие при использовании метода справедливой стоимости, представлены в совокупности на рисунке 2.

В итоге мы имеем несколько парадоксальную ситуацию, когда метод справедливой стоимости был официально введён в российский учёт и прописан в четырёх ФСБУ для различных ситуаций, однако в отдельных отраслях (например, в сельском хозяйстве) он как минимум сложно применим на практике ввиду наличия ряда проблем методологического характера, требующих коллегиального разрешения с участием не только государства, но и представителей бизнеса, а также профессионального бухгалтерского сообщества.

Регулярное публикование подробных статистических отчётов министерством

у у ^-у у у у х у у у х у у

Этот способ относительно прост в организационном плане, но относительно трудоемок для государственых органов и формируемая в итоге справедливая стоимость может быть подвержена искажениям

Публикование регулярных обзоров рынка министерством

V V ^-х V V V V V V чу у

Этот способ существенно более трудоемок для министерства, однако сформированная на основе такой информации справедливая стоимость будет более точной

Создание открытого информационного портала для публикации результатов сделок крупными сельскохозяйственными товаропроизводителями

ч XX \\ \\ XX хч

Этот способ позволит формировать наиболее точную справедливую стоимость при условии эффективной организации работы, однако в данном случае необходима мотивация сельскохозяйственных

товаропроизводителей со стороны государства -> ■> -> ■> ■> ■> > -1 > >—> > >

Рис. 1. Варианты организации государственной информационной системы, позволяющей использовать метод

«справедливая стоимость»

Рис. 2. Дилеммы, возникающие при использовании метода «справедливая стоимость»

Библиографический список

1. О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы: Постановление Правительства Российской Федерации от 14.07.2012 г. № 717 // Электронный фонд правовой и нормативно-технической информации «Кодекс». URL: https://docs.cntd.ru/document/902361843 (дата обращения: 10.08.2021).

2. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Приказ Минфина России от

15.11.2019 г. № 180н // Справочная правовая системы «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/ (дата обращения: 10.08.2021).

3. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Приказ Минфина России от 17.09.2020 г. № 204н. // Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/?id_39=133537-federalnyi_standart_bukhgaltersk ogo_ucheta_fsbu_62020_osnovnye_sredstva (дата обращения: 10.08.2021).

4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Приказ Минфина России от 16.10.2018 г. № 208н. // Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/?id_39=133540-federalnyi_standart_bukhgaltersk ogo_ucheta_fsbu_252018_bukhgalterskii_uchet_arendy (дата обращения: 10.08.2021).

5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Приказ Минфина России от

17.09.2020 № 204н. URL: https://minfm.gov.ru/ru/perfomance/ accounting/accountmg/legislation/positions/?id_39=133538-federalnyi_standart_b ukhgaltersk o go_ucheta_ fsbu_262020_kapitalnye_vlozheniya (дата обращения: 10.08.2021).

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»: Приказ Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193740/41d10fbf19b819946e6144582c040f326d28e3c4/ (дата обращения: 10.08.2021).

7. Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019-2021 гг.: приказ Минфина России от 5.06.2019 г. № 83н // Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/development/setup/?id_65=114488-programma_razrabotki_federal nykh_ standartov_bukhgalterskogo_ucheta_na_20 19-2021_gg (дата обращения: 10.08.2021).

8. Объявления на сельскохозяйственном портале Агрогарант. URL: https://atgarant.ru/public (дата обращения: 10.08.2021).

9. Объявления на портале «Своё Фермерство» без цены. URL: https://svoefermerstvo.ru/c/semena?filters=eyJjaG9zZW4iOnsiZmluYWxfcHJpY2UiOlt7ImF0dHJpYnV0ZV9jb2RlIjoiZmlu YWxfcHJpY2UiLCJ0byI6MCwiZnJvbSI6MH1dfX0%3D (дата обращения: 10.08.2021).

Статья подготовлена в рамках темы научно-исследовательской работы «Разработка методических рекомендаций по учету текущих и капитальных затрат, включая закладку на производство и реализацию продукции многолетних насаждений хмеля (включая питомники многолетних насаждений хмеля)», выполняемой за счет средств Федерального бюджета по заказу Минсельхоза России в 2021 г. (утв. Минсельхозом РФ от 25.12.2020 г.).

© Иванов Е. А., Малинина Л. Ю., Коротков А. В, Пушкаренко Н. Н., Христолюбов С. Н., 2021

УДК 631.16:631.17

ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ ДЕНЕЖНОЙ ВЫРУЧКИ

И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Короленко Ольга Николаевна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и контроля в сельском хозяйстве Белорусская государственная орденов Октябрьской Революции и Трудового Красного Знамени сельскохозяйственная академия (г. Горки,

Республика Беларусь)

В статье анализируется сбыт готовой продукции как одна из важнейших стадий кругооборота средств каждого хозяйства, на которой выявляется общественная полезность продукта и которая дает начало оче-