CC BY
251
Сравнивая выражение (10) с прибылями в первоначальном равновесии Курно, приходим к выводу, что при условии N > 4 существуют значения М , при которых объединение выгодно для предприятий-инсайдеров. Однако, объединение выгодно, если оно включает относительно небольшое число предприятий. Например, при N = 10 объединение фирм в количестве до четырех включительно выгодно, однако объединение пяти фирм невыгодно. При N = 100 объединения выгодны при количестве фирм, не превышающих 26. Причина такого результата состоит в том, что объединение выгодно только в том случае, когда увеличение активности предприятий-ли-деров существенно снижает совокупный выпуск продукции предприятиями-аутсайдерами. Это может иметь место только в случае, когда количество предприятий-аутсайдеров велико.
Наконец, из (6) видно, что цена продукции минимальна при 7] = М/ 2, так что когда интегрированная фирма максимизирует прибыль в расчете на подразделение, она также минимизирует отраслевую цену. Полученные результаты подытоживаются в Утверждениях 1 и 2.
Утверждение 1. При наличии дифференцированной конкуренции в многофилиальной компании, состоящей из двух стадий, любое объединение предприятий вызывает ущерб предпри-ятиям-аутсайдерам. Кроме того, если N > 4, интеграция выгодна при условии
4(N +1( N +1 - 2М) > Мъ.
Утверждение 2. При наличии дифференцированной конкуренции в многофилиальной компании, любое объединение предприятий выгодно с точки зрения общественного благосостояния. Кроме того, оптимальная структура разделения интегрированного предприятия на филиалы минимизирует отраслевую цену.
ЛИТЕРАТУРА
1. Гусев О.Н. Моделирование горизонтальной интеграции с учетом внутрифирменной конкуренции // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами». Пенза, 2009.
2. Пиндайк Р.С., Рабинфелъд Д.Л. Микроэкономика. - СПб: «ПИТЕР», 2002.
3. Хэй Д., Моррис Д. Теория организация промышленности. Т. 1, 2. - СПб: «Экономическая школа», 1999.
КУЛИШН.В., МАРИНЕНКО А.А., САМОДУМОВА Т.Б.
Ставропольский государственный аграрный университет, зав. кафедрой «Бухгалтерский финансовый учет»,
кандидат экономических наук, доцент, e-mail: KulishNV@buh.stgau;
Ставропольский государственный аграрный университет, ассистент кафедры «Бухгалтерский финансовый учет», e-mail: KAA198401@yandex.ru;
ЗАО «Ставропольский бройлер» г. Ставрополь, главный бухгалтер, 355026 Ставропольский край, Шпаковский район. Бройлерная промышленная зона № 1
способы формирования бухгалтерской отчетности российскими организациями по международным стандартам
финансовой отчетности
Актуальность темы исследования заключается в том, что для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности - МСФО; глобализация; система бухгалтерского учета и отчетности; учетная политика; трансформация финансовой отчетности
Коды классификатора JEL: М41, М48
В условиях интернационализации мировой экономики, глобализации рынков капитала, бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. Интеграция российского бизнеса в мировую экономику, создание условий для привлечения иностранных инвес-
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
тиций, присоединение России к ВТО - все эти идущие сегодня полным ходом процессы диктуют необходимость изучения и использования в экономическом общении универсального языка, понятного всему миру: международных стандартов финансовой отчетности - МСФО.
Для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.
Как показали проведенные исследования, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) определяют концептуальные основы составления и представления только финансовой отчетности и не распространяются на формирование первичной документации, учётных регистров и записей, Плана счетов [5].
Традиционно в российской практике бухгалтерская отчетность отличается от финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность помимо финансовой включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения администрацией организации функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую администрация организации использует в своей работе. МСФО касаются не всей финансовой отчетности, а лишь отчетности общего назначения, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей, в частности акционеров, кредиторов, работников и общественности в целом.
При подготовке финансовой отчетности большое значение имеют выбор и применение учетной политики. Учетная политика в соответствии с МСФО определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, применяемых организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с российскими нормативными актами учетная политика ориентируется не только на отчетность, но и на бухгалтерский учет.
Разработка учетной политики может основываться либо на профессиональном суждении в отношении объектов, которые не регулируются конкретными стандартами, либо на принципах подготовки представления финансовой информации. В некоторых случаях возможно использование национальных стандартов учета, не противоречащим концептуальным основам подготовки и представления финансовой отчетности [2].
Учетная политика, сформированная по МСФО, предполагает применение одного из нескольких вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности при составлении отчетности. Один вариант считается основным, другой - альтернативным. К примеру, в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» основным вариантом отражения инвестиций в недвижимость является справедливая стоимость, а альтернативным - переоцененная стоимость. И тот, и другой варианты являются допустимыми, но предпочтение должно отдаваться основному варианту [1].
Составление отчетности в соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности может осуществляться путем ведения параллельного учета (конверсии) или с помощью трансформации.
Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от российских стандартов учета к международным. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) является периодическим подходом, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.
Организация отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Изучение литературных источников позволило выявить несколько вариантов трансформации (Таблица 1) [3]:
Таблица 1.
Характеристика способов трансформации российской отчетности в формат международной
Способ трансформации российской отчетности в формат МСФО Краткая характеристика способа трансформации
Полная трансформация При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту В этом случае финансовые отчеты , предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией
Трансформация финансовой отчетности представляет собой проведение анализа финансовой отчетности, принятой российской организацией, и осуществляется посредством внесения корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета организации, который в целом бы соответствовал МСФО.
Трансформацию, в отличие от конверсии, осуществляют периодически, при этом информацию, распределенную по статьям согласно российским стандартам бухгалтерского учета, анализируют, корректируют и вносят изменения для того, чтобы отразить различные принципы бухгалтерского учета.
Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета. Изучение имеющейся практики осуществления процесса конверсии позволяет выделить два способа параллельного ведения учета. Их отличительные черты представлены в таблице 2.
Таблица 2.
Характеристика способов параллельного ведения учета
Способ параллельного ведения учета Краткая характеристика способов параллельного ведения учета
Полная конверсия Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, TM3, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны, неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований MСФO.
Как показал опыт, для наиболее эффективного ведения параллельного учета (осуществления конверсии) необходимы значительные первоначальные инвестиции.
Основополагающие методов составления российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам, а также их сравнительная характеристика представлена в табл.3.
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
Таблица 3.
Сравнительная характеристика методов перехода на МСФО российских организаций
Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов) Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)
Финансовые отчеты, получают в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении Метод параллельного, двойного ведения учета предполагает получение текущей финансовой информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость затрат на выполнение трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Тем не менее, существует ряд проблем, с которыми сталкивается организация вне зависимости от выбранного варианта.
Проведенные исследования показали, что в настоящее время отличия между российской учетной системой и МСФО можно разбить на 3 группы: понятия, методологические принципы, ведение учета и составление отчетности. Продекларировав необходимость, актуальность и обязательность перехода российской учетной системы на зарубежные образцы ведения учета, невозможно одновременно нивелировать отличия по каждой из названных групп. В соответствии же с МСФО, неприменение хотя бы одного стандарта автоматически означает несоответствие всей отчетности. Необходимо остановиться на основных блоках отличий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (таблица 4) [4].
Таблица 4.
Основные блоки отличий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета
Объекты Отличия при подготовке финансовой отчетности согласно
сравнения РСБУ МСФО
Пользователи и цели составления отчетности Налоговые органы Инвесторы, акционеры, кредиторы и др.
Использование профессионального суждения Применение в рамках исполнения законодательных актов Применяется и основывается на принципах, а не на правилах
Расхождение по принципам, допущениям и базовым понятиям Изложены сегментарно, не имеют юридической силы Изложены в Принципах МСФО имеют основополагающее значение
Методы оценки элементов финансовой отчетности Оценка по исторической стоимости Оценка по справедливой стоимости
Порядок учета объектов, составление отчетности Терминологические и смысловые отличия, различные методики учета запасов, основных средств, нематериальных активов и др.
При рассмотрении отличий в используемых принципах, допущениях и базовых понятиях между двумя учетными системами видно, что в российской нормативной базе отсутствует документ, в котором бы были подробно изложены основные учетные принципы (аналогично Принципам МСФО). Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Таким образом, какой бы способ перехода в формат МСФО ни выбрала российская организация, внедрение МСФО в России даст отечественным организациям возможность приобрести больше доверия иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов.
Исследования, проведенные в рамках данной темы имеют не только научную направленность, но и представляют практический интерес для руководителей российских организаций при осуществлении перехода на международные стандарты финансовой отчетности, которые смогут выбрать оптимальный способ перекладки отчетности в формат МСФО, исходя из специфики ведения учета и составления отчетности по РСБУ.
ЛИТЕРАТУРА
1. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / - М.: Вершина, 2005.
2. Александер Д., Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. - М.: ООО «Вершина», 2005.
3. Дмитриева О. Г., Леусский А. И., Малькова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. - М.: Высшее образование, 2007. с 277. (Профессиональная практика).
4. Рыбянцева М. С. Научный электронный журнал КубГАУ . № 03(19), 2006.
5. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
TERRA ECONOMICUS (Экономический вестник Ростовского государственного университета) Ф 2009 Том 7 № 1 Часть 2
