CC BY
86
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.3
МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
С. В. АЛЕКСЕЕВА,
младший научный сотрудник кафедры учета, анализа и аудита E-mail: asv@rastam. ru Тюменский государственный университет
В статье определены сущность и значение методики трансформации бухгалтерской отчетности для успешного внедрения системы менеджмента качества. Рекомендованы два основных метода перевода данных отчетности в формат международных стандартов: метод конверсии и метод трансформации. Установлена необходимость внесения корректировок с учетом инфляции.
Ключевые слова: система менеджмента качества, трансформация финансовой отчетности, метод конверсии, метод трансформации.
Для успешного внедрения системы менеджмента качества и обеспечения ее действенности необходимо полное переосмысление значимости учетной информации, в том числе и той, что формируется и раскрывается в бухгалтерской финансовой отчетности.
Проблема повышения прозрачности и достоверности отчетности имеет важнейшее значение для организации системы менеджмента качества, так как формы отчетности отражают системно и комплексно результаты принятых и предпринимаемых управленческих воздействий. Образно говоря, информация, представляемая в финансовой отчетности, является «зеркалом», отражающим вывод, какова была реальная эффективность уп-
равленческих решений, разработанных и принятых в системе менеджмента качества.
Кроме того, усиливающийся процесс глобализации экономики, нарастание общемировой тенденции в сторону конвергенции моделей бухгалтерского учета, ориентация нашей страны на перевод национальной системы учета и отчетности на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) также настоятельно диктуют требования по изучению имеющихся методов и процессов трансформации российской отчетности и их адаптации к отчетности конкретного предприятия.
В международных стандартах учета и отчетности нет строгих предписаний, описывающих процедуру и технику составления отчетности. Рекомендации международных стандартов в отношении формирования и представления отчетности базируются на унификации единых подходов к сбору, обработке, учету и обобщению информации на основе профессионального суждения о степени значимости и необходимости детализации раскрытия информации. Это определяет возможность разработки для предприятия индивидуальной методики трансформации данных отчетности с учетом ее полезности в системе менеджмента качества и обоснования решений.
На практике рекомендованы два основных метода перевода данных отчетности в формат международных стандартов: метод конверсии и метод трансформации, сравнительный анализ содержания которых представлен в таблице.
Конверсия предполагает параллельное двойное ведение двух систем учета: по российским стандартам и по международным правилам. Каждая хозяйственная операция, каждый факт хозяйственной жизни предприятия фиксируется в двух моделях учета, что обусловливает сложность и трудоемкость применения данного метода. Однако это позволяет составлять отчетность в двойном формате — по требованиям российских стандартов учета и в формате международных стандартов.
Трансформация финансовой отчетности означает перегруппировку финансовой информации в иные бухгалтерские стандарты. Ее также можно определить как составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся бухгалтерской отчетности. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс.
При организации и внедрении системы менеджмента качества любой из методов может быть положен в основу разработки методики перевода отчетности в международный формат для повышения качества информации.
Для предприятий, работающих в условиях российской бизнес-среды, принято считать, что наиболее приемлемым служит вариант трансформации отчетности. Это можно считать вполне обоснованным, так как, во-первых, ввиду невысокой платежеспособности хозяйствующих субъектов на российском рынке вопрос стоимости подготовки информации может быть одним из первостепенных. Использование трансформации как инструмента повышения достоверности информации возможно для средних российских организаций на первых этапах внедрения системы менеджмента качества.
На наш взгляд, для обеспечения эффективности системы менеджмента качества введение конверсии отчетности для крупных предприятий вполне может быть результативным и оправданным. Данный метод требует существенных начальных затрат, обусловленных разработкой и внедрением в систему учета специального программного обеспечения, однако в дальнейшем текущие затраты на перевод отчетности в международные стандарты и получение на этой основе более качественной информации минимизируются. Использование же программного обеспечения позволяет в будущем получать достоверную и надежную учетную информацию о фактах хозяйственной жизни предприятия, что предопределяет результативность и эффективность управленческих решений в системе менеджмента качества.
Сравнительный анализ методов трансформации и конверсии отчетности*
Область сравнения Метод трансляции российской отчетности в формат МСФО
Трансформация Конверсия
Содержание метода Корректировка отчетности предшествующих периодов Параллельное (двойное) ведение учета в соответствии с принципами и правилами российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО
Точность представления информации Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Периодичность и оперативность подготовки информации по МСФО Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО периодически, на определенную дату, когда существует потребность в ее составлении Представляет текущую информацию в соответствии с МСФО оперативно и на постоянной основе
Очередность подготовки информации в соответствии с РСБУ и МСФО Финансовую отчетность по МСФО можно представить, лишь сформировав отчетность по РСБУ Финансовая отчетность по МСФО представляется одновременно с отчетностью по РСБУ
Стоимость подготовки информации по МСФО Относительно невысокие финансовые затраты Существенные дополнительные финансовые затраты
* Таблица составлена на основе [1, с. 485].
Методика трансформации бухгалтерского баланса в системе менеджмента качества предприятия
Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности на конкретном предприятии зависит от особенностей ведения бухгалтерского учета, масштабов деятельности организации, степени развитости учета и контроля, проработанности и обоснованности бухгалтерских стандартов и регламентов, поэтому методы и последовательность осуществления трансформации в процессе функционирования системы менеджмента качества могут быть специфическими для каждого отдельного предприятия.
В процессе проведения трансформации составляются так называемые трансформационные таблицы, в которых представляются корректировочные записи, отражающие пересчет статей отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) в соответствии с требованиями МСФО.
Трансформация отчетности в системе менеджмента качества может проводиться внутренними специалистами предприятия, т. е. специалистами учетно-аналитической службы или с привлечением услуг сторонних специалистов. При этом необходимо учитывать:
■ точность подготовленной информации в определенной степени зависит от знания и умения тех, кто проводит процесс трансформации финансовой отчетности, что влияет на качество корректировок и определяет степень достоверности информации, представляемой в системе менеджмента качества;
■ без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс конверсии или процесс трансформации финансовой отчетности.
Автором на основе изучения экономической сущности методов конверсии и трансформации разработана и предложена методика трансформации бухгалтерского баланса (см. рисунок).
На первом этапе необходимо осуществить детальное изучение показателей отчетности для сбора и подготовки дополнительной информации, необходимой для полного информационного освещения разработки и принятия решений в системе менеджмента качества, и провести перегруппировку статей отчетности. При этом детализация данных проводится по каждому элементу
отчетности (активам, капиталу, обязательствам, доходам и расходам):
а) сбор информации по капиталу проводится в целях обеспечения стратегических задач развития предприятия и системы менеджмента качества; возможности и целесообразности функционирования имеющихся филиалов, открытия новых; применяемой структуры управления и возможной ее реорганизации для реализации действенности системы менеджмента качества; осуществляемыми и планируемыми видами деятельности и др.;
б) изучение активов и обязательств организации призвано дать ответы на вопросы о наличии возможных просроченных задолженностей, о неликвидных активах, непригодных к дальнейшему использованию, о сомнительных задолженностях, об имуществе, имеющемся в аренде, в залоге, и др. Данная информация необходима для обоснования бизнес-операций по ликвидации неиспользуемых активов, продаже дебиторской задолженности, совершенствованию торговых отношений, что позволит улучшить структуру имущества предприятия и источников его финансирования и тем самым обеспечит необходимость и целесообразность решений в системе менеджмента качества;
в) изучение содержания доходов и расходов призвано способствовать формированию информации о полноте их отражения, выявлению неотраженных доходов и расходов ввиду их несоответствия требованиям РСБУ; определению отдельных эпизодичных доходов и расходов, существенно влияющих на изменение прибыли. Детализация и обобщение данной информации позволяют обеспечить системе менеджмента качества получение детального информационного освещения формирования финансовых результатов, выявить операции, генерирующие отрицательный результат и потому неэффективные, вскрыть их причины и факторы влияния;
г) информация о контрагентах предназначена для учета и внесения необходимых корректировок при наличии данных о существенных предполагаемых контрактах, об обязательствах, принятых на себя компанией, и связанных с ними расходах, а также для предоставления информации о содержании наиболее важных заключенных контрактов и кредитных договоров. Обобщение этой
информации в системе менеджмента качества дает возможность оценить и обосновать развитие кредитной политики предприятия, провести работу над совершенствованием условий политики управления запасами, оценить стоимость и целесообразность привлекаемых источников финансирования;
д) прочая информация может включать описание событий после отчетной даты, например, незавершенные судебные разбирательства, которые могут привести к значительным убыткам, и другие факты хозяйственной жизни, не отраженные в отчетности и в учете, но имеющиеся на предприятии и способные значительно повлиять на эффективность решений, принимаемых в системе менеджмента качества.
Данный этап трансформации, на наш взгляд, является одним из самых трудоемких, требующим высокого профессионализма, добросовестности и прилежания ответственных за трансформацию лиц.
Качество и полнота собранной на данном этапе информации во многом зависит от наличия и состояния управленческого учета на предприятии, а также от умения специалистов-трансформаторов собрать всю необходимую и достаточную информацию, оценить ее значение, прочитать ее содержание и отразить в трансформационных корректировках.
На втором этапе осуществляются трансформационные корректировочные записи и перегруппировка статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Временной период проведения процедур зависит от объема собранной на первом этапе дополнительной информации. Чем больше собрано информации, трактовка которой в условиях МСФО отличается от требований российских стандартов учета, чем больше установлено фактов хозяйственной жизни, интерпретируемых различным образом в двух системах учета, тем больше потребуется провести трансформационных корректировок. Корректировка проводится на каждую уточненную операцию, на каждый факт хозяйственной жизни предприятия, при этом она нумеруется и отражается в трансформационной таблице.
Реализация процедур второго этапа трансформации бухгалтерского баланса в системе менеджмента качества позволяет устранить выявленные
различия между МСФО и российским бухгалтерским учетом, а также обеспечить качественную и полезную трактовку представленных в отчетности информационных данных.
Третий этап процесса трансформации заключается в проведении пересчета показателей отчетности, основанного на анализе и учете инфляции и изменении в связи с этим покупательной способности денежных единиц, в целях повышения достоверности и надежности бухгалтерских данных в системе менеджмента качества.
Изучение влияния инфляции в международной практике показало, что она может вызывать значительные изменения в отчетных результатах. Обесценение денег ведет к искажению информации, формируемой в отчетности, не позволяет пользователям принимать решения, адекватные ситуации. В таких условиях данные отчетности необходимо корректировать, устранять искажающее влияние инфляционного фактора на фактическое значение показателей отчетности и тем самым обеспечивать надежность и достоверность отчетных данных, свидетельствующих о реальной эффективности бизнеса и системы менеджмента качества.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» указывает, что «в условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение».
Однако стандарт не дает указания количественной величины инфляции, при которой экономику можно считать находящейся в условиях гиперинфляции. Факт необходимости пересчета показателей отчетности при трансформации в системе менеджмента качества определяется на основе профессионального суждения.
В МСФО (IAS) 29 перечислены критериальные показатели, наличие которых должно способствовать формированию вывода о наличии гиперинфляционных процессов в экономике:
■ совокупный уровень инфляции в экономике за 3 последних года превышает 100 % или приближается к этому значению;
■ операции купли-продажи товаров (работ и услуг) производятся по ценам, учитывающим потери покупательной способности денежных единиц в течение периода (даже краткосрочного) отсрочки платежа;
■ большая часть населения предпочитает вести расчеты в относительно стабильной иностранной валюте и в ней же хранить свои сбережения;
■ процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу.
Для эффективности функционирования системы менеджмента качества на предприятии нам представляется необходимым проводить корректировку отчетных показателей на инфляционную составляющую.
Несмотря на тот факт, что в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 российская экономика не является гиперинфляционной экономикой, ведущие аудиторские компании «большой четверки», проводящие аудит крупнейших российских компаний, считают, что корректировки отчетности на уровень инфляции все же необходимы.
Игнорирование влияния инфляции может привести к существенному искажению информации о финансовом состоянии предприятия, его способности к сохранению и наращиванию капитала. Получение такой информации может привести к недостоверному информационному обеспечению управленческих решений и к снижению эффективности системы менеджмента качества.
Представленная методика трансформации показателей бухгалтерского баланса в системе менеджмента качества позволяет, во-первых, существенно повысить достоверность и качество финансовой информации, во-вторых, обеспечить коренное изменение в подходах специалистов бухгалтерской службы предприятия к составлению финансовой отчетности, ориентации их на интересы внешних пользователей отчетности.
Предлагаемая методика трансформации отчетности позволяет обеспечивать в системе менеджмента качества предприятия формирование и представление информации на основе
профессионального суждения специалиста-бухгалтера. Использование профессионального суждения в интерпретации фактов хозяйственной жизни предприятия, хозяйственных процессов и событий дает возможность системе менеджмента качества получать учетную информацию, надежно и полно отражающую реальное состояние дел на предприятии.
Предлагаемая стандартизация трансформационных процедур в три этапа способствует систематизации процесса трансформации на практике, четкому распределению необходимых процедур по последовательности их проведения, определению и обоснованию необходимости применения отдельных корректировок статей бухгалтерского баланса, обеспечению оперативности получения необходимой информации и в конечном итоге непосредственно оказывает влияние на повышение действенности системы менеджмента качества.
Рекомендуемая методика трансформации бухгалтерского баланса является важнейшим элементом в информационном сопровождении системы менеджмента качества, поскольку выступает заключительным этапом обеспечения и представ-
ления менеджменту реальной и достоверной информации, необходимой и полезной при разработке и обосновании управленческих решений.
Список литературы
1. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Плас-кова; под ред. М. А. Вахрушиной. М.: Омега-Л,
2007. 568 с.
2. Поленова С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. 348 с.
3. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. 3-е изд. М.: Экзамен, 2005. 320 с.
4. Соколов В. Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2010. № 7. С. 106—110.
5. Сухарев И. Р., Сухарева О. А. Реформирование российского бухучета в связи с переходом на МСФО// Международный бухгалтерский учет.
2008. № 1 (109). С. 12—21.
Домашняя правовая энциклопедия
С декабря 2011 г. в систему ГАРАНТ включена уникальная книга - «Домашняя правовая энциклопедия», универсальный источник достоверной правовой информации для решения
ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 6ЫТОВЫХ ВОПРОСОВ.
Все стороны жизни современного человека в той или иной степени законодательно регулируются. Дом, семья, дети, обучение, служба в армии, работа, отдых, заключение и расторжение различных договоров и многое другое - все это описано в «Домашней правовой энциклопедии».
«Домашняя правовая энциклопедия» - это постоянно актуализируемый и пополняемый аналитический материал. В книге представлено большое количество практических примеров, в том числе из судебной практики. Все сложные положения права и юридическая терминология разъяснены легким, простым языком, понятным любому гражданину.
Энциклопедия доступна всем пользователям системы ГАРАНТ не зависимо от того, какой комплект установлен. ГАРАНТ: полезная информация для всех!
Контактные телефоны: 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок), 8 (495) 647-62-38 (для Москвы), E-mail: info@garant.ru.
www.garant.ru
32
МЕЖДУНАРОДНЫЙ бухгалтерским учет
