CC BY
16тически 80 % налоговых доходов этих бюд- ты субъектов РФ, в том числе в местные жетов. бюджеты.
Именно поэтому назрела необходи- Список литературы
мость перевести НДфЛ в состав региональ- налоговый кодекс РФ. Части первая и
ных налогов, а в дальнейшем необходимо вТОрая м • Юрайт 2012 789 с
сделать его местным налогом. Этот налог 2." Налоговые 'реформы. Теория и практика:
на протяжении всего своего существования монография для магистрантов / [И.А Майбуров
в российской налоговой системе практичес- и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова.
ки всегда полностью зачислялся в бюдже- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 463 с.
УЛЫБИНА Лариса Витальевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики и налоговых систем. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: 13.larisa@mail.ru; tSilvestrova @rucoop. ru
РОМАНОВА Анастасия Юрьевна — государственный налоговый инспектор отдела камеральных налоговых проверок № 5 ИФНС по г. Чебоксары. Россия. Чебоксары. E-mail: tSilvestrova @rucoop. ru
ULYBINA, Larisa Vitalyevna — Candidate of Economics, Associate Professor of Department of World Economy and Tax Systems. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: 13.larisa@mail.ru
ROMANOVA, Anastasia Yurevna — State Tax Inspector of the Federal Tax Service of Cheboksary, Graduate Student. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: tSilvestrova@rucoop.ru
УДК 334.02
СПЕЦИФИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
В.В. Христолюбова
Определяется специфика организации учета в некоммерческих организациях высшего профессионального образования. Рассмотрены особенности и проблемные моменты формирования и формы учетной политики, как одного из ключевых центров политики управления НКО ВПО. Предложены меры по выработке целостной системы учета.
Ключевые слова: некоммерческая организация; высшее профессиональное образование; организация учета; учетная политика; специфика; формирование; проблемы.
V.V. Khristolubova. SPECIFICITY OF THE ORGANIZATION OF THE ACCOUNT AND PROBLEM OF FORMATION OF THE REGISTRATION POLICY OF THE NONCOMMERCIAL ORGANIZATION OF THE HIGHER VOCATIONAL TRAINING
The article defined specificity organization of accounting in nonprofit organizations of higher education. The features and areas of difficulty forming and form accounting policies as one of the key centers of NKO HVT management policy. The measures on the development of an integrated accounting system.
Keywords: non-profit organization; higher vocational education; the organization of accounting; accounting policy; the specifics; the formation; problems.
Согласно ст. 12 Закона РФ «Об образовании» негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотрен-
ных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций [5].
Некоммерческая организация (НКО) —
организация, не ставящая в качестве основной цели своей деятельности получение, извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками [15, с. 227-228]. Существуют две категории НКО — осуществляющие некоммерческую деятельность с целью развития социальной сферы общества и НКО, осуществляющие коммерческую деятельность с целью получения прибыли.
Ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях» допускает осуществление НКО нескольких видов деятельности, которые не должны противоречить действующему законодательству и должны соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах [4]. Для обеспечения достижения объявленных целей НКО может осуществлять также предпринимательскую деятельность, в частности, заниматься производством товаров и услуг, отвечающую целям создания НКО, а также приобретать и реализовывать ценные бумаги, имущественные и неимущественные права, участвовать в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.
Уставная деятельность НКО не предусматривает основным направлением функционирования коммерческую деятельность с целью извлечения прибыли (ст. 50 Гражданского кодекса РФ) [1], а также не предусматривает выпуска продукции, товаров, выполнения подрядных работ, оказание других услуг, направленных на получение прибыли.
Используются ли при создании НКО ВПО счета 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» на величину отраженного в уставных документах взноса учредителя? В ГК РФ понятие «уставный (складочный) капитал, уставный фонд» применительно к некоммерческим организациям не используется [1]. Поэтому в бухгалтерском учете НКО при отражении уставной деятельности не используются счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».
Основным из источников финансирования уставной деятельности НКО служат целевые поступления. Получение средств от учредителя, предназначенных на уставную деятельность, отражается в НКО ВПО по
дебету счетов денежных средств и имущества и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Целесообразно предусмотреть для этих целей к счету 86 отдельный субсчет.
В уставной деятельности в процессе целевого финансирования учитывается структура расходов. Расходы НКО осуществляются в соответствии со сметой, утвержденной ее высшим органом. Если НКО ведет предпринимательскую деятельность, то формируемая прибыль может быть направлена на оплату расходов организации по смете, согласованной на отчетный год. В отличие от НКО коммерческая организация распределяет свою прибыль согласно решению акционеров при утверждении годовой бухгалтерской отчетности.
В связи с этим стоит отметить, что у коммерческой организации в процессе учета расходов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не дебетуется в течение отчетного года, а в случае с НКО учет расходов по счету 84 может отражаться в течение года согласно смете.
Ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях» запрещает распределять между участниками прибыль, полученную некоммерческой организацией [4].
НКО ВПО не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Обучение в НКО ВПО является, как правило, платным. В соответствии с п.2 ст.47 Федерального закона «Об образовании» платная образовательная деятельность негосударственного образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении [5].
Этот особый статус НКО ВПО ставит определенные проблемы в организации учета и выборе учетной политики. Формирование законодательно обоснованной и корректной системы бухгалтерского учета является одним из основных и сложных элементов функционирования НКО.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом НКО ВПО, могут быть выполнены только при правильной его организации. Под организацией бухгалтерского учета понимается система условий и элементов (составляющих) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной дея-
Рис. 1. Факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики НКО ВПО
тельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислитель-ных работ, объем и содержание отчетности [13, с. 36].
Одним из ключевых центров политики управления НКО ВПО является учетная политика. Она оказывает непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности. В современных условиях она — не формальный обязательный ее атрибут, а активный и эффективный инструмент управления финансами организации.
Существенное влияние на выбор и обоснование учетной политики оказывают организационно-правовая форма НКО ВПО, ведение уставной (некоммерческой) и коммерческой деятельности, ее объемы, финансовая стратегия, материальная база, уровень квалификации бухгалтерских кадров, степень развития управленческого учета (рис. 1). Они определяют ее особенности в них.
Ведение бухгалтерского учета в НКО ВПО характеризуется рядом особенностей, которые основываются на нормативно-правовом регулировании. Однако сегодня есть полноценная нормативно-правовая база, определяющая правовые вопросы НКО ВПО, но нет нормативного регулирования бухгалтерского учета в них. Все положения по бухгалтерскому учету разработаны для ком-
мерческих организаций и практически не подходят для некоммерческих.
Нормативным документом, регламентирующим порядок формирования, раскрытия и изменения учетной политики является ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008 г. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Не устанавливает каких-либо особенностей в отношении учетной политики некоммерческих организаций, включая НКО ВПО, ПБУ 1/08 [8].
Выбранные НКО ВПО способы ведения учета должны отвечать общепринятым правилам и максимально точно отражать уставную и предпринимательскую (в случае ее ведения) деятельность, предоставляя полную, объективную и достоверную информацию о ней. Учетная политика НКО ВПО должна формироваться не только на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых также обязательно и для некоммерческих организаций, но и путем индивидуального выбора способов ведения бухгалтерского учета. Ввиду того что для НКО они не установлены стандартами, НКО ВПО имеет право самостоятельно разрабатывать соответствующие способы, руководствуясь требованиями законодательства и нормативных актов. Однако проблема заключается в том, что специальные нормативные акты для некоммерчес-
Виды работ по формированию учетной политики Оценка существующей организации учета
Определение взаимодействия учетной политики с иными функциями управления организацией, ее финансовой политикой
Проведение анализа и определение влияния выбранных методов учета на показатели финансового состояния организации и ее финансовые результаты
Выбор методов бухгалтерского, управленческого и налогового учета из допускаемых законодательством, разработка собственных методов ведения учета отдельных объектов при отсутствии их разработки в нормативных документах, обоснование этого выбора
Увязка бухгалтерских, управленческих и налоговых аспектов учетной политики
Определение механизма внесения изменений в учетную политику
Рис. 2. Виды работ по формированию учетной политики НКО ВПО
ких организаций отсутствуют. Кроме того, не всегда можно приспособить имеющиеся положения под специфику НКО ВПО. Но в любом случае их учетная политика должна строиться так, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и эффективно, исходя из размеров и возможностей организации.
В экономической литературе неоднократно поднимались вопросы формирования учетной политики некоммерческих организаций, однако вопросам ее формирования в НКО ВПО мало уделяется внимания. В связи с этим мы высказываем мнение о необходимости выделения в учетной политике рассматриваемых организаций пяти разделов: организационного; технического; методического аспекта по бухгалтерскому финансовому учету; аспекта по управленческому учету; аспекта по налоговому учету. Считаем необходимым при формировании учетной политики НКО ВПО проводить анализ и определять ее влияние на показатели финансового состояния. Немаловажно и определение механизма внесения изменений в учетную политику. Представляется целесообразным всем организациям, включая НКО ВПО, использовать такие инструменты финансового управления как моделирование и прогнозирование с целью оценки возможных последствий применения тех или иных элементов учетной политики.
Необходимым при формировании учетной политики НКО ВПО считаем последовательное осуществление следующих работ (представлено на рис. 2).
Выполнение этих работ позволит сфор-
мировать наиболее полную учетную политику и даст возможность организации определить, разработать и проанализировать процедуры и меры контроля в области бухгалтерского и налогового учета, обеспечить наиболее точную оценку результатов ее деятельности.
Остановимся на некоторых конкретных аспектах учетной политики НКО ВПО.
В организационном разделе учетной политики НКО ВПО, на наш взгляд, должна раскрываться не только информация о структуре бухгалтерии, типе ее организации, ее подчинении и взаимодействии с другими службами, должностных инструкциях работников, но и о самой образовательной организации, структуре ее управления, оценке деятельности, источниках финансирования, структуре доходов и расходов, методике распределения управленческих затрат, организации контроля за использованием средств, изменении политики, процедуре формирования внутренней и внешней отчетности. Необходимыми приложениями к учетной политике НКО ВПО обязательно должны быть: рабочий план счетов; перечни применяемых форм первичных учетных документов, учетных регистров, форм внутренней отчетности; график документооборота; график проведения инвентаризаций; перечень лиц, ответственных за оформление и подписание документов; лица, которым могут выдаваться деньги в подотчет и т.п.
Для рациональной организации учета любой организации необходим рабочий план счетов. В НКО ВПО он должен отражать специфику их деятельности и включать
1. Выручка от образовательных услуг
Субсчета второго порядка к счету 90 «Продажи», субсчету 1 «Выручка» в НКО ВПО 2. Выручка за проживание в общежитиях
3. Выручка студенческой столовой
4. Выручка от сдачи в аренду
5. Выручка от деятельности РИИЦ и др.
Рис. 3. Субсчета второго порядка к счету 90 «Продажи» по видам деятельности НКО ВПО
необходимые для этого счета и субсчета. При ведении коммерческой и некоммерческой деятельности НКО ВПО должны вести раздельный учет. Например, в рабочих планах счетов должны предусматриваться субсчета для отражения операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Так, к счету 90 «Продажи», субсчету 1 «Выручка» в этих организациях целесообразно открывать субсчета второго порядка по видам деятельности (рис. 3).
Возможно выделение субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по формам обучения, специальностям. К счету 10 «Материалы» следует выделять субсчета по видам активов, используемым в вузе (хозяйственный инвентарь, оргтехника и компьютерная техника, мебель и т.д.).
В методической части учетной политики НКО ВПО должны отражаться: методика ведения раздельного учета; методы оценки активов и обязательств; порядок учета основных средств, нематериальных активов и их износа; учет продаж; учет оказанных услуг в рамках уставной и неуставной деятельности; учет расчетов с подотчетными лицами; нормы командировочных расходов; учет членских, вступительных, спонсорских взносов и других целевых средств; учет пожертвований; направления распределения (использования) прибыли; учет коммерческих доходов и расходов; исчисление себестоимости; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Самым спорным вопросом методической части учетной политики НКО ВПО, на наш взгляд, является применение «метода начисления» при учете доходов. Как, в какой момент признавать оплату за обучение студентов? В начале или в конце семестра, года, или ежемесячно? Если по студентам дневной формы обучения вопрос оплаты за обучение решается в начале семестра, то по студентам заочной формы обучения этот
вопрос, как правило, решается в период зачетно-экзаменационных сессий. Обычно, доходы (выручка) по оплате за обучение признаются ежемесячно, но фактически по заочникам они признаются по датам окончания их сессий по сведениям деканатов. Зачастую в вузах нарушается признание доходов при досрочной оплате за обучение за год или ряд лет. При таких поступлениях они зачисляются на доходы будущих периодов, но списываются в доходы текущего периода лишь по окончании года. Реалиями сегодняшнего кризисного времени в НКО ВПО стала достаточно большая дебиторская задолженность (по оплате за обучение, за проживание студентов в общежитиях). В этих условиях реализация в них «метода начисления» в учете доходов становится еще более проблемной. Немало сомнений и споров возникает в НКО ВПО при отражении в бухгалтерском учете поступления оплаты за восстановление ранее отчисленных студентов. В некоторых вузах для этой цели вводят специальный счет (в одном из вузов это был счет 92), но Планом счетов, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н, такого счета не предусмотрено, и Инструкцией по применению плана счетов запрещено организациям без согласования с Минфином РФ вводить новые счета [10]. Поэтому, в методической части учетной политики НКО ВПО следует прописать эти случаи и предусмотреть их признание сразу по датам поступления таких платежей. Несомненно, требует четкого решения в учетной политике НКО ВПО и вопрос списания малоценного инвентаря, которого в отдельных вузах насчитывается на миллионы рублей, и, который зачастую достаточно изношенный.
Спорным, по нашему мнению, может быть и сам вопрос учета поступления оплаты за обучение студентов в НКО ВПО на счете 90 «Продажи». Может быть, было бы правильнее ее учитывать на счете 86 «Це-
левое финансирование»? Однако, скорее всего, это вопрос не учетной политики, а требуемого к разработке и утверждению отдельного нормативного документа по организации бухгалтерского учета в НКО ВПО.
Платные образовательные услуги являются основным источником дохода НКО ВПО. Чаще всего обучение длится в течение нескольких отчетных периодов (месяцев, кварталов, лет), а оплата может производиться как до начала, так и во время всего срока обучения. При этом размеры и периодичность платежей устанавливаются соглашением сторон. Поэтому возникает вопрос,
— в какой момент нужно признать выручку от оказания платных образовательных услуг? Иными словами, нужно ли показывать полученные от студентов средства как полученные авансы или надо сразу относить их на счет 90 «Выручка»?
В п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» приведены пять критериев признания выручки в бухгалтерском учете организации. Все они должны выполняться одновременно. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, отражаемая на кредите счета 62, а не выручка [9].
Если образовательная организация заключила договор на обучение со студентом, то ключевой момент в принятии решения о признании выручки — это исполнение четвертого условия. А именно: имел ли место переход права собственности, то есть необходимо, чтобы образовательная услуга была оказана. В связи с этим возникает вопрос,
— что считать датой оказания образовательной услуги? На наш взгляд, это зависит от того, какой срок установлен в договоре. Когда речь идет о краткосрочном обучении или повышении квалификации в течение одно-го-двух месяцев, то датой оказания услуги можно считать день подписания документа по окончании обучения. Если же услуга будет оказываться в течение длительного времени (нескольких лет), то такой подход неприемлем, так как студент прослушивает курсы лекций, сдает промежуточные и итоговые зачеты и экзамены, то есть услуга оказывается ему постепенно. В таком случае надо руководствоваться порядком, предусмотренным п.13 ПБУ 9/99, в котором указывается, что признавать выручку от оказания услуг с длительным циклом можно не
только по их завершении в целом (то есть в момент получения студентом диплома после итоговой аттестации), но и поэтапно, например, ежемесячно, ежеквартально или по завершении каждого семестра [9]. По нашему мнению наиболее удобно ежемесячное признание соответствующей части выручки от оказания образовательных услуг.
В соответствии с НК РФ все организации, включая НКО ВПО, формируют учетную политику для целей налогообложения. Он обязывает составлять учетную политику только в отношении двух налогов: по НДС (п. 12 ст. 167 НК РФ) [2] и по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ) [3]. Но в ней могут рассматриваться и особенности налогообложения организации по другим налогам.
В учетной политике для целей налогообложения НКО ВПО должны быть отражены способы ведения налогового учета, порядок исчисления налогов и сборов, методы, приемы и формы (регистры) учета по каждому конкретному налогу или сбору, а также перечень лиц, ответственных за ведение налогового учета. НКО ВПО самостоятельно определяет, по каким объектам учета она должна разработать и утвердить формы регистров налогового учета. Они должны быть приложены к приказу по учетной политике.
Налоговую учетную политику целесообразно формировать по видам налогов, поэтому в приказе об учетной политике можно выделить самостоятельные разделы для каждого из них. При этом следует обратить внимание на следующие важные моменты, связанные с признанием доходов от оказания платных образовательных услуг:
- доходы, которые получены в порядке предварительной оплаты, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп 1 ст. 251 НК РФ) [3]. Если НКО ВПО использует кассовый метод, то суммы, получаемые от студентов, надо включать в состав доходов в момент их получения, независимо от того, получена эта оплата за несколько месяцев или лет вперед, т.к. при использовании кассового метода датой получения дохода для целей налогообложения прибыли считается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (п.2 ст.273 НК РФ) [3];
- при определении момента признания доходов для целей налогообложения следует руководствоваться ст.271 НК РФ, в п.2 которой указано, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, они должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности [3].
Целесообразно установить одинаковый порядок признания выручки и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения — это позволит избежать возникновения разниц, которые приведут к формированию отложенных налоговых активов или обязательств согласно ПБУ 18/02;
- реализация услуг является объектом обложения НДС. Но некоторые образовательные услуги освобождаются от НДС (пп.4 и 14 п.2 ст. 149 НК РФ) [2]. Для освобождения от НДС необходимо, чтобы оказываемая платная образовательная услуга была указана в лицензии. Образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и др. без итоговой аттестации и выдачи документов об образовании не подлежит лицензированию. Следовательно, если организация оказывает платные образовательные услуги, на которые лицензия не нужна, то НДС платится в общеустановленном порядке. Кроме того, НДС может уплачиваться в связи с предоставлением НКО ВПО других услуг (от сдачи в аренду объектов основных средств, от продажи продукции и товаров студенческими столовыми и др.);
- в НКО ВПО по некоторым видам деятельности может применяться и специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политике должен быть приведен перечень видов деятельности (реализация в розницу покупных товаров через киоск; бытовые услуги по сканированию учебных материалов; ксерокопированию; переплету курсовых и дипломных работ и др.), в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Необходимо обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности облагаемых и не облагаемых ЕНВД. Для этого в учетной политике следует предусмотреть порядок распределения управленческих расходов, расходов по оплате труда работников, непосредственно участвующих в деятельности облагаемой и не облагаемой ЕНВД, приложить к ней перечень амортизируемого имущества, используемого для осу-
ществления видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль, перечень должностей работников, непосредственно участвующих в деятельности облагаемой и не облагаемой ЕНВД.
Таким образом, формирование информации для внешних и внутренних пользователей, необходимой для принятия управленческих решений, является целью бухгалтерского учета. Ее достижению во многом способствует учетная политика. НКО ВПО разрабатывают ее самостоятельно и при этом определяют способы ведения бухгалтерского учета, конкретные методики и технику его организации исходя из действующей нормативной базы и особенностей деятельности. Расширение видов деятельности НКО ВПО увеличивает количество проблем учета. Возникают вопросы о распределении затрат при наличии предпринимательской деятельности и другие. Все это приводит к тому, что бухгалтеры решают их, не находя подтверждений в нормативных документах. Поэтому необходима выработка целостной системы учета некоммерческих организаций высшего профессионального образования, охватывающей все стороны их деятельности.
Список литературы
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2.: федер. закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Гл. 25 «Налог на прибыль организаций»: федер. закон от 06.08.01 г. № 110-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Российская Федерация. Законы. О некоммерческих организациях: федер. закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Российская Федерация. Законы. Об образовании: закон от 10 июля 1992 г. № 3266-1 (с изм. и доп.).
6. Российская Федерация. Законы. О высшем и послевузовском профессиональном образовании: федер. закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ (с изм. и доп.).
7. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.) и федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ от 06.10.2008 № 106н (с изм.).
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ от 06.05.1999 № 33н (с изм.).
10. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).
11. Бехтерева Е.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение в сфере образования [пособие]. М: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 392 с.
12. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета. 4-е изд. М.: Книга и бизнес, 2010. 416 с.
13. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2009. 224 с.
14. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства / ред. Г.Ю. Касьянова. М.: Абак, 2010. 352 с.
15. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Словарь современных экономических терминов. 4-е изд. М.: Айрис-пресс, 2008. 480 с.
ХРИСТОЛЮБОВА Вера Васильевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: vervas-08@yandex.ru
KHRISTOLUBOVA, Vera Vasilyevna — Candidate of Economics, Associate Professor of Department of Accounting, Analysis and Auditing. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: vervas-08@yandex.ru
