CC BY
21
УДК 343.98
Арутюнян Мариам Гагиковна
аспирантка кафедры криминалистики юридического факультета, Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова msu_law_mariam@mail.ru
Mariam G. Arutyunyan
Graduate student of the Department of Forensic Science Faculty of Law, Moscow State University name of M.V. Lomonosov msu_law_mariam@mail.ru
Специальные знания,
используемые на всех стадиях первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов физическим лицом
Special knowledge
used at all stages of the initial stage of an investigation of tax evasion by an individual
Аннотация. Данная научная статья посвящена анализуспециальных знаний, которые применяются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов.
Ключевые слова: налоги, уклонение от уплаты налогов с физического лица, криминалистическая характеристика преступлений,элементы криминалистической характеристики, специальные знания.
Annotation. This scientific article is devoted to the analysis of special knowledge that is applied at the initial stage of the tax evasion investigation.
Keywords: taxes, tax evasion to the individual, criminalistic characteristics of the criminal,the elements of criminalistics characteristics,special knowledge.
Расследование уклонений физического лица от уплаты налогов невозможно без использования в этом процессе специальных знаний. К настоящему времени в криминалистике сложились понимание, что этот вид знаний может быть полезным для целей расследования. Речь идет о консультационно-справочной деятельности специалистов, их участии в процессуальных и следственных действиях, а также производство судебных экспертиз. В расследовании налоговых преступлений используются все перечисленные направления.
Следователь без консультирования по специальным вопросам не в состоянии полноценно разобраться в предмете налогового преступления и обстоятельствах, которые следует установить в процессе расследования для полного его определения в материалах уголовного дела. Поэтому наиболее эффективной формой использования специальных знаний в расследовании уклонений физического лица от уплаты налогов мы считаем консультационно-справочную деятельность специалиста в связи с расследованием.
В действующем уголовно-процессуальном законодательстве участие специалиста в расследовании преступлений расширено. Однако для более точного, с точки зрения закона, участия специалиста в консультационной деятельности следовало бы принять соответствующие нормы
в УПК РФ. Такому консультанту необходим собственный правовой статус, когда его участие в расследовании (письменные, устные консультации) не связано с процессуальным участием в действиях, осуществляемых следователем.
Подобная необходимость подтверждается и насущными требованиями практики расследования, в соответствии с которой следователи постоянно нуждаются в консультациях, связанных с занижением налога за счет завышения выплачиваемых страховых сумм и страховых возмещений, заключения фиктивных договоров и других сложных проблем, возникающих в процессе расследования.
Обычной стала практика обращения следователей в связи с проблемами, возникающими при расследовании налоговых преступлений к научным сотрудникам вузов, специалистам в области гражданского, предпринимательского, налогового права.
Сложности расследования преступлений рассматриваемой категории фактически породили новые формы консультационно-справочной деятельности со стороны специалистов негосударственных экспертных учреждений, а именно «правовых», «экономико-правовых», «налогово-правовых» консультаций (часто экспертиз).
Изученная судебно-следственная практика свидетельствует о том, что консультации специали-
стов по ходу расследования уклонения физического лица от уплаты налогов необходима для поиска доказательств и их оценке в процессе расследования.
Одним из современных трендов в этом вопросу можно считать привлечение для консультационно-справочной деятельности специалиста в области компьютерной техники и информации, что связано с процессами «цифровизации» финансово-хозяйственной деятельности и налоговой отчетности.
Как известно, поводами к возбуждению уголовного дела в отношении уклоняющегося от налогов физического лица являются материалы налоговой и оперативно-разыскной проверки. Однако отыскание оснований к возбуждению уголовного дела следователю, в ситуации не полной ясности обстоятельств, изложенных в материалах, может помочь соответствующий профильный специалист.
Достоинства консультаций специалиста, которые, собственно, сами по себе доказательственного значения не имеют, и заключаются в том, что они помогают следователю провести объективную оценку доказательств, своевременно решить вопрос о назначении судебной экспертизы, определить круг вопросов для нее.
Ряд следственных действий без участия специалиста в процессе своего производства просто теряют свой смысл. Так, важнейшими следственными действиями первоначального этапа расследования уклонения физического лица от уплаты налогов являются выемка и обыск. Они связаны, в первую очередь, с необходимостью обнаружения документов финансово-хозяйственной деятельности и документов налогового учета. Специалист в процессе проведения этих следственных действий всегда может указать на места, где могут находиться эти документы, предложить изъять только те, которые относятся к расследованию и пр. Осмотр изъятых документов важен в первую очередь тем, что позволяет выявить следы, связанные с расследуемым налоговым преступлением, в том числе материального и интеллектуального подлога.
Проведенный нами анализ протоколов процессуальных и следственных действий по расследованию уклонений физического лица от уплаты налогов, в которых совместно со следователем принимал участие и специалист, свидетельствует о том, что они отличаются логичностью изложения, а их содержание более упорядочено, глубоко и подробно. Особенно это связано с вопросами, которые с разрешения следователя задавал специалист. Эти вопросы конкретны, по существу, что требует таких же ответов со стороны заподозренного. Это актуально для доказывания прямого умысла на совершение налогового преступления, установление которого важный элемент в системе алгоритма первоначального этапа расследования.
Первоначальный этап расследования уклонения физического лица от уплаты налогов для совре-
менных условий следственной деятельности должен учитывать особую актуальность участия в расследовании специалиста в области компьютерной техники и информации. Его участие всегда будет блокировать возможность утраты (уничтожения) для расследования информации соответствующего вида. Знания подобного специалиста могут способствовать не только правильному изъятию (выемкой, обыском) компьютерной техники у конкретного налогоплательщика, но и правильному ее осмотру и предварительному исследованию с целью получения и использования компьютерной информации для расследования.
Данные судебно-следственной практики с очевидностью свидетельствует о том, что наиболее важными для расследования указанных налоговых преступлений представляются: криминалистические 12.1 %; экономические 58.9 %; бухгал-терские19.2 %; компьютерно-технические 8.9 % экспертизы. Интересно, что по 0.9 % уголовных дел экспертизы не назначались вовсе.
Наиболее распространенными экономическими экспертизами по предмету были бухгалтерские 29.2 %; налоговые 35.6 % и финансовые 35.2 % .
Однако достаточно часто судебные экспертизы, хотя и носили различное название, но были направлены на исследование схожих предметов, и следователь ставил на разрешение экспертов близкие по содержанию вопросы. Это обусловлено несовершенством законодательной базы, связанной с единообразной формулировкой предметов экономических экспертиз и их недостаточной научно-практической проработкой.
Между тем, приоритет практически всегда отдавался экономическим экспертизам, направленным на исследование производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, физического лица, где были выявлены налоговые нарушения. Соотношение права и экономики как формы и содержания позволяет рассматривать судебно-экономическую экспертизу в качестве средства, устанавливающего экономические (внутренние) признаки события и состава налогового преступления, размер причиненного преступлением ущерба, источники возмещения ущерба за счет виновных лиц, а свои выводы эксперт обосновывает документальными данными, которые отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Судебно-экономическая экспертиза - наиболее актуальная для расследования уклонений физического лица от уплаты налогов.
Вместе с тем,важное значение имеет и налоговая судебная экспертиза. Она связана с исчислением налогов, сокрытием имущества от налогообложения. Налоговые экспертизы своими исследованиями позволяют следователю установить характер умысла налогоплательщика на совершение налогового преступления, связанного с уклонениями от уплаты налогов. Факт этого в судебной экспертизе выглядит достаточно просто. Судебный эксперт устанавливает различие в исследуемых документах между внесени-
ем в них заведомо ложных сведений и технической ошибкой.
Судебно-следственная практика свидетельствует о том, что следователи, проводя расследование фактов уклонения физического лица от уплаты налогов, прибегают к назначению:
- технико-экономических экспертиз (изготовление документа из частей разных документов);
- автороведческих и почерковедческих экспертиз;
- товароведческих и пищевых экспертиз;
Литература:
1. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистическая проблемы расследования. Спб. : Издательство «Юридический центр Пресс», 2002.
2. Васильев А.Н. Предмет, система и теоретические основы криминалистики / А.Н. Васильев, Н.П. Яблоков. М. : Изд-во Моск. ун-та, 1984.
3. Расследование налоговых преступлений : учебное пособие / Под общ. ред. В.Н. Карагоди-на. 2-ое издание. Екатеринбург, 2016.
4. Соловьёв И.Н. Налоговые преступления и преступность. М., 2006.
- компьютерно-технических экспертиз, что обусловлено характером ситуации расследования и конкретными обстоятельствами преступления, которые требуется установить в процессе расследования.
Однако судебно-следственной практикой расследования уклонения физического лица от уплаты налогов давно доказано, что провести полноценное расследование преступления без привлечения того или иного вида специальных знаний и в полной мере установить обстоятельства содеянного практически невозможно.
Literature:
1. Aleksandrov I.V. Tax crimes: Forensic investigation problems. Spb. : Publishing house «Legal Center Press», 2002.
2. Vasiliev A.N. The subject, system and theoretical basis of criminalistics / A.N. Vasiliev, N.P. Yablokov. M. : Izd-vo Mosk. University, 1984.
3. Investigation of tax crimes : training manual / under total / Ed. V.N. Karagodin. 2nd edition. Ekaterinburg, 2016.
4. Solovyov I.N. Tax crimes and crime M., 2006.
