CC BY
25
УДК 316.034
Арутюнян Мариам Гагиковна
аспирант кафедры криминалистики юридического факультета, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова msu_law_mariam@mail.ru
Mariam G. Arutyunyan
PhD Applicant of Law School, Lomonosov Moscow State University msu_law_mariam@mail.ru
Личность субъекта
налогового преступления как элемент криминалистической характеристики
The personality
of the tax crime is an element of forensic categories
Аннотация. Статья посвящена анализу личности налогоплательщика, преступно уклоняющегося от уплаты налогов, с точки зрения криминалистических аспектов путем выявления присущих им определенных закономерностей с учетом современных тенденций. Посредством анализа уголовных дел по преступному уклонению от уплаты налогов также выявилась тенденция привлечения в качестве генерального директора или главного бухгалтера граждан иностранного государства, что впоследствии служит препятствием для привлечения их к уголовной ответственности.
Ключевые слова: налоги, уклонение от уплаты налогов с физического лица, уклонение от уплаты налогов с организации, личность субъекта налогового преступления, криминалистическая характеристика преступлений,элементы криминалистической характеристики.
Annotation. This scientific article is devoted to the analysis of the personality of the taxpayer, who is criminally evading taxes, from the point of view of forensic aspects by revealing the inherent certain regularities, taking into account current trends. By means of the analysis of criminal cases on criminal evasion of taxes the attraction trend as the chief accountant of citizens of the foreign state also came to light that serves subsequently as an obstacle for attraction them to criminal liability.
Keywords: taxes, evasion from payment of taxes from an individual, evasion from payment of taxes from an organization, personality of a tax crime subject, criminalistic characteristics of the crimi-nal,the elements of criminalistics characteristics.
В действующем Уголовном Кодексе Российской Федерации предусмотрена ответственность за преступное уклонение от уплаты налогов двух видов субъектов - физических и юридических лиц.
Исследование криминалистических особенностей лица, совершившего преступление, является обязательным элементом криминалистического анализа преступления и является важным составляющим предмета доказывания и определения степени уголовного наказания.
Рассмотрим криминалистические особенности юридических лиц, как субъектов расследуемой группы преступлений. В соответствии с проведенными нами исследованиями, в 87 % случаях совершения преступного уклонения от уплаты налогов юридическим лицом, инициатором выступает руководство. Частными случаями такого преступного уклонения от уплаты налогов организацией можно выделить не отражение в учетных документах части выручки, завышение мнимых расходов, использование заведомо подложных бухгалтерских документов и др. Причем,
главный бухгалтер далеко не всегда может быть информированным о корыстных целях руководителя.
При этом, как отмечает И. В. Александров, соучастниками обычно (80 %) являются именно руководители организации и бухгалтер. Реже соучастниками выступают заместители руководителя, товароведы, экспедиторы и т.д. Устойчивые группы, специально созданные для совершения налоговых преступлений, почти не встречаются.
Достаточно актуальной является проблема по установлению всего круга соучастников, поскольку в практике достаточно часто встречаются ситуации, когда должности генерального директора и главного бухгалтера занимают личности, вовсе не осуществляющие данную деятельность de facto. По нашим исследованиям, в практике достаточно распространен случай, когда лица, реально организовавшие сокрытие доходов от налогообложения, отдававшие распоряжения на внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность, к уголовной ответственности не привлекались, поскольку в соответствии с
документацией организации они не являлись руководителями или бухгалтерами. Однако, на самом деле, именно они прямо руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, а также давали указания о подписании направляемых в налоговые органы документов юридическим ответственным «номинальным» руководителям, не ставя их в известность о том, что подписанные документы содержат искаженные данные. Таким образом, в целом, бухгалтерские документы подписываются лицами, которые и вовсе не имеют право осуществлять данное действие.
По нашим исследованиям, в соответствии с рассмотренными материалами уголовных дел, из всего числа лиц, подписывающих бухгалтерские документы, только 43 % являются надлежащими (обладающим соответствующим правомочием) и 57 % - ненадлежащими. Поэтому для разрешения данной задачи необходимо проанализировать не только нормативное, но и фактическое распределение обязанностей в организации. Следует также отметить, что посредством анализа уголовных дел по преступному уклонению от уплаты налогов также выявилась тенденция привлечения в качестве генерального директора или главного бухгалтера граждан иностранного государства, что впоследствии служит препятствием для привлечения их к уголовной ответственности.
Для физических лиц основными криминалистически значимыми чертами являются, во-первых, то, что в 97 % случаев уклонение от уплаты налогов с физических лиц осуществляется единолично налогоплательщиком. Причем, либо по-
Литература:
1. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистическая проблемы расследования. Спб. : Издательство «Юридический центр Пресс», 2002. 247 с.
2. Александров И.В. Криминалистическая тактика и методика : учебник для бакалавриата и магистратуры. М. : Издательство Юрайт, 2016 313 с. Бакалавр и магистр. Модуль.
3. Расследование налоговых преступлений : учебное пособие / Под общ. Ред. В.Н. Карагоди-на. 2-ое издание. Екатеринбург, 2016. 256 с.
4. Алиев В.М. Современные тенденции в распространении экономической преступности // Безопасность бизнеса. 2014. № 3.
5. Куликова О.Н. Проблемные вопросы при рассмотрении сообщений о налоговых преступлениях и расследовании уголовных дел данной категории // Российский следователь. 2015. № 1.
средством минимизации налогооблагаемого дохода путем фальсификации налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо вовсе непредставления соответствующих документов.
Важно отметить, что для физических лиц, преступно уклоняющихся от уплаты налогов, также характерно совпадение места совершения некоторых операций, входящих в способ совершения налогового преступления или с фактическим местом проживания субъекта (71 %), или с местом осуществления им трудовой деятельности (24 %).
В совокупности можно сказать, что общим для субъектов, преступно уклоняющихся от уплаты налогов, является наличие корыстных мотивов; непризнание своей вины; противодействие следствию; сокрытие следов преступления путем уничтожения документов, их фальсификации, подкупа свидетелей, а также должностных лиц; стремление скрыть размеры совершенного преступления, а в случаях, когда факт их вины уже установлен и вполне очевиден - добровольно возмещают ущерб, хотя и без раскаяния.
Проведенные исследования показали, что с точки зрения криминалистических особенностей, социологических и иных, принципиальных отличий между физическим лицом и юридическим лицом не имеется. В этой связи, нам представляется необходимым и важным объединить статьи 198 и 199 УК РФ, поскольку они предусматривают ответственности единого субъекта - налогоплательщика.
Literature:
1. Aleksandrov I.V. Tax crimes: Forensic investigation problems. SPb. : Publishing house «Legal Center Press», 2002. 247 p.
2. Aleksandrov I. V. Forensic tactics and methodology : textbook for undergraduate and graduate programs. M. : Yurayt Publishing House, 2016. 313 p. Bachelor and Master. Module.
3. Investigation of tax crimes : a manual / under the general. Ed. V.N Karagodina. 2nd edition. Ekaterinburg, 2016. 256 p.
4. Aliev V.M. Current trends in the spread of economic crime // Business security. 2014. № 3.
5. Kulikova ON Problematic issues in the consideration of reports on tax crimes and the investigation of criminal cases of this category // Russian investigator. 2015. № 1.
