CC BY
6
УДК 336.02
Носатова Д.К. студент магистратуры научный руководитель: Аулов Ю.Л.,
доцент НИУ «БелГУ» Россия, г. Белгород
СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
Аннотация: Данная статья посвящена современным изменениям налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации. В ней рассмотрены произошедшие изменения в налоговом законодательстве в части трансфертного ценообразования, причины и возможные последствия данных изменений.
Ключевые слова: трансфертное ценообразование, трансфертная цена, контролируемая сделка, взаимозависимые лица, налоговый контроль
Nosatova D.K. graduate student NRU "BelSU" Russia, Belgorod Scientific adviser: Yulov Y.L. сandidate of economic sciences, associate professor
NRU ""BelSU" Russia, Belgorod
MODERN TRENDS OF TAX CONTROL OF TRANSFER PRICING
Annotation: This article is devoted to new changes in tax control in the Russian Federation. It discusses the changes in tax legislation in terms of transfer pricing, the causes and possible consequences of these changes.
Keywords: transfer pricing, transfer price, controlled transaction, interdependent persons, tax control
С 1 января 2012 года в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, впервые установившие на территории Российской Федерации контроль трансфертного ценообразования [2].
Трансфертное ценообразование представляет собой установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг или группу компаний. Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний, которые могут существенно отличаться от рыночных цен [5].
Крупные компании и холдинги используют трансфертное ценообразование как один из основных способов оптимизации по налогу на
прибыль. С помощью данного инструмента можно перераспределить прибыль между предприятиями компании в целях снижения общей налоговой базы [5].
В мировой практике контроль трансфертного ценообразования используют для того, чтобы налоговая база не перетекала из стран, в которых непосредственно ведется предпринимательская деятельность, в страны с более благоприятным налоговым режимом в целях оптимизации налогообложения. В мире очень редко используют контроль за трансфертными ценами внутри страны, так как это предполагает большой объем работ по подготовке отчетности для бухгалтеров и налоговых специалистов, а также значительную нагрузку на контролирующие органы. В России ввели контроль трансфертного ценообразования не только в части внешнеэкономических сделок, но и внутри страны для справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации.
Так, разделом VI. Налогового кодекса Российской Федерации был установлен порядок налогового контроля в отношении контролируемых сделок и представления уведомлений и документации в целях налогового контроля. Данным разделом была введена новая форма налогового контроля: налоговый контроль федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. Срок проведения проверки по трансфертному ценообразованию предусмотрен в течение 6 месяцев, в исключительных случаях он может быть увеличен до 12 месяцев, а в случае необходимости получения информации от налоговых органов других стран продлён до 18 месяцев. Глубина проверки составляет 3 года. При этом был установлен запрет на контроль рыночности цен, примененных в рамках контролируемых сделок, в ходе выездных и камеральных проверок территориальными налоговыми органами. Таким образом, контролировать сделки между взаимозависимыми лицами по правилам трансфертного ценообразования получила право исключительно центральный аппарат ФНС России [1].
Однако, центральный аппарат ФНС России может отслеживать только отдельные крупные случаи злоупотреблений в части трансфертного ценообразования, не осуществляя сплошного мониторинга всех данных по сделкам, который к ней поступает. У них недостаточно административного ресурса для контроля всех подконтрольных сделок и цен в них. Поэтому, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в случае злоупотреблений контроль трансфертных цен во внутрироссийских неконтролируемых сделках вправе осуществлять территориальные налоговые органы в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, при условии выявления «необоснованной налоговой выгоды» [3]. Если инспекции на местах устанавливают факт злоупотреблений, когда совершены сделки, которые не имеют никакой экономической сути и целью которых является исключительно получение налоговой выгоды, они могут через
необоснованную налоговую выгоду разрешать такие ситуации и взыскивать неуплаченные налоги. Таким образом, ценовому контролю подлежат все сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним, а не только контролируемые.
В июне 2018 года Правительством Российской Федерации было предложено отменить контроль за трансфертным ценообразованием [6]. Вопрос об отмене контроля за ценообразованием внутри России встал по причине того, что такой контроль явился слишком серьезной административной нагрузкой на предприятия среднего и крупного бизнеса. Также это рассматривалось как мера компенсирующего характера для компаний в связи с повышением НДС с 18% до 20%. В итоге, было принято решение отменить налоговый контроль за трансфертным ценообразованием с 1 января 2019 года [4].
Следует отметить, что трансфертное ценообразование с 2019 года отменяют не полностью. Продолжат контролировать трансфертные цены во внешнеэкономических сделках при превышении порога в 1 миллиард рублей, а также подконтрольными останутся ряд сделок внутри России (при сделках, в которых одна из сторон платит налог по пониженной ставке в силу использования льгот или специальных режимов). Данное изменение позволило освободить и налогоплательщиков от обязанности составления документации и направления уведомлений в налоговые органы по всем сделкам внутри России и некрупным сделкам за рубежом, а также повлекло за собой активность территориальных налоговых органов, которые получили право ценового контроля в отношении всех сделок внутри России.
На данный момент в Налоговом кодексе Российской Федерации порядок и методика контроля цен в рамках необоснованной налоговой выгоды отсутствует и осуществляется территориальными налоговыми органами по своему усмотрению, что является серьезной проблемой для налогоплательщиков, поэтому на законодательном уровне необходимо установить порядок и критерии контроля цен в сделках, которые теперь не подлежат контролю специально подготовленными сотрудниками центрального аппарата, и установить границы злоупотреблений в виде манипулирования ценами с целью предотвращения разночтений установленных норм и множественных судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» от 18.07.2011 № 227-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116968/
3. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 № 302-Ф3 [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304083/
4. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.10.2012г. №203-01-18/8-145 [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_902378800
5. Грундел, Л.П. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в России / Учебник // Л.П. Грундел, Н.И. Малис - Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 256 с.
6. Минфин готов освободить от контроля часть сделок с трансфертным ценообразованием [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2018/04/04/755839-nalogoviki-reshili-sledit-ne-za-vsemi
7. Эксперты выделили особенности применения трансфертного ценообразования в России [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.garant.ru/news/1231702/
УДК 365
Нургалиева В.Р. студент
Стерлитамакский филиал БашГУ научный руководитель: Бикметов Р.Ш.
Россия, г. Стерлитамак ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА Аннотация: выбирая из массы предложений земельных участков, представленных на рынке покупатели чаще всего, руководствуются поверхностными факторами оценки, основной из которых стоимость земельного участка. Но насколько правильно использовать этот фактор как основополагающий при выборе места жительства, ведь строительство жилья — это серьезные расходы - выбор для многих делается один раз в жизни.
Ключевые слова: строительство, поселения, земельные участки, земельный рынок.
Nurgaliyeva V.R.
Student
Sterlitamak branch of BashGU Scientific adviser: R.Sh. Bikmetov Russia, Sterlitamak LAND PLOTS FOR INDIVIDUAL HOUSING CONSTRUCTION
Annotation: when choosing from a mass of land plots offered on the market, buyers most often are guided by surface valuation factors, the main one being the value of the land plot. But how correct it is to use this factor as a fundamental factor
