CC BY
11Научный журнал Российского НИИ проблем мелиорации, № 3(15), 2014 г., [176-188] УДК 33
И. А. Жученко
Управление социальной защиты населения Администрации Зерноградского района Ростовской области, Зерноград, Российская Федерация
0. Г. Ламовская
Азово-Черноморский инженерный институт Донского государственного аграрного университета, Зерноград, Российская Федерация
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ВУЗАХ
Цель работы - обзор существующей системы финансирования государственных сельскохозяйственных вузов и разработка новых методических и методологических основ и практических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета доходов от внебюджетных источников финансирования. Государственные сельскохозяйственные вузы, как и все вузы системы образования, вследствие отсутствия необходимого поступления бюджетных средств на поддержание нормальной работы учреждений и оказания государственных услуг, вынуждены заниматься внебюджетной деятельностью. Поэтому авторами предложено в структуру счета бухгалтерского учета дополнительно ввести аналитические счета к коду группы и вида синтетического счета, которые позволят государственным сельскохозяйственным вузам учитывать полученные доходы по каждому виду деятельности, приносящей доход, отдельно и в разрезе каждого факультета. Для этого к счету 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» авторами предлагается группа аналитических счетов, которые позволят аграрным вузам отражать начисление доходов от предпринимательской деятельности в разрезе видов доходов, а также в разрезе каждого факультета. Кроме того, предложена классификация аналитических счетов к счету 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и счету 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», которая позволит не только правильно спланировать доходы, но и также облегчит работу бухгалтера при определении налоговой базы в целях налогообложения доходов и при исчислении налогов.
Ключевые слова: бюджетные учреждения, бухгалтерский учет, приносящая доход деятельность, аналитический счет, бухгалтерские записи, учет доходов и расчетов от внебюджетных источников финансирования, внебюджетные средства.
1. A. Zhuchenko
Department of Population Social Protection of the Administration of Zernogradskiy District, Rostov region, Zernograd, Russian Federation O. G. Lamovskaya
Azov-Black Sea Engineering Institute of Don State Agrarian University, Zernograd, Russian Federation
IMPROVEMENT OF INCOME ACCOUNTING IN STATE AGRICULTURAL INSTITUTIONS
The aim of the work is to review the existing system of state agricultural institutions financing and develop new methodical and methodology basis and practical recommendations on income accounting from off-budget sources of financing. State agricultural institutions, as all institutions of the educational system, due to the absence of required budget for normal work and providing public services oblige to engage in extra-budgetary activities. Therefore,
the authors propose to add analytical accounts to the code and type of synthetic account. These accounts enable to record incomes for each activity at every faculty. The authors proposed to add to the account 020530000 "Calculations on Incomes from Paid Works, Services" a group of analytical accounts which allow state agricultural institutions showing a profit from business activities by type of income, as well as by each faculty. Furthermore, the classification for analytical accounts to the account 040110130 "Income from Paid Services" and to the account 020530000 "Calculations on Incomes from Paid Works, Services" were proposed. This classification facilitates proper scheduling for incomes and the work of an accountant when estimating the tax base and income.
Keywords: budget institutions, accounting, income-generating activities, analytical account, accounting entry, accounting of incomes and calculations from off-budget sources of financing, extra-budgetary funds.
Сельскохозяйственные вузы - особая составная часть народного образования Российской Федерации, призванная обеспечить сельское хозяйство высококвалифицированными специалистами.
На сегодняшний день финансирование государственных сельскохозяйственных вузов осуществляется по нескольким направлениям, которые представлены на рисунке 1. Основным источником финансирования является бюджетное финансирование, состоящее из субсидий и средств по переданным полномочиям получателям бюджетных средств. Не менее важным источником являются внебюджетные средства, т. е. средства от приносящей доход деятельности (ПДД). Последние включают в себя средства от предпринимательской деятельности (ПД) и целевые средства и безвозмездные поступления.
В настоящее время в условиях недостаточного бюджетного финансирования бюджетным учреждениям приходится самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, т. е. заниматься деятельностью, приносящей доход. С каждым годом перечень таких источников увеличивается. Государственные сельскохозяйственные вузы, как и все вузы системы образования, вследствие отсутствия необходимых бюджетных средств на поддержание нормальной работы учреждений, вынуждены заниматься внебюджетной деятельностью.
Правовое положение бюджетных учреждений регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организаци-
ях», а также Федеральным законом от 08.05.2010 г. № 83-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», которые содержат нормы постоянного действия в отношении них [1, 2].
Рисунок 1 - Основные источники финансирования государственных сельскохозяйственных вузов
Российское законодательство предоставляет право бюджетным учреждениям, в том числе и государственным сельскохозяйственным вузам, заниматься приносящей доход деятельностью с целью получения доходов при условии, что эта деятельность не должна наносить ущерб основной работе, а полученная прибыль, за вычетом уплаченных в бюджет налогов, должна направляться на нужды учреждения для оказания образовательных услуг.
В тоже время в законодательстве нет четкого выделения двух видов приносящей доход деятельности:
- предпринимательская;
- иная, не являющаяся предпринимательской.
Для того чтобы грамотно вести бухгалтерский учет приносящей доход деятельности, необходимо дать формулировку понятиям «предпринимательская деятельность» и «иная приносящая доход деятельность». Связано это, прежде всего, с неопределенностью статуса этих средств, неточностью формулировок в законодательных и нормативно-правовых актах Российской Федерации и иными факторами.
Понятие и признаки предпринимательской деятельности установлены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее ГК РФ). Абзац 3 ч. 1 ст. 2 ГК РФ определяет, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом РФ порядке [3]. Таким образом, иной приносящей доход деятельностью является деятельность, приносящая доход, но не являющаяся предпринимательской, то есть не обладающая хотя бы одним из признаков предпринимательской деятельности, установленных в абз. 3 ч. 1 ст. 2 ГК.
Можно сказать, что по форме предпринимательская деятельность вуза - это деятельность, предусмотренная уставом образовательного учреждения, не запрещенная законодательством об образовании, и относительно самостоятельная деятельность с целью получения желаемого результата в виде прибыли для обеспечения выполнения государственного задания по предоставлению образовательных услуг.
В своей предпринимательской деятельности государственные вузы приравниваются к предприятиям и подпадают под действие законодательства Российской Федерации в области предпринимательской деятельности.
Платные услуги государственных вузов являются частью их хозяйственной деятельности и регулируются:
- Налоговым кодексом РФ;
- Гражданским кодексом РФ с учетом изменений, вносимых Законом № 83-ФЗ;
- уставом вуза;
- нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также субъекта РФ и муниципального образования, на территории которых это учреждение функционирует.
Возможности внебюджетных источников финансирования в деятельности высших учебных заведений усиливаются с ростом потребности населения в получении высшего образования, необходимостью переквалификации своей профессиональной деятельности и, как следствие, ростом потребности в дополнительном высшем образовании, необходимостью повышения квалификации, переподготовки и дополнительной подготовки кадров в соответствии со структурой спроса на рынке труда и платежеспособностью граждан и работодателей в реализации этого направления внебюджетной деятельности.
Привлечение внебюджетных источников финансирования учреждений аграрного образования оказывает положительное воздействие на формирование бюджета вуза. В Федеральной программе развития образования определена необходимость создания условий для привлечения дополнительных внебюджетных источников финансирования образования без снижения норм, нормативов и абсолютных размеров бюджетного финансирования [4].
Создание эффективного механизма привлечения внебюджетных средств начинается с определения набора деятельности, выбора конкретной услуги или продукции с учетом потенциальных возможностей конкретного высшего учебного заведения. Для такого выбора важно провести анализ демографической ситуации, возможностей местного рынка труда,
состояния экономики региона и благосостояния населения, потребности в образовательных услугах, наличия конкурирующих структур и др.
Данные, представленные в таблице 1, свидетельствуют о том, что объем собственных доходов в государственных сельскохозяйственных вузах Ростовской области с каждым годом увеличивается по сравнению с предыдущими годами. Эти доходы являются хорошим дополнением к основному бюджетному финансированию и позволяют решать многие экономические вопросы.
Таблица 1 - Доходы от приносящей доход деятельности
государственных сельскохозяйственных вузов Ростовской области
Наименование вуза Доход по годам, в тыс. руб. Темп роста (2013 г. к 2011 г.), %
2011 2012 2013
ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет» 77223,9 85954,3 89417,1 115,8
ФГБОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия» 44433,3 54568,9 62890,5 141,5
ФГБОУ ВПО «Азово-Черноморская государственная агроинженерная академия» 69122,0 76830,0 87660,3 126,8
Анализ внебюджетной деятельности вузов показывает большое разнообразие ее видов. Наиболее широкое распространение получили следующие виды приносящей доход деятельности: I) предпринимательская деятельность: 1) образовательные услуги:
- обучение студентов;
- подготовка аспирантов;
- обучение на подготовительных курсах;
- обучение по второй (и последующим) специальностям;
- консультирование по учебным дисциплинам;
- обучение на курсах по отдельным дисциплинам;
- переподготовка и повышение квалификации;
- углубленное изучение отдельных дисциплин сверх учебных программ;
- дополнительное образование, включая секции, кружки и др.;
- прочие образовательные услуги;
2) научная (научно-техническая) деятельность:
- создание и передача научной (научно-технической и опытно-конструкторской) продукции, объектов интеллектуальной собственности, в т. ч. на хоздоговорной основе;
- оказание услуг научного характера - патентные работы, рецензирование, консультирование и др.;
- выполнение научно-исследовательских работ на конкурсной основе, включая гранты;
3) прочие виды предпринимательской деятельности:
- доходы от реализации продукции собственного производства;
- доходы от использования имущества;
- услуги общественного питания;
- услуги по проживанию в общежитии;
- услуги библиотек, транспорта, спортивных сооружений;
- торговля покупными товарами, оборудованием;
- ведение иных приносящих доход внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией;
- другие виды деятельности;
II) Иная приносящая доход деятельность:
1) целевые средства:
- целевые взносы физических и (или) юридических лиц;
2) безвозмездные поступления:
- добровольные пожертвования физических и (или) юридических лиц.
Основным источником получения средств от приносящей доход дея-
тельности в вузах является образовательная деятельность. Под платными образовательными услугами понимаются все образовательные услуги, оказываемые студентам, аспирантам и слушателям, а также прочие виды услуг, оплата которых производится наличными средствами или безналичными перечислениями.
Для государственных сельскохозяйственных вузов эта деятельность связана с реализацией дополнительных образовательных программ, сверх государственного стандарта общего образования. Однако аграрные вузы обладают еще и материальным, финансовым, интеллектуальным потенциалами, которые можно и нужно использовать в целях организации деятельности по привлечению внебюджетных средств. Обладание производственными мощностями, необходимым оборудованием, помещениями позволяет производить товары, выполнять заказы, оказывать широкий спектр образовательных и необразовательных услуг, сдавать в аренду помещения и оборудование. Информационные технологии создают условия для развития современных образовательных технологий, создания программных продуктов, баз данных, реализации методических материалов, услуг по использованию Интернета.
Спецификой государственных сельскохозяйственных вузов является то, что отдельные из них, помимо образовательной деятельности и научно-исследовательских работ, занимаются в своих учебно-опытных хозяйствах возделыванием сельскохозяйственных культур и животноводством. В учреждениях образования сельскохозяйственного направления наличие подсобного хозяйства имеет огромное значение, поскольку студенты могут получить практические навыки, а также соединить теорию с практикой. Кроме того, получаемая продукция растениеводства и животноводства используется для студенческих столовых, а также является предметом реализации как дополнительный источник получения средств.
Бюджетные учреждения, в том числе и государственные сельскохозяйственные вузы, при ведении бухгалтерского учета руководствуются общими положениями Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, а также Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н [5, 6].
Бухгалтерский учет приносящей доход деятельности всегда был отдельным важным разделом бухгалтерского учета, который обеспечивал контроль за сохранностью и целевым использованием собственных доходов учреждения. Для отражения такой деятельности на счетах бухгалтерского учета предусмотрен код финансового обеспечения деятельности «2» - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для учета расчетов по суммам поступлений доходов, начисленных вузом в момент возникновения требований к их плательщикам и расчетам по поступающей оплате от плательщиков, применяются счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и 020500000 «Расчеты по доходам».
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.
Группировка расчетов по доходам осуществляется в разрезе видов доходов образовательного учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, в т. ч.:
- 20520000 «Расчеты по доходам от собственности»;
- 20530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;
- 20570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
- 20580000 «Расчеты по прочим доходам»;
- и другим.
Большая часть расчетов по доходам от приносящей доход деятельности аккумулируется на счете 020530000. Однако для целей учета этого недостаточно, так как начисление доходов производится по отдельным видам деятельности (за обучение, проживание в общежитии и иные услуги).
Если бюджетное учреждение, в том числе и государственный сельскохозяйственный вуз, ведет один вид предпринимательской деятельности (предоставление платной образовательной услуги), тогда все доходы учитываются на счете 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Но так как финансовое обеспечение аграрных вузов за счет собственных доходов является многоканальным, то структура счета не позволяет отразить весь поток финансовых ресурсов. В рамках формирования учетной политики бюджетное учреждение вправе вводить дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета [7].
Поэтому для учета полученных доходов по каждому виду деятельности отдельно авторами предлагается ввести дополнительно к счету 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» аналитические счета 020532000 «Расчеты по доходам от платных образовательных услуг», 020533000 «Расчеты по доходам от научной деятельности», 020534000 «Расчеты по доходам от прочих видов деятельности»; к счету 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» - аналитические счета 040112000 «Доходы от платных образовательных услуг», 040113000 «Доходы от научной деятельности», 040114000 «Доходы от прочих видов деятельности».
В случае, если прочих видов предпринимательской деятельности
в бюджетном учреждении большое количество, можно открыть соответствующие аналитические счета расчетов и доходов по каждому из них.
Кроме того, целесообразно учет доходов от платных образовательных услуг вести по факультетам, присваивая каждому из них определенное значение, т. е. шифруя факультет определенным знаком. На примере Азо-во-Черноморской государственной агроинженерной академии шифр по факультетам может быть следующим:
- агротехнологический - А;
- энергетический - Б;
- инженерно-экономический - В;
- и т. д.
Бухгалтерские операции по начислению доходов от оказания платных услуг по введенным аналитическим счетам оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.
Таблица 2 - Бухгалтерские записи государственного
сельскохозяйственного вуза по начислению доходов
Содержание операций Номер счета
по дебету по кредиту
Начисление доходов за платные образовательные услуги, оказанные: - факультетом «Агротехнологический» - факультетом «Агроинженерный» - факультетом «Энергетический» - факультетом «Инженерно-экономический» - факультетом «Автотранспорт в АПК» 2 205 32 А 560 2 205 32 Б 560 2 205 32 В 560 2 205 32 Г 560 2 205 32 Д 560 2401 12 А 130 2 401 12 Б 130 2 401 12 В 130 2 401 12 Г 130 2 401 12 Д 130
Начисление доходов от научной деятельности: - факультета «Агротехнологический» - факультета «Агроинженерный» - факультета «Энергетический» - факультета «Инженерно-экономический» - факультета «Автотранспорт в АПК» 2 205 33 А 560 2 205 33 Б 560 2 205 33 В 560 2 205 33 Г 560 2 205 33 Д 560 2401 13 А130 2 401 13 Б 130 2 401 13 В 130 2 401 13 Г 130 2 401 13 Д 130
Начисление доходов по прочим видам деятельности - за проживание в общежитии студентов и преподавателей: - факультета «Агротехнологический» - факультета «Агроинженерный» - факультета «Энергетический» - факультета «Инженерно-экономический» - факультета «Автотранспорт в АПК» 2 205 34 А 560 2 205 34 Б 560 2 205 34 В 560 2 205 34 Г 560 2 205 34 Д 560 2 40114 А 130 2 401 14 Б 130 2 401 14 В 130 2 401 14 Г 130 2 401 14Д 130
Введенные аналитические счета позволят государственным сельскохозяйственным вузам отражать начисление доходов от предпринимательской деятельности в разрезе видов доходов, а также в разрезе каждого факультета. Одновременно считаем целесообразным предложить классификацию групп аналитических счетов, отражающих начисление доходов от предпринимательской деятельности. Данная классификация представляет собой аналогичные аналитические счета к счету 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и счету 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», которые в виде схемы представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Схема классификации аналитических счетов по учету доходов от предпринимательской деятельности
Использование разработанной авторской классификации групп аналитических счетов, отражающих начисление доходов от предпринимательской деятельности, позволит не только правильно планировать доходы, но и облегчит работу бухгалтера при определении налоговой базы в целях налогообложения доходов (редакторский вариант абзаца).
Список использованных источников
1 О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ: в редакции от 28 декабря 2013 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
2 О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-Ф3 // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
3 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 11 февраля 2013 г. № 8-ФЗ) // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
4 Государственная программа Российской Федерации «Развитие образования на 2013-2020 годы»: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15 мая 2013 г. № 792-р // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
5 Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. № 157н // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.con-sultant.ru, 2014.
6 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н // Справочно-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
7 Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 01 июля 2013 г. № 65н // Справоч-но-правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:www.consultant.ru, 2014.
Жученко Ирина Александровна - начальник отдела, главный бухгалтер, Управление социальной защиты населения Администрации Зерноградского района Ростовской области, Зерноград, Российская Федерация Контактный телефон: 8 (86359) 42-4-81. E-mail: polina_02_@mail.ru
Zhuchenko Irina Aleksandrovna - Head of Department, Chief Accountant, Department of
Population Social Protection of the Administration of Zernogradskiy District, Rostov region,
Zernograd, Russian Federation
Contact telephone number: 8 (86359) 42-4-81.
E-mail: polina_02_@mail.ru
Ламовская Ольга Григорьевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент, Азо-во-Черноморский инженерный институт Донского государственного аграрного университета, Зерноград, Российская Федерация Контактный телефон: 8-928-138-42-23. E-mail: achgaa@achgaa.ru
Lamovskaya Olga Grigoryevna - Associate Professor, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor, Azov-Black Sea Engineering Institute of Don State Agrarian University, Zernograd, Russian Federation. Contact telephone number: 8-928-138-42-23. E-mail: achgaa@achgaa.ru
