Совершенствование системы внутреннего контроля качества аудиторской организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

52_SCIENCES OF EUROPE # 11 (11), 2017 | ECONOMIC SCIENCES

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Плисова А.Б.

Московский технологический университет, доцент, к.э.н.

IMPROVING THE INTERNAL QUALITY CONTROL AUDIT

ORGANIZATIONS

Plisova A.B.

Moscow Technological University, Associate Professor, Ph.D.

АННОТАЦИЯ

Система контроля качества аудиторской деятельности требует от аудиторов разрабатывать собственные внутрифирменные стандарты и регламентировать оценку результатов проверок аудируемых лиц сотрудниками организации и внешними экспертами. Для целей внутрифирменного аудиторского контроля качества может быть создано специализированное подразделение.

ABSTRACT

The quality control system audit activities requires auditors to develop their own in-house standards and regulate the evaluation of the results of audits of the audited entities by employees of the organization and external experts. a specialized unit may be established for the purposes of in-house quality control audit.

Ключевые слова: внутренний контроль качества, качество аудиторской проверки, отдел контроля качества аудиторской организации.

Keywords: internal quality control, quality audit, quality control department audit organization.

Разработка внутрифирменных стандартов в аудиторской организации может осуществляться в отделе контроля качества (ОКК).

Задачами ОКК, как правило, являются:

- внедрение и поддержание в актуальном состоянии собственных методологических разработок аудиторской организации, а также создание внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности на базе Международных стандартов аудита, федеральных правил (стандартов) и федеральных стандартов аудиторской деятельности;

- оказание содействия аудиторской организации в правильном использовании принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита для повышения эффективности труда, качества оказываемых аудиторских и сопутствующих аудиту услуг;

- содействие в организации повышения квалификации и профессионального уровня сотрудников аудиторской организации, дочерних и аффилированных организаций.

Функции ОКК по формированию внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности Аудиторской организации:

- поддержание материалов руководства по аудиту в рабочем состоянии. Разработка, внедрение и поддержание в актуальном состоянии Порядка проведения процедуры внутреннего контроля качества оказываемых услуг в аудиторской организации;

- разработка внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности аудиторской организации;

- внедрение унифицированной рабочей документации аудиторов и консультантов аудиторской организации в дочерних и аффилированных

организациях;

- организация обучения и оказание консультаций сотрудникам аудиторской организации и аффилированных организаций по применению внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности аудиторской организации.

Функции ОКК по обеспечению качества аудита:

- определение методов и процедур внутреннего контроля качества аудита, их внедрение и обеспечение выполнения в аудиторской организации, обеспечение соблюдения сотрудниками аудиторской организации Порядка проведения процедуры внутреннего контроля качества оказываемых услуг в аудиторской организации;

- проведение регулярного наблюдения за адекватностью и эффективностью конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации;

- осуществление последующего контроля формирования аудиторских файлов (дел клиентов);

- информирование руководства по общим и правовым вопросам аудиторской организации обо всех случаях несоблюдения принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита.

Распределение обязанностей и делегирование полномочий по обеспечению качества проведения аудита

Участники аудиторской группы:

- должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

- должны предоставлять Аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы

обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

- могут полагаться на установленные в Аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Такими принципами являются:

а) в отношении навыков и профессиональной компетентности работников - на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения;

б) в отношении независимости - на принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости;

в) в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами - на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами;

д) в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов - на мониторинг.

Порядок взаимодействия со СРО аудиторов в части разработки стандартов

Аудиторские организации являются членами саморегулируемых организаций (СРО аудиторов). СРО аудиторов ежегодно проводит контроль качества деятельности своих членов путем внешних проверок.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение требований Федерального закона № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов [59].

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов (СРО аудиторов) в отношении своих членов.

СРО аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СРО аудиторов в отношении других членов этой организации [60].

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов, а также Росфиннадзор.

Порядок назначения и осуществления проверки Росфиннадзором, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка СРО аудиторов качества работы аудиторской организации, инди-

видуального аудитора, за исключением проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год [61].

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) СРО аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) Росфиннадзором не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРО аудиторов или Росфин-надзор жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Федерального закона № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и СРО аудиторов.

Росфиннадзор обязан проинформировать СРО аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Федеральная антимонопольная служба РФ (ФАС) и Федеральное казначейство контролируют исполнение требований законодательства, а также целевое использование бюджетных средств государственными заказчиками аудиторских услуг. Основанием для проверки в основном являются жалобы участников торгов. [1]

В части разработки стандартов схема взаимодействия аудиторской организации и СРО аудиторов следующая:

- аудиторской организации как член СРО аудиторов разрабатывает проект стандарта;

- СРО аудиторов принимает стандарт к рассмотрению и передает его в профильный комитет;

- по результатам рассмотрения стандарта профильный комитет принимает решение о размещении проекта на официальном сайте СРО аудиторов для аудиторской организационного обсуждения;

- по результатам обсуждения и поступивших рекомендаций по внесению изменений проект стандарта уточняется, редактируется и передается на утверждение в соответствующий орган СРО

54_

аудиторов;

- происходит процедура утверждения стандарта на уровне СРО аудиторов;

- стандарт подлежит применению всеми членами СРО аудиторов.

Комитет по стандартам (по нормативному регулированию) СРО аудиторов в своей деятельности руководствуется соответствующим Положением, Уставом СРО аудиторов, решениями органов управления и законодательством РФ. [2]

Комитет осуществляет деятельность, направленную на изучение, анализ действующих актов и проектов актов, регулирующих аудиторскую деятельность, бухгалтерский учет и отчетность, налогообложение и смежные области, представление предложений по совершенствованию нормативного регулирования для удовлетворения потребностей пользователей услуг, оказываемых членами СРО аудиторов и развития профессии. Разрабатывает проекты стандартов.

Функциями и задачами Комитета в рамках осуществляемой деятельности является:

1) разработка и вынесение на утверждение Советом СРО аудиторов стандартов и правил регулирования профессиональной деятельности членов СРО аудиторов;

2) разработка и вынесение на утверждение Советом СРО аудиторов дополнительных к федеральным требований в области профессиональной деятельности, этики и правил независимости;

3) участие в разработке федеральных стандартов аудиторской деятельности;

4) участие в разработке и обсуждении проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5) участие в разработке и обсуждении федеральных законов и иных нормативных правовых актов и государственных программ в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения, корпоративного управления и смежных областях;

6) организация обсуждения сложных вопросов применения правил регулирования профессиональной деятельности и смежных областей, в том числе международных стандартов финансовой отчетности и аудита;

7) организация экспертизы и экспертиза проектов нормативных актов в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, корпоративного управления и смежных областях;

8) участие в проведении экспертных и научно-методологических работ по направлениям деятельности Комитета;

9) взаимодействие с Советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе по вопросам развития профессии;

10) разработка и вынесение на утверждение Советом СРО аудиторов в целях внесения в органы государственной власти РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления предложений по вопросам формирования и реализации государственной политики в области регулирования ауди-

торской деятельности и смежных областей;

11) взаимодействие с органами государственной власти РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления по вопросам формирования и реализации государственной политики в области регулирования аудиторской деятельности и смежных областей;

12) иные функции в соответствии с функциями и задачами Комитета.

Деятельность Комитета осуществляется в соответствии с Планом работы. Заседания Комитета могут проводиться как в очной, так и в заочной форме. При заочной форме проведения заседания Комитета обсуждение вопросов повестки дня производится в письменном и/или электронном виде.

Внутренний контроль качества в аудиторской организации

Внутренний контроль качества в аудиторской организации обеспечивается всеми участниками аудита. [3]

Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита

Руководитель проверки подчиняется Партнеру по аудиту и тесно работает с ним по большинству вопросов аудита. Руководитель проекта отвечает перед Партнером за планирование, проведение и проверку аудита в соответствии с порядками Аудиторской организации, а также за информирование Партнера обо всех вопросах, которые могли оказать влияние на формирование аудиторского мнения о финансовой отчетности. Он также должен оказывать помощь Партнеру в развитии бизнеса и коммерческих вопросах и информировать Партнера обо всех проблемах при выполнении задания.

Руководитель выполняет следующие функции:

Этап I . До начала проверки:

- рассматривает условия аудиторского задания и принимает соответствующие меры по составлению писем-обязательств на подпись Партнеру по аудиту;

- определяет временные рамки аудита и согласовывает их с клиентом;

- назначает сотрудников на задание, определяя их количество и уровень компетентности, а также составляет подробные бюджеты времени, распределяя работу между членами группы;

- координирует действия с другими специалистами;

- уведомляет специалиста, осуществляющего параллельную аудиторскую проверку, о планируемых датах окончания работы, а также предоставляет проверяющему краткую информацию о клиенте;

- выписывает счета и представляет их на рассмотрение Партнера по аудиту;

- обеспечивает подготовку Плана аудита и представляет его Партнеру.

Этап II. Во время проверки:

- контролирует и консультирует персонал с

целью соответствия работы и документации политике и процедурам, принятыми в аудиторской организации;

- отвечает за проведение детального обзора;

- своевременно информирует Партнера по аудиту обо всех вопросах и проблемах, которые могут повлиять на формирование мнения, и помогать Партнеру в их решении.

Этап III. По окончании проверки на месте:

- проверяет наличие всех рабочих документов;

- обеспечивает, чтобы выполненные работы соответствовали запланированным;

- проверяет проект финансовой отчетности;

- обеспечивает, чтобы анализ событий, произошедших после даты баланса, был закончен до даты аудиторского отчета;

- обеспечивает формулировку четких рекомендаций по выражению нашего мнения для Партнера по аудиту;

- проверяет оценку эффективности аудита и давать соответствующие рекомендации Партнеру;

- обеспечивает составление проекта Письма Руководству в соответствии с политикой Аудиторской организации;

- делать выводы по оценке персонала и обсуждать их обсуждение с сотрудниками;

- оформляет совместно с Партнером опись документов, переданных на контроль качества, второй экземпляр которой хранится в ОКК;

- передает в ОКК аудиторские файлы;

- подготавливает окончательные счета к оплате клиентом для представления Партнеру по аудиту.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Руководитель аудиторской проверки должен на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

а) важность соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов, применяемых Принципов и конкретных процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;

б) обеспечение качества, которое является первостепенной задачей.

Руководитель аудиторской проверки в случае получения им информации, которая, будучи известной ранее, привела бы к отказу от выполнения задания по аудиту, должен своевременно сообщить эту информацию аудиторской организации, чтобы обеспечить принятие коллегиального решения.

Обязанности ответственного аудитора аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита

Ответственный аудитор подчиняется руководителю проверки и отвечает за повседневное проведение аудита и, в частности, за выполнение работы у клиента:

- в соответствии с планом;

- в соответствии с политикой и процедурами аудиторской организации;

- в рамках бюджета.

Степень делегирования руководителем проверки функций ответственному аудитору зависит от размера и сложности аудита и опыта последнего. Определение конкретных функций, которые делегируются ответственному аудитору, является обязанностью руководителя проверки в ходе каждого конкретного аудита.

Ответственный Аудитор отвечает перед руководителем проверки за выполнение следующих функций:

Этап I . До начала проверки:

- оказывает содействие руководителю проверки в сборе информации о бизнесе и учетной системе клиента с целью формирования адекватной основы для выработки стратегии аудита;

- обсуждает аудиторский подход с руководителем проверки;

- разрабатывает проекты Планов Аудита и бюджетов;

- совместно с руководителем проверки устанавливает конкретные обязанности для ассистентов;

- инструктирует ассистентов.

Этап II. Во время проверки:

- контролирует работу ассистентов;

- отвечает за обучение ассистентов, работающих на задании. Отвечая за их работу, ответственный аудитор имеет право формировать их отношение, приемы и методы работы.

- выполняет работы, определенные руководителем проверки;

- немедленно извещает руководителя проверки о технических проблемах и организует встречи с клиентом для их решения;

- вносит предложения по пересмотру Планов Аудита;

- контролирует время путем ежедневного учета временных затрат; проверки реальных временных затрат с запланированными, информируя руководителя проверки о возможном дефиците или перерасходе времени;

- обеспечивает своевременное рассмотрение всех вопросов, которые могут повлиять на аудиторское заключение, руководителем проверки;

- организует общий и детальный обзоры;

- обеспечивает решения всех вопросов, выявленных при общем и детальном обзорах.

Этап II (продолжение). Во время проверки:

- контролирует выполнение всех запланированных процедур;

- контролирует полноту и состав всех рабочих документов;

- обеспечивает решение всех открытых

вопросов;

- проверяет правильность выводов ассистентов;

- проводит обзор событий, произошедших после даты баланса;

- готовит обобщение ошибок и рекомендаций;

- готовит проект Письма Руководству;

- проводит последующий контроль эффективности аудита;

- проводит оценку персонала.

Ответственный аудитор должен проверить

финансовую отчетность, подготовленную клиентом на предмет:

- отсутствия в ней арифметических ошибок;

- отсутствия в ней типографских ошибок;

- соответствия ее учетным записям клиента;

- соответствия ее требованиям нормативных документов и общепринятым принципам учета.

Обязанности ассистентов при проведении аудита

Ассистенты несут ответственность перед ответственным аудитором за выполнение порученной им работы, за информирование ответственного аудитора о ходе выполнения работ, о любых возникающих в ходе работы проблемах и/или трудностях, а также за выполнение и документирование работы в соответствии с установленными процедурами.

В частности, ассистенты:

- выполняют работу, порученную им ответственным аудитором, обеспечивая полное понимание ими цели работы;

- делают записи о выполнении работы. Рабочие документы должны обеспечить такой отчет о выполнении работы, и о сделанных выводах, чтобы «проверяющий» смог убедиться в том, что запланированные процедуры были выполнены надлежащим образом, что были использованы адекватные источники информации, и что заключение основано на результатах проведенной работы;

- уведомляют ответственного аудитора о проблемах, с которыми они сталкиваются в ходе выполнения запланированных процедур, а также о сделанных выводах, которые могут отрицательно сказаться на нашем мнении;

- при необходимости, контролируют работу, выполненную менее опытными ассистентами;

- ведут учет затраченного времени, сообщая ответственному аудитору о возможных перерасходах и/или дефиците запланированного времени.

Этические требования

Руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы.

Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам СРО аудиторов, установлены Кодексом этики аудиторов России, а также внутрифирменным стандартом «Этика

поведения аудитора» и включают:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональную компетентность и должную тщательность;

д) конфиденциальность;

е) профессиональное поведение;

ж) независимость.

Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое внимание на соблюдение этических требований всеми участниками аудиторской группы в ходе всего аудита. Если руководитель аудиторской проверки узнает о несоблюдении этических требований участниками аудиторской группы, то он должен проконсультироваться с Партнером и обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования.

Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения.

Руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту, при этом ему необходимо:

а) получить информацию от Аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;

в) принять соответствующие меры для устранения угроз независимости или сокращения их до приемлемо низкого уровня, а также своевременно сообщать Аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы компания могла предпринять соответствующие меры;

д) документально оформлять выводы в отношении независимости.

Руководитель аудиторской проверки может обнаружить угрозу независимости в отношении конкретного задания по аудиту, которую меры предосторожности не смогли устранить или сократить до приемлемо низкого уровня. В таком случае руководитель аудиторской проверки должен проконсультироваться с Партнером, с тем чтобы обеспечить принятие соответствующих мер безопасности, которые гарантируют устранение угроз независимости или сокращение их до приемлемо низкого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Все рассуждения и выводы касательно этого вопроса должны быть документально оформлены.

Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки

Для обеспечения качества работы в Аудиторской организации создан Отдел методологии и контроля качества.

Принципы контроля качества в ходе аудиторской проверки, предусмотренные Компанией, включает ряд принципов.

1) Направленность работы. Она предусматривает разъяснение специалистам, участвующим в проверке, их обязанностей, а также целей, предусмотренных запланированными аудиторскими процедурами. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита (внутрифирменный документ).

2) Надзор за работой предусматривает:

а) подтверждение того, что аудит проведен в соответствии с требованиями профессиональных и внутренних стандартов аудита и соответствует общему плану и программе аудита;

б) получение информации и рассмотрение значимых вопросов, влияющих на ход аудиторской проверки;

в) проверку включения всех существенных замечаний в отчет аудитора;

д) проверку порядка документирования аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и др.

3) Проверка СРО аудиторов ВКК включает три этапа:

а) подробная внутренняя проверка СРО аудиторов качества аудита. Ее цель - установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур исполнители сделали правильные выводы. Данная проверка СРО аудиторов включает детальное изучение руководителем аудиторской проверки всех рабочих документов, подготовленных исполнителями, а также проведенных ими процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений.

Основными указаниями относительно качественного оформления рабочих документов являются: законченность и аккуратность, ясность изложения, четкость, изложение по существу.

Руководитель проверки обязан поставить на рабочих документах свою подпись.

б) промежуточная внутренняя проверка СРО аудиторов качества работы аудита. Ее целью является обеспечение уверенности в том, что подробная проверка СРО аудиторов проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены. Данная проверка СРО аудиторов включает анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суж-

дений относительно спорных и неоднозначных вопросов. Она осуществляется Партнером по аудиту.

в) обзорная внутренняя проверка СРО аудиторов качества аудита. Ее целью является обеспечение уверенности в том, что аудитор, поставивший подпись под аудиторским заключением, сделал это осознанно и обоснованно. Данная проверка СРО аудиторов включает оценку правильности и полноты формирования аудиторского файла Отделом методологии и контроля качества в соответствии Положением о внутреннем контроле качества услуг, предоставляемых клиентам Аудиторской организации.

Оценка внутреннего контроля качества

Оценка внутреннего контроля качества аудита осуществляется с помощью Протокола ОКК (Заключение ВКК) для проверки правильности и полноты формирования аудиторского файла, а также его содержания по существу. [4] Данная оценка осуществляется после завершения аудита в рамках «последующего контроля» с помощью критериев оценки аудиторских файлов ОКК.

Все Протоколы ОКК регистрируются в Журнале регистрации протоколов о внутреннем контроле качества аудита и сопутствующих услуг.

Партнеры информируются о найденных ошибках, неоформленных рабочих документах, и это происходит в рамках указанного срока.

Литература

1. Плисова А.Б. Контроль качества в аудите // Сборник материалов XIII Международной научно-практической конференции Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. -Новосибирск: Центр развития научного сотрудничества, 2014. - С. 200-205.

2. Аудит Учебник и практикум для академического бакалавриата / коллектив авторов под общ. ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2016. - 385 с.

3. Аудит для магистров по российским и международным стандартам Учебник / коллектив авторов под общ. ред. Н.А. Казаковой. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 345 с.

4. Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки Учебник / коллектив авторов под общ. ред. Н.А. Казаковой. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 345 с.