CC BY
17
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Б.Ж. Хакимов, канд. экон. наук, доцент Х.Р. Икрамова, магистрант Ташкентский финансовый институт (Узбекистан, г. Ташкент)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-4-2-231-234
Аннотация. В статье раскрывается влияние нынешней системы исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) основных средств на чистую прибыль отчетного периода и выплату дивидендов. Показана разница исчисления амортизации основного средства и отнесения ее на себестоимость реализованной продукции при внесении суммы НДС в первоначальную стоимость основного средства и без его учета на счету «Основные средства» примере покупки производственного оборудования предприятием.
Ключевые слова: дивиденды, налог на добавленную стоимость, основные средства, первоначальная стоимость, амортизируемая стоимость, ликвидационная стоимость, износ основных средств, себестоимость реализованной продукции.
В своем послании к Парламенту Президент Республики Узбекистан Мирзиев Ш.М. отметил, что для эффективного развития экономики страны нам необходимо продолжать вести активную инвестиционную политику. Инвесторы, акционеры, а также учредители заинтересованы в правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности в первую очередь в плане получения выгоды в виде дивидендов с чистой прибыли.
В настоящее время ведение бухгалтерского учета в стране ведется по четкой и неизменной системе равной для всех звеньев экономики, которая регулируется национальными стандартами бухгалтерского учета и рядом нормативно-правовых актов. Тем не менее, некоторые правила и ступени системы подлежат усовершенствованию и реорганизации. В данной статье предлагается внести изменение в отнесение суммы НДС основного средства, введением его не на счет 0100 «Основные
средства», а счет 6420 «Задолженность по платежам в бюджет (НДС)».
Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета НСБУ№5 «Основные средства» в первоначальную стоимость основных средств включается сумма уплачиваемых налогов, т.е. налога на добавленную стоимость и из этой суммы, за вычетом ликвидационной стоимости, исчисляется износ основных средств по счету 0200.
Рассмотрим нынешний порядок начисления суммы НДС основных средств на примере простых калькуляций
Допустим, стоимость преобретаемого производственного оборудования 100 млн узбекских сумов, а уплачиваемая ставка НДС по нынешнему законодательству равна 15% (15 млн узбекских сумов). Первоначальная стоимость относимая на счет основного средства в совокувнопнусти равняется 115 млн узбекских сумов (табл. 1).
Таблица 1
Операция Сумма (узбекский сум, млн) Дебет Кредит
Задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретение производственного оборудования 115 0820 6010
в том числе НДС 15% 15 - -
Передача в эксплуатацию по первоначальной стоимости производственного оборудования в результате его приобретения 115 0130 0820
Допустим, ликвидационная стоимость, ожидаемая к получению в конце срока полезной службы и установленная на данный тип производственного оборудования равна 10 млн узбекских сумов. Таким образом амортизируемая стоимость составит:
115 000 000 - 10 000 000 = 105 000 000 узбекских сумов.
Таблица 2.
Согласно Постановлению №54 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов" от 05 февраля 1999 года, сумма износа
производственного оборудования
относится на себестоимость рализованной продукции (счет 2010 "Основное производство").
Тем самым за вычетом ликвидационной стоимости оборудования, ожидаемой к получению в конце срока полезного действия, амортизируемая стоимость является таковой:
100 000 000 - 10 000 000 = 90 000 000 узбекских сумов,
а сумма износа, исчисляемого за год полезной службы будет равняться:
Применим равномерный
(прямолинейный) метод начисления амортизации на 5 лет срока полезного использования, что выходит по 20% (21 млн узбекских сумов) за каждый год полезной службы (табл. 2).
Теперь рассмотрим предлагаемый метод начисления ставки НДС, представляющий собой отнесение НДС на расходы по платежам в бюджет (табл. 3).
Как видно в таблице ниже, в отличие от действующей системы исчисления, предлагаемый вариант предполагает уплату НДС не за счет себестоимости реализованной продукции, а как расход по уплате в бюджет.
90 000 000 х 20% = 18 000 000 узбекских сумов.
Сравнивая два метода начисления налога на добавленную стоимость основных средств производственного назначения, можно заметить, что суммы аммортизации к зачету в себестоимости значительно отличаются (табл. 4 и табл. 5).
Таблица 4.
Счет 0230 «Износ машин и оборудования» Счет 0230 «Износ машин и оборудования»
Дебет Кредит Дебет Кредит
21 000 000 сум 18 000 000 сум
Операция Сумма (узбекский сум, млн) Дебет Кредит
Начисление износа основных средств 21 2010 0230
Таблица 3.
Операция Сумма (узбекский сум, млн) Дебет Кредит
Задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретение производственного оборудования 115 GS2G 6G1G
Расходы на НДС 15 6G1G 642G
Передача в эксплуатацию по первоначальной стоимости производственного оборудования в результате его приобретения 100 G13G GS2G
Таблица 5.
Счет 2010 «Основное производство» Счет 2010 «Основное производство»
Дебет Кредит Дебет Кредит
21 000 000 сум 18 000 000 сум
Так как сумма НДС уже была учтена в договоре купли-продажи и оплачена поставщикам, отнесение ее в дальнейшем на расходы по аммортизации негативно влияет на прибыль от реализации товаров и объективно на конечный финансовый результат отчетного периода, уменьшая тем самым дивиденды к оплате лицам, имеющим долю на данном производстве.
Подводя итоги подсчетов, приведенных выше, важно отметить целесообразность предлаемых изменений их положительным влиянием на сумму подлежащих начислению дивидендов. Предполагаемые
совершенствования плодотворно
повлияют на привлекательность инвестиционность среды Республики Узбекистан, поскольку дают еще большую выгоду от вклада в местные предприятия. Стоит заметить, что в работе была учтена разница лишь 1 единицы оборудования, что может показаться незначительным на фоне малого биснеса, но если представлять большие заводы, фабрики, холдинги и т.д., разница начисляемого износа продемонстрирует значительное расхождение в прибыли на конец отчетного периода.
Библиографический список
1. Послание Президента Республики Узбекистан Шавката Мирзиёева Олий Мажлису 29 декабря 2020 года.
2. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан от 30.12.2019 года, в новой редакции.
3. Закон Республики Узбекистан № ЗРУ-404 "О бухгалтерском учете" от 13 апреля 2016 г., в новой редакции.
4. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан №54 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов" от 05.02.1999 года.
5. Приказ Министра Финансов Республики Узбекистан №140 "Об утверждении форм финансовой отчетности и правил по их заполнению" от 27.12.2002 года.
6. Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 5) «Основные средства».
7. Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению».
IMPROVEMENT OF THE SYSTEM FOR DISTRIBUTING VALUE-ADDED TAX OF
FIXED ASSETS
B.J. Khakimov, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kh.R. Ikramova, Graduate Student Tashkent Institute of Finance (Uzbekistan, Tashkent)
Abstract. The article reveals the impact of the current system of calculating the value added tax (VAT) offixed assets on the net profit of the reporting period and the payment of dividends. The difference in the calculation of depreciation of a fixed asset and its attribution to the cost of goods sold is shown when the VAT amount is entered into the initial cost of the fixed asset and without taking it into account on the "Fixed assets" account as an example of the purchase of production equipment by an enterprise.
Keywords: dividends, value added tax, fixed assets, initial cost, amortized cost, liquidation value, depreciation offixed assets, cost of goods sold.
