CC BY
207
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
Мирзоева О.А., соискатель Дагестанского научного центра РАН
Рассматриваются методические основы организации и проведения анализа себестоимости строительной продукции в нестабильных условиях рынка. Предложена методика анализа отклонений себестоимости подрядных работ от заданных значений, позволяющая выявлять факторы экономической среды, являющиеся причинами их возникновения.
Ключевые слова: себестоимость, строительная продукция; ситуационный анализ.
IMPROVEMENT PRINCIPLE TO ORGANIZATIONS AND METHODS OF THE ECONOMIC ANALYSIS TO PRIME COST TO BUILDING PRODUCT
Mirzoeva O., competitor, Dagestan scientific centre RAN
They are considered methodical bases to organizations and undertaking the analysis to prime cost to building product in sloppy condition market. The offered methods of the analysis of the deflections to prime cost of the subcontract work from given importances, allowing reveal the factors of the economic ambience, being reason of their origin.
Keywords: prime cost, building product; the situational analysis.
Одной из актуальных проблем управления строительным производством является формирование эффективного анализа себестоимости строительной продукции и путей ее снижения в нестабильных условиях экономической среды. В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) различного вида материальных ресурсов, основных фондов, а также других затрат на её производство и реализацию[1].
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Таким образом, непосредственными задачами анализа себестоимости производимой продукции являются: проверка обоснованности плана по себестоимости и оценка прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин возникающих при этом отклонений; оценка динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости и изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия, т.е. изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и стройматериалов, рабочей силы и хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства представляют собой совокупность живого и овеществленного труда, выраженную в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Издержки, выраженные в денежной форме, определяют себестоимость и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, стройматериалов, топлива, электроэнергии, предметов труда, амортизационные отчисления, заработную плату производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений[2].
Наибольшая доля в затратах на производство товарной строительной продукции приходится на сырье и основные материалы, затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В строительном производстве доля строительных материалов и эксплуатация техники составляет около 88%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат ока-
зывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в эффективности эксплуатации строительной техники, используемых производственных технологий, организации производства, в структуре и качестве продукции, а также в величине затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство представляет собой наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия на производственную деятельность в разрезе экономических элементов. В ней отражены [3]:
- все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции;
- затраты на работы и услуги непроизводственного характера (транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.);
- затраты на внедрение в производство новых строительных материалов и техники независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутрипроизводственного оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сдачу заказчику или сбыт при свободной реализации товарной строительной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной продукции за вычетом повышенных затрат связанных с использованием новых строительных материалов, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость незавершенного производства, реализованного из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года внедрения в производство новых строительных материалов и себестоимостью, принятой при утверждении цен[4]:
Ср = Ст - Зн + (СП2 - СП,),
где Ср - себестоимость реализованной продукции;
Ст - себестоимость товарной продукции;
Зн - прирост затрат на производство из-за применения нового вида строительных материалов, возмещаемых за счет фонда освоения новых видов строительной продукции;
СП!, СП2 - соответственно себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец года.
Для анализа себестоимости продукции на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени, затраты на производство должны приводиться к одному объему с учетом трудоемкости
выполняемых подрядных работ. Себестоимость единицы объема выполненных работ (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида подрядных работ в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре подрядных работ на тех предприятиях, которые имеют устойчивый во времени объем производства. Под сравнимой продукцией понимают такую продукцию, которая производилась в предшествующем году. К ней относится и частично измененная продукция, если эти изменения не привели к введению новых видов стройматериалов, изменению стандартов и технических условий.
Затраты на один рубль товарной строительной (реализованной) продукции представляют собой наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по отрасли[5].
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости принято подразделять по следующим признакам:
- по составу учитываемых расходов - бригадная, объектная, производственная и полная себестоимость;
- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
- по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
Таким образом, себестоимость строительной продукции является один из важнейших экономических показателей деятельности строительных предприятий и объединений, выражающим в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им строительная продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
По аналогии с промышленной можно рассматривать четыре вида себестоимости строительной продукции. Бригадная себестоимость включает затраты конкретного производственного подразделения на выполнения подрядных работ. Общая себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию или сдачу продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Регулярное снижение себестоимости продукции дает предприятию дополнительные средства как для дальнейшего развития производства, так и для повышения материального благосостояния работников. Снижение себестоимости продукции является одним из важнейших источников роста прибыли предприятий.
Затраты на производство строительной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов. Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес плана, для планирования оборотных средств и контроля над их использованием. В производстве строительной продукции принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо (со стороны), энергия (со стороны), амортизация основных фондов, заработная плата, отчисления на социальное страхование и прочие затраты, не распределенные по элементам.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство строительной продукции.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость отдельных строительно-монтажных работ. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуля-ции)[5].
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В строительстве применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:
1) сырье и строительные материалы;
2) топливо и энергия на технологические нужды;
3) основная заработная плата производственных рабочих;
4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и строительной техники;
5) административно-хозяйственные расходы
6) потери от брака
7) непроизводственные расходы.
Первые шесть статей расходов образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение, чем точнее организован учет, чем совершеннее методы планирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости строительной продукции. На строительных предприятиях применяются три основных метода планирования себестоимости по статьям затрат: нормативный метод, метод основанный на вычислении сметной стоимости работ и факторный метод с применением экономика - математического моделирования.
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. В этом случае фактическая себестоимость строительно-монтажных работ при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
При этом возникает проблема определения и анализа причин возникновения отклонений и связанных с ними факторов внешней и внутренней среды строительного предприятия. Для этого целесообразно использовать ситуационный анализ состояния экономической среды строительного предприятия. В основе его проведения лежит информационно-экономическая модель, отражающая взаимосвязь происходящих в среде событий и отклонений себестоимости выполняемых подрядных работ от ее заданных нормативных значений. Данная модель формируется на основе ранее накопленного опыта и данных, получаемых путем опроса экспертов следующим образом. Определяются все показатели, на основании которых рассчитывается себестоимость различных подрядных работ. Каждому такому показателю в соответствие ставятся негативно влияющие на него факторы внешней и внутренней среды строительного предприятия. Затем выполняется группировка данных факторов в следующие пять группы по уровню влияния:
- «очень сильно влияющие факторы, т.е. факторы, приводящие к весьма существенным отклонениям заданного показателя»;
- «сильно влияющие факторы или факторы, приводящие к существенным отклонениям показателя»;
- « средне влияющие факторы или факторы, приводящие к средним значениям отклонения показателя»;
- « слабо влияющие факторы или факторы, приводящие к малым, но недопустимым отклонениям показателя»;
- « слабо влияющие факторы или факторы, приводящие к очень малым, но не допустимым отклонениям показателя». На основании
полученных таким образом данных для каждого показателя строительного предприятия формируется ситуационная модель, состоящая из продукций, например, следующего содержания:
«если отклонение показателя от заданного значения является существенным, то вероятно причиной этого являются факторы Фр Ф2,
■ ”, Фп».
Таким образом, имея в базе данных множество продукций приведенного выше вида для различных значений отклонений факторов от требуемых их значений автоматически можно определить факторы экономической среды негативно влияющие на себестоимость выполняемых подрядных работ. Для этого при возникновении отклонения себестоимости проводимых работ от требуемого значения проводится анализ всех влияющих на нее показателей, и определяются такие из них, для которых наблюдаются недопустимые отклонения. По полученным значениям отклонений различных показателей определяется соответствующее им качественное выражение по пятибалльной шкале «очень существенное отклонение», «существенное отклонение», «среднее отклонение» « малое отклонение» и «очень малое отклонения. Полученные таким образом качественные значения отклонений позволяют, на основе информационно-аналитической модели ситуационного анализа, выявит наиболее вероятных факторы экономической среды, связанные с возникновением данных отклонений. Затем проводится анализ экономической среды строительного предприятия на предмет наличия в ней факторов из выбранного множества факторов влияния, которые с выявленными отклонениями передаются в систему управления себестоимостью строительной продукции.
Большое значение в повышении эффективности строительного производства имеет планирование себестоимости производимой строительной продукции. При этом одной из основных задач управления строительным производством является регулярное выполнение планов по снижению себестоимости производимой строительной продукции.
Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, строительное предприятие добивается наряду с ростом накоплений увеличения объемов производства. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда на выполнение подрядных работ, оптимального использования оборудования и строительной техники, расхода сырья, материалов, топлива и энергии на выполнение различных видов подрядных работ с учетом опыта основных конкурентов. Только при научно организованном нормировании затрат на выполнение каждого вида подрядных работ можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости строительной продукции.
При этом общая себестоимость S строительной продукции может определяться путем технико-экономических расчетов величины и суммирования затрат на производство всех видов строительно-монтажных работ для каждого вида строящихся объектов по следующей формуле:
п
^ = !!*«,
1=1 7=
где п -количество различных наименований подрядных работ выполняемых в процессе строительства объекта; ш. - количество подрядных работ 1 наименования, выполняемых в процессе строительства объекта; - себестоимость одной работы 1 наименования .
При выполнении одного вида строительно-монтажных работ себестоимость единицы каждой отдельной работы является показателем уровня и динамики затрат на ее реализацию. Для характеристики себестоимости различных видов подрядных работ в планах и отчетах могут использоваться показатели снижения себестоимости сравнимых подрядных работ и затрат на 1 руб. их стоимости. Показатели затрат на 1 руб. стоимости выполнения подрядных работ определяются исходя из уровня затрат на реализацию подрядных работ по отношению к стоимости их реализации в оптовых ценах предприятия. При этом планирование себестоимости товарной строительной продукции можно проводить путем планирования снижения себестоимости по каждой отдельной подрядной работе.
В этом случае показатель снижения затрат на 1 руб. выполняемых подрядных работ не только характеризует планируемый уровень сни-
жения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной строительной продукции. Ее величина зависит как от снижения себестоимости реализуемых подрядных работ, так и от изменения оптовых затрат и качества выполняемых работ.
В формируемом плане затраты рассчитываются на плановый объем и вид выполняемых подрядных работ, но фактический вид выполняемых подрядных работ может отличаться от планового вида работ. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. выполняемых подрядных работ пересчитывается на фактический их вид в процессе производства и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. выполненных работ.
Некоторые расходы хотя и учитываются в фактических затратах на производство, однако в силу их особого характера также не могут включаться в плановую себестоимость строительной продукции. К таким затратам относятся разного рода непроизводительные расходы и потери, например, обусловленные отступлениями от установленного технологического процесса и производственным браком.
Плановая себестоимость строительной продукции определяется путем влияния на нее различных факторов и соответствующих расчетов. К числу основных таких факторов влияния можно отнести следу-ющие[6]:
1) повышение технического уровня производства;
2) улучшение организации производства и труда;
3) изменение объема и структуры производства;
4) улучшение использования природных ресурсов;
5) развитие производства.
Определение плановой себестоимости отдельных видов строительно-монтажных работ служит основой для планирования затрат на строительное производство. При этом, как уже отмечалось ранее, плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов строительно-монтажных работ реализуемых в процессе ее производства.
Оценка выполнения плана по себестоимости всей строительной товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифы на перевозки, и потребляемую энергию.
Вся товарная строительная продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также строительно-монтажные работы с длительным циклом производства, которые выполнялись в прошлом году в небольших объемах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году.
В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции[6].
Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой строительной товарной продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре подрядных работ строящихся объектов исходя из предусмотренного планом предприятия объемов производства и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. строительно-монтажных работ в оптовых ценах. Выполнение плана по сравнимой продукции характеризуется суммой полученной экономии и процентом снижения себестоимости по отношению к прошлому году.
Литература:
1. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. -2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.
2. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
3. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.
4. Колпакова Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Финан-сы и статистика, 2000.
5. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М. : ИКЦ «Дис», 1997.
6. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: Инфра-М, 1999.
