CC BY
2УДК 636.2.034:657.474.51
Фиапшева Н. М. Fiapsheva N. M.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА
IMPROVING THE PRESENTATION OF INDICATORS OF PRODUCTION COSTS
OF DAIRY CATTLE BREEDING
Отмечено, что данные бухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей являются информационной базой для принятия управленческих решений на всех уровнях управления: от предприятия до правительственных органов. Говорится, что государство принимает решения о поддержке сельскохозяйственного товаропроизводителя, ее объемах на основе информации бухгалтерской отчетности о затратах, доходах, рентабельности производства продукции животноводства. Приведены ставки субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на возмещение части затрат на 1литр (килограмм) реализованного товарного молока из федерального бюджета и республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики на 2013 год. Рассмотрен вопрос так называемой «убыточности мясного производства», которая в определенной степени обусловлена действующей системой учета основных средств в сельскохозяйственных организациях. Отмечено, что для объективной оценки финансового положения производства продукции в животноводстве необходимо рассмотреть вопросы формирования себестоимости молока и мяса. В результате было выявлено восемь проблемных позиций формирования себестоимости молока и мяса. Они были разделены на проблемы общеэкономического характера (например, низкий уровень оплаты труда работников животноводства) и проблемы использования или правильнее сказать неиспользования сельскохозяйственными товаропроизводителями методов учета затрат и способов исчисления себестоимости продукции животноводства (например, неначисление амортизации по продуктивному скоту). Сделан вывод о том, что вопросы получения достоверной информации являются актуальными еще и в связи с участием Российской Федерации во Всемирной торговой организации, чьими правилами вменяется обязанность сокращения отдельных мер государственной поддержки.
It was noted that the accounting data of agricultural producers are the informative base for decision making management at all levels of management from enterprise to government organs. The is sad that te government makes decisions on support of agricultural producer, its volumes on the basis of accounting information, accounting reports of expenditures, revenues and profitability of livestock production. It is implemented rates of subsidies to agricultural producers for compensation of a part of expenses per 1 liter (kilo) of sold commodity milk from the Federal budget and the Republican budget of Kabardino-Balkarian Republic for 2013. It is considered the so-called «losses of meat production», which to a certain extent is due to the operating system of asset accounting in agricultural organizations. It is noted that for an objective assessment of the financial situation ofproduction in animal husbandry is necessary to consider the questions of formation of milk and meat cost. As a result, it was identified eight problematic positions of formation of the cost of milk and meat. They were divided into issues of general economic nature (for example, low level of wages workers of cattle-breeding industry livestock) and problems of use or more correctly non-use of agricultural producers by methods of cost accounting and methods of calculating of cost of livestock products (e.g., add it, on of depreciation of productive livestock). It is concluded that the questions of obtaining reliable information are important in connection with the participation of the Russian Federation in the World Trade Organization, whish rules are charged the responsibility of reduction certain measures of state support.
Ключевые слова: государственная поддержка, сельскохозяйственные товаропроизводители, молочное скотоводство, себестоимость.
Фиапшева Нателла Музраковна -
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта, ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В.М. Кокова», г. Нальчик Тел.: 8 903 493 50 04 E-mail: natellafiapsheva @ mail.ru
Важнейшей составляющей информационного обеспечения хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерского учета, которые представляют пользователям информацию, используемую для принятия управленческих решений. Причем показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерского учета, являются индикаторами, которые характеризуют процесс и результат финансово-хозяйственной жизни организации. Значение и динамика показателей прибыли, рентабельности, платежеспособности учитываются при принятии решений собственниками, инвесторами, руководителями, менеджерами сельскохозяйственных предприятий, а также таким потребителем бухгалтерской информации как государство. Так государство приминает решения по вопросу поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, выделению бюджетных субсидий. Говоря о состоянии государственной поддержки на текущий момент времени, следует отметить, что Государственной программой «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 14 июля 2012 г. № 717, предусмотрен комплекс мер по развитию молочного скотоводства. Она включает подпрограмму «Развитие подотрасли животноводства, переработки и реализации продукции животноводства», в рамках которой предусмотрено основное мероприятие «Развитие молочного скотоводства». Также вводятся субсидии из федерального бюджета, которые будут предоставляться бюджетам субъектов РФ при условии долевого финансирования за счет средств бюджетов Федерации для сельхозтоваропроизводителей
Key words: state support, agricultural producers, dairy livestock, costprice.
Fiapsheva Natella Muzrakovna -
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting , FSBEI HE «Kabardino-Balkarian State Agrarian University named after V.M. Kokov», Nalchik Tel.: 8 903 493 50 04 E-mail: natellafiapsheva @ mail.ru
на 1 л (кг) товарного молока. Здесь хочется отметить, что в целях реализации постановления Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 22 марта 2013 года № 99-ПП «О Порядке предоставления за счет средств республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на возмещение части затрат на 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока» установлены ставки субсидий из федерального бюджета и республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики на 2013 год:
- из федерального бюджета - 4,0 рубля за 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока высшего сорта;
- из федерального бюджета - 3,5 рубля за 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока первого сорта;
- из республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики - 0,5 руб. за 1 литр килограмм реализованного товарного молока высшего и первого сорта [1].
В 2014 году на развитие молочного скотоводства в рамках Госпрограммы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельхозпродукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы дополнительно было выделено 20 млрд. рублей [2].
Производители молоко всегда работали в непростых условиях. Были времена резкого уменьшения поголовья молочного скота, отсутствия кормовой базы, плохих погодных условий, диспаритета цен. Однако молочное скотоводство благодаря своевременной поддержке выстояло, окрепло и стало развиваться. Государственная поддержка АПК в динамике имеет положительную тенденцию к росту. Правительство РФ, Министерства
сельского хозяйства РФ и КБР помогают восстанавливать дойное стадо.
На наш взгляд, для того, чтобы объективно оценивать финансовое положение молочного скотоводства, эффективность производства сырого молока необходимо особо внимательно относиться к формированию себестоимости молока.
По результатам исследования данного вопроса, мы обратили внимание на следующие проблемы формирования себестоимости молока и мяса:
1. В определенной степени так называемая «убыточность мясного производства» обусловлена действующей системой учета основных средств в сельскохозяйственных организациях. Финансовый результат деятельности по производству мяса складывается из прибыли или убытка от реализации молодняка и убытка (как правило) от реализации коров, выбракованных из основного стада. Затраты на молодняк, осуществленные до момента его перевода в основное стадо, относят на мясо во время продажи животного. В результате реализация молока является стабильно прибыльной, а мяса - убыточной. Убыточность мясного скотоводства воспринимается как должное, такая ситуация сложилась исключительно под влиянием внешних факторов и не поддается изменению. Поэтому основное внимание со стороны руководства и специалистов отводится контролю над рентабельностью молока. Мероприятия, направленные на увеличение срока продуктивного использования коров, рост интенсивности выращивания молодняка на мясо, финансируются по остаточному принципу, не обращая внимание на весьма благоприятные условия на рынке говядины и племенного молодняка [5].
2. Для обеспечения прибыльности живой массы и ее прироста нужно, чтобы среднесуточный привес составлял свыше 700-800 г, а в настоящее время у нас он равен, в основном, до 400 г. Чтобы повысить этот показатель, необходимо развивать мясное ското-водств, внедряя мясные породы. А в наших хозяйствах откармливают в основном молодняк черно-пестрой, красной степной и швицкой породы коров, от которых высоких приростов добиться нет возможности.
3. Большой проблемой для отрасли является очень высокая яловость коров - до 30%.
Естественно, что данное обстоятельство приводит к обратно пропорциональной зависимости, а именно, если уменьшается количество приплода, то растет его себестоимость, далее происходит негативное влияние на рентабельность прироста живой массы.
4. Имеют место случаи, когда часть коров основного стада содержат с откормочным поголовьем, а полученное от них молоко прибавляют к продукции дойного стада, тем самым увеличивают объем надоенного молока и снижают его себестоимость. А затраты на содержание этих коров списывают на откормочное поголовье, что приводит к росту себестоимости 1 ц живой массы откормочного поголовья. Имеют место также приписки продуктивности коров, которые можно списать на выпойку телят в отличие от мяса, которое никуда списать невозможно.
5. Заработная плата работников животноводства и, как следствие, отчисления на социальные нужды остаются очень низкими. Удельный вес расходов на оплату труда в отрасли животноводства в 2012 г. составил 15,7%, и наблюдается устойчивое снижение этих затрат в структуре себестоимости. Средняя заработная плата работников животноводства составляет от 5 до 10 тыс. руб. С одной стороны, это косвенное свидетельство низкой продуктивности, а, с другой стороны, это сдерживает рост себестоимости продукции молочного и мясного скотоводства.
6. Не начисляется амортизация. Неначисление амортизации по продуктивному скоту приводит к занижению себестоимости молока, приплода, искажению финансовых результатов: завышается прибыль и эффективность молочного производства. При отсутствии амортизации по молочному стаду, выбытие коровы по любому основанию приводит к демонстрации убытка.
Однако сельскохозяйственные организации не используют возможности начисления амортизации на продуктивный скот, и, как следствие, они занижают себестоимость продукции молочного скотоводства, потому что первоначальная стоимость животных основного стада не включается в себестоимость произведенной продукции. Начисление амортизации по молочному стаду в течение установленного срока полезного использования (5-7 лет) позволяет достоверно
отразить финансовый результат от выбытия коров.
7. В себестоимость продукции животноводства корма собственного производства включаются по исторической оценке, т. е. по себестоимости прошлых лет, не учитывается инфляция и повышение рыночных цен. А удельный вес стоимости кормов в общей структуре себестоимости продукции животноводства в среднем равняется 37 %. Данное обстоятельство также существенно влияет на снижение себестоимости продукции. Нужно признать, что это является проблемой методологии бухгалтерского учета.
8. Отсутствует практика использования альтернативных методов калькулирования.
Так, например, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции молочного и мясного скотоводства» предлагают не один, а несколько методов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве:
1) традиционный. Себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода при данном методе определяют затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за минусом затрат, отнесенных на побочную продукцию: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. Оставшиеся затраты между сопряженными видами продукции распределяются в соответствии с нормами расхода обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%;
2) пропорционально стоимости каждого вида продукции по рыночным ценам;
3) пропорционально содержанию энергии в каждом виде продукции [3].
Перечисленные проблемы можно разделить на проблемы использования методов учета затрат и способов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства и проблемы общеэкономического характера.
Литература
1. Анюшина Ю.Ф. Учет затрат в молочном скотоводстве // Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. №7.
2. Бондина Н.Н., Бондин И.И., Мартемь-янова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. М.: Кнорус. 2006.
Среди проблем использования методов учета затрат и способов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, за исключением оценки кормов по исторической себестоимости, все остальные, выше перечисленные, являются проблемами не бухгалтерского учета, их можно считать проблемами использования (неиспользования) его методов сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Решив перечисленные проблемы формирования себестоимости молока и мяса, мы можем надеяться на то, что в бухгалтерском учете сельхозтоваропроизводителей будет сформирована объективная информация, которая позволит реально оценивать финансовое состояние молочного скотоводства, рентабельность производства сырого молока в стране.
Вопросы государственной помощи сельского хозяйства стали весьма актуальными в связи с участием нашей страны во Всемирной торговой организации (протокол вступления был подписан 16 декабря 2010 года в Женеве). Правилами Всемирной торговой организации вменена обязанность сокращения отдельных мер государственной поддержки сельского хозяйства, которые оказывают негативное влияние на эффективность международной торговли, например, прямое субсидирование отраслей сельского хозяйства, списание задолженностей, некоторые виды компенсаций.
Таким образом, именно достоверная информация, полученная после решения отдельных проблем, лежащих в плоскости решения самими организациями, должна лежать в основе принятия государством решений по вопросу объемов и форм поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.
References
1. Anyushina Yu.F. Uchet zatrat v moloch-nom skotovodstve // Bukhuchet v selskom kho-zyaystve. 2008. №7.
2. Bondina N.N., Bondin I.I., Martemyano-va E.I., Zubkova T.V. Bukhgalterskij uchet v agropromyishlennom komplekse. M.: Knorus. 2006.
3. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Эксмо. 2010.
4. Говдя В.В., Дегальцева Ж.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК: учебное пособие. Краснодар: КубГАУ, 2012. 278 с.
5. Молочное скотоводство в России: состояние и меры господдержки // Ийр^уейсИ. т&/риЬНкаси/арк-акШа1по/то1оЛпое-8^о-уоё8^о-у-го88и-8о8^>] an.html
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве. Утверждены Минсельхозом РФ.
8. Постановление Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 22 марта 2013 года № 99-ПП «О Порядке предоставления за счет средств республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики субсидии сельскохозяйственным товаропроизводителям на возмещение части затрат на 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока»/ http://www.regionz.ru
9. Фиапшева Н.М., Гучинова А.Н., Тагуз-лоев А.Х. Методические аспекты исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. №4. С. 51-54.
10. Хоружий Л.И. Проблемы калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2012. №12. С.30-32.
11. Хоружий Л.И. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика. 2004.
3. Belov N.G., Khoruzhij L.I. Bukhgalterskij uchet v selskom khozyaystve. M.: Eksmo. 2010.
4. Govdya V. V., Degaltseva Zh. V. Uchet za-trat, kalkulirovanie i byudzhetirovanie v otras-lyakh APK: uchebnoe posobie. Krasnodar: KubGAU, 2012. 278 s.
5. Molochnoe skotovodstvo v Rossii: sos-toyanie i mery gospodderzhki// http://svetich. info/publikacii/apk-aktualno/molochnoe-skoto-vodstvo-v-rossii-sostoj an.html
6. Metodicheskie rekomendatsii po bukhgal-terskomu uchetu zatrat i kalkulirovaniyu sebes-toimosti produktsii (rabot, uslug) v selskom kho-zyajstve. Utverzhdeny prikazom Ministerstva selskogo .nhozyaystva RF ot 6 iyunya 2003 g. №792.
7. Metodicheskie rekomendatsii po bukhgal-terskomu uchetu zatrat i vykhoda produktsii v molochnom i myasnom skotovodstve. Utverzhdeny Minselkhozom RF.
8. Postanovlenie Pravitelstva Kabardino-Balkarskoj Respubliki ot 22 marta 2013 goda №99-PP «O Poryadke predostavleniya za schet sredstv respublikanskogo byudzheta Kabardino-Balkarskoj Respubliki subsidii selskokho-zyajstvennym tovaroproizvoditelyam na vozme-schenie chasti zatrat na 1 litr (kilogramm) reali-zovannogo tovarnogo moloka» / http://www. regionz.ru
9. Fiapsheva N.M., Guchinova A.N., Taguz-loev A.Kh. Metodicheskie aspekty ischisleniya sebestoimosti produktsii molochnogo skoto-vodstva // Ekonomika selskohozyajstvennykh i pererabatyvayuschikh predpriyatij. 2013. №4. S. 51-54.
10. Khoruzhij L.I. Problemy kalkulirovaniya sebestoimosti produktsii molochnogo skoto-vodstva // Ekonomika selskokhozyajstvennykh i pererabatyvayuschikh predpriyatij. 2012. №12. S.30-32.
11. Khoruzhij L.I. Bukhgalterskij upravlen-cheskij uchet v selskom hozyajstve. M.: Finansy i statistika. 2004.
