Совершенствование НИОКР на основе интеллектуальной собственности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НИОКР НА ОСНОВЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ О.А. Овчинникова, канд. экон. наук, М.Е. Г ребнева, канд. с/х наук,

Курский государственный университет, г. Курск

В настоящее время вопросы, касающиеся объектов интеллектуальной собственности, рассматриваются на различных уровнях регулирования национальной экономики. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности регулируется сразу несколькими положениями по бухгалтерскому учету. При этом все-таки остаются ситуации, при которых отечественный учет интеллектуальной собственности является недостаточно оптимальным

В современном обществе огромное значение имеет интеллектуальная деятельность человека. Интеллектуальным трудом создаются новшества, которые воплощаются в материальных благах. Источником для таких преобразований служит интеллектуальная собственность на изобретения, промышленные образцы и полезные модели.

Экономическое развитие любой страны невозможно без использования результатов интеллектуальной деятельности. Будущее России видится как участника общемирового рынка высоких технологий, а не экспортера природного сырья. Позиция государства в отношении интеллектуальной собственности за последние годы позитивно изменилась. Пришло осознание огромного интеллектуального потенциала страны. Поставлены задачи перед соответствующими государственными органами исполнительной власти проинвентаризировать федеральную интеллектуальную собственность, найти пути вовлечения результатов интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот организаций всех форм собственности.

Приоритетными направлениями государственной политики по вовлечению в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий являются:

- обеспечение сбалансированности прав и законных интересов субъектов правоотношений, включая государство, в области создания, правовой охраны и использования результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий;

- обеспечение государственного стимулирования процессов создания, правовой охраны и использования результатов научно-технической деятельности,

- повышение на этой основе конкурентоспособности продукции отечественных товаропроизводителей.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса [1] к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Интеллектуальная собственность на сегодняшний день представляет собой экономический ресурс с неограниченным потенциалом. Поскольку она включает в себя совокупность исключительных прав, относящихся к имуществу организации и имеющих обоснованную денежную оценку, ее можно рассматривать как объект бухгалтерского учета и налоговых правоотношений. Отражение интеллектуальной собственности в учете и отчетности возможно через категорию нематериальных активов (НМА). Однако относительная новизна данной категории, несовершенство действующей нормативной правовой базы, регулирующей порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с НМА, и незавершенность процесса разработки законодательства в сфере интеллектуальной собственности вызывают множество проблем, связанных с таким отражением.

Для целей бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» [3], для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход

исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-

вещественной формы.

Т аким образом, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Основными каналами поступления нематериальных активов являются: приобретение, создание собственными силами предприятия, внесение в счет вклада в уставный капитал, получение в обмен на другое имущество и т. д.

Особую специфику имеет учет результатов интеллектуальной деятельности, вызванный бюрократической процедурой получения охранного документа на такие объекты в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте).

Как следует из п. 2 ПБУ 14/2007 [3], одним из условий постановки на учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов является наличие оформленных в установленном законодательством порядке научно-

исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Следовательно, в тот период времени, когда организация подала заявку на регистрацию результатов интеллектуальной деятельности, но Роспатентом еще не выдано никакого охранного документа, следует вести бухгалтерский учет таких объектов, руководствуясь ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», так как действие этого ПБУ распространяется на НИОКР, «по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке» [4, п.2]. В результате расходы на «еще не

запатентованные НИОКР» в случае выполнения ими условий, установленных пунктом 7 ПБУ 17/02, и их учета в составе внеоборотных активов в соответствии с пунктом 10 ПБУ 17/02 «подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ». Способы списания расходов на НИОКР установлены пунктом 11 ПБУ 17/02, при этом срок списания таких расходов не может превышать 5 лет.

Напомним, что исходя из пункта 31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [3], «амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету...». При этом срок полезного использования нематериальных активов в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2007 [3] организация может устанавливать исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

Если Роспатент примет решение о выдаче патента, то необходимо восстановить списанные ранее в соответствии с ПБУ 17/02 [4] расходы на НИОКР:

1) за счет сторнирования (проводки составляются для той суммы расходов на НИОКР, которая была списана с начала года, в котором был получен патент, и до момента получения патента);

2) за счет прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (проводка составляется для той суммы расходов на НИОКР, которая была списана с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического применения результатов НИОКР, до начала года, в котором был получен патент).

Организация будет вынуждена восстановить списанные расходы на НИОКР, так как в противном случае будет искажена инвентарная стоимость нематериального актива, поскольку первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.

Поскольку предельный срок списания расходов на НИОКР 5 лет, а регистрация прав в Роспатенте может затянуться на несколько лет, то, возможно, будет списано свыше половины расходов на НИОКР, которые при получении патента должны будут признаваться доходом организации. В случае значительных затрат на разработки искажение бухгалтерского учета и отчетности будет носить катастрофический характер.

По нашему мнению, предлагаемый в этой части Минфином учет противоречит принципу осмотрительности, гласящему, что должна быть обеспечена «большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов» [2, п. 6]. Если существует высокая вероятность

того, что организации будет выдан патент, то списание расходов на НИОКР, согласно ПБУ 17/02, не что иное, как создание скрытых резервов, так как организация сознательно занижает свой финансовый результат, занижает стоимость своих активов.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации,

ч.1 // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req

=doc;base=LAW;n=95574;div=LAW

2. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 № 106н (в ред. от 11.03.2009) // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=86680;fld=134;dst=42949672 95

3. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н

// http://base.consultant.ш/cons/cgi/onlme.cgi?req=doc;

base=LAW;n=63465;div=LAW;mb=LAW;opt=1;ts=D59 Р16Р1053A7A42A06734B94939AD36

4. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н) // http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63485;div=L AW;mb=LAW;opt=1;ts=ECCBCC4D6161C6328540246 C8F111AFC

^ 8-906-690-98-58

Ключевые слова: интеллектуальная собственность, нематериальные активы, бухгалтерский учет, охранные документы

КНИЖНАЯ ПОЛКА ОРГАНИЗАТОРА

Раздорожный А. А. Организация производства и управление предприятием / А. А. Раздорожный. — М.: Издательство «Экзамен», 2009.

Изложены научно-практические основы организации производства и управления предприятием. Выделены: порядок организации производства в соответствии с современными тенденциями развития автоматизации и профессивных технологий; источники эффективности новых форм организации производства и управления; сущность системного подхода к организации производства, его методов, современной научно-технической подготовки и освоения новой продукции и оценка ее конкурентоспособности; логистическое обеспечение маркетинга, оперативно-производственного планирования; основы организации управления производством, предприятием, персоналом.

Учебник межотраслевой, но многие вопросы в нем рассмотрены на примере машиностроения. Соответствует требованиям государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)», направлению 080500 «Менеджмент (производственный)» и направлению 080100 «Экономика» по курсу «Организация производства на предприятиях машиностроения».