CC BY
399
УДК 657.1
лицензионный договор и договор коммерческой концессии: правовой и учетный аспекты
Е.М. СОРОКИНА,
доктор экономических наук, профессор, декан факультета информатики, учета и сервиса E-mail: soelmi@yandex.ru А.А. ФАДЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: faa15@mail.ru Байкальский государственный университет экономики и права
В хозяйственном обороте экономических субъектов увеличивается доля заключаемых лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии. В связи с этим становится актуальным рассмотрение правовых особенностей и организации учета их использования.
Цель статьи — обобщить, уточнить и дополнить возможности получения информации об использовании указанных договоров. Для этого систематизированы нормы гражданско-правового характера относительно договоров коммерческой концессии и лицензионных соглашений, проанализированы условия формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете.
Исследование проведено путем анализа, сравнения, систематизации и обобщения информации соответствующих нормативных актов и литературы.
Основные результаты изучения темы, отраженные в статье: а) установлено, что лицензионные сделки и договоры коммерческой концессии при большой общности имеют и различия в части сторон, предмета, формы и содержания, а также возможностей расширения на основе бизнеса и его доходности; б) предложена форма первичного документа и корреспонденций счетов для формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете.
Представленные в статье результаты исследования могут быть полезны практикам для получения информации в процессе принятия решений об исполнении договоров коммерческой концессии и лицензионных соглашений, а также научным работникам для изучения информационного обеспечения при выполнении соответствующих договоров.
Ключевые слова: нематериальные активы, интеллектуальная собственность, лицензионный договор, франчайзинг, франшиза, коммерческая концессия, результат, интеллектуальная деятельность, средство индивидуализации
На российском рынке активно развивается коммерческое использование нематериальных активов, в частности, предоставление прав по лицензионным договорам и договорам коммерческой концессии, или франчайзингу1.
Данные Федеральной службы по интеллектуальной собственности (Роспатента) показывают большую заинтересованность правообладателей
1 Договор коммерческой концессии в зарубежной практике называется франчайзингом.
в предоставлении прав на использование нематериальных активов, зарегистрированных на их имя, по лицензионным договорам. Их зарегистрированное количество за последние пять лет увеличилось в полтора раза: с 1 311 в 2009 г. до 1 848 в 2013 г.2.
В числе первых договоров коммерческой концессии (франчайзинга), зарегистрированных Роспатентом в 1996 г., был договор между правообладателем — компанией «Колгейт Палмо-лив» (США) и пользователем — АО «Колгейт Палмолив» (РФ), по которому правообладатель предоставил права на использование 35 изобретений и 7 промышленных образцов в области производства предметов и средств гигиены, а также права на использование около 60 товарных знаков [4, с. 3].
В настоящее время на территории Рос -сии такие известные зарубежные фирмы, как McDonald's, Baskin Robbins, Subway и отечественные «Евросеть», «Шоколадница», «Инвитро», организуют производство путем заключения договоров коммерческой концессии. По данным специалистов Европейской ассоциации франчайзинга, за последние три года этот рынок в России увеличился на 98%. Общий объем российских франшиз оценивается в 5 млрд долл. США. При этом высокие темпы развития рынка, по утверждению экспертов, продолжатся и в ближайшие пять лет. Россия находится в числе лидеров по росту числа стартапов, открывшихся по франшизе3.
В складывающихся условиях хозяйствования экономических субъектов становятся актуальными вопросы правового оформления лицензионных договоров и договоров коммерческой концессии, а также формирования учетно-аналитической информации о хозяйственных операциях, произведенных на их основе. Эта информация важна для оценки возможных рисков, определения эффективности и принятия наиболее обоснованных управленческих решений.
С точки зрения правового оформления лицензионного договора существенной является
2 Отчет о деятельности Роспатента за 2013 г. URL: http:// www.rupto.ru.
3 По данным информационного портала. URL: http: //www. rfranch.ru.
информация о его сторонах, предмете, форме и содержании.
В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) лицензионный договор — это договор, по которому одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах [3].
Лицензиаром и лицензиатом могут быть любые юридические и физические лица.
Предметом лицензионного договора может быть исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, и это обязательно должно детально раскрываться в заключаемом соглашении.
Согласно требованиям части 2 ГК РФ, лицензионные договоры могут заключаться в письменной или устной форме, и некоторые из них подлежат государственной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности. Конкретизация данных особенностей приведена в табл. 1.
Помимо детального раскрытия предмета лицензионного договора его содержание образуют права и обязанности и лицензиара, и лицензиата.
Права и обязанности определяются сторонами самостоятельно, но с точки зрения контроля их исполнения и оценки эффективности в лицензионном договоре должна определяться территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если это в договоре не указано, лицензиат вправе осуществлять его использование во всей Российской Федерации.
Кроме территории в лицензионном договоре должен быть указан срок его действия. Причем он не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, по общему правилу соглашение считается заключенным на пять лет.
В течение срока действия договора лицензиар обязан воздерживаться от каких-либо действий,
* Согласно п. 2 ст. 1286 ГК РФ, в устной форме может быть заключен договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании.
Таблица 1
Особенности форм лицензионных договоров для различных видов результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации
Виды результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации Форма договора Обязательность государственной регистрации
Произведения науки, литературы, искусства Письменная или устная* Не требуется
Программы для ЭВМ Письменная Требуется, если программа для ЭВМ зарегистрирована в Роспатенте
Базы данных Требуется, если база данных зарегистрирована. в Роспатенте
Публичные исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач Не требуется
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы Требуется всегда
Селекционные достижения
Топологии интегральных микросхем Требуется, если топология интегральных микросхем зарегистрирована в Роспатенте
Секреты производства (ноу-хау) Не требуется
Товарные знаки и знаки обслуживания Требуется всегда
способных затруднить осуществление лицензиатом предоставленного ему права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных соглашением пределах.
Следует обратить внимание, что лицензионные договоры могут заключаться на возмездной и безвозмездной основах. Если договор возмездный, в нем обязательно должны быть оговорены размер вознаграждения и порядок его определения. Иначе в соответствии с п. 5 ст. 1235 ГК РФ такая лицензионная сделка считается незаключенной.
В составе обязанностей лицензиата должно быть предусмотрено представление им лицензиару отчетов об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Заключая лицензионный договор, стороны могут оговаривать помимо обязательных другие условия, отражающие специфику соглашения. В зависимости от этого, ориентируясь на часть 4 ГК РФ, можно выделить несколько видов лицензионных договоров:
— договор на передачу исключительной лицензии;
— договор на передачу неисключительной (простой) лицензии;
— договор на открытую лицензию;
— договор присоединения;
— договор на принудительную лицензию.
Лицензионный договор на передачу исключительной лицензии означает, что в течение определенного времени результат интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации использует только одно лицо, получившее лицензию.
В отличие от этого по договору на передачу неисключительной (простой) лицензии право на использование результата интеллектуальной деятельности может быть передано по лицензионным договорам нескольким лицам. Необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 1236 ГК РФ, если лицензионным договором не предусмотрено наличие исключительной лицензии, она предполагается простой (неисключительной).
В соответствии со ст. 1368, 1429 ГК РФ под открытой лицензией понимается заявление патентообладателя (оферта) о возможности предоставить право использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, селекционного достижения любому лицу. Размещение такого заявления не является предоставлением права. Если какое-либо лицо выразит желание принять данное предложение, правообладатель обязан
заключить с ним договор на условиях простой (неисключительной) лицензии.
Для лицензионных договоров о предоставлении права на использование программы для ЭВМ или базы данных в соответствии со ст. 1286 ГК РФ лицензия может быть выдана путем заключения договора присоединения. Условия договора присоединения излагаются на приобретаемом экземпляре программы или базы данных либо на упаковке экземпляра. Заключением договора будет считаться начало использования программ для ЭВМ или базы данных пользователем по установленным условиям.
Договор на принудительную лицензию применяется в том случае, если изобретение или промышленный образец не используются либо недостаточно используются патентообладателем в течение четырех лет со дня выдачи патента, а полезная модель — в течение трех лет со дня выдачи патента.
Согласно ст. 1239 ГК РФ любое лицо, желающее и готовое использовать такие изобретение, полезную модель или промышленный образец, при отказе патентообладателя от заключения с этим лицом лицензионного договора на условиях, соответствующих установившейся практике, вправе обратиться в суд с иском к патентообладателю о предоставлении принудительной простой (неисключительной) лицензии на использование на территории РФ изобретения, полезной модели или промышленного образца. Если патентообладатель не докажет, что неиспользование или недостаточное использование им изобретения, полезной модели или промышленного образца обусловлено уважительными причинами, суд принимает решение о предоставлении лицензии. Суммарный размер платежей за такую лицензию должен быть установлен в решении суда не ниже цены лицензии, определяемой при сравнимых обстоятельствах.
В договоре коммерческой концессии имеются свои особенности в части сторон, предмета, формы и содержания с точки зрения правового оформления прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Согласно ст. 1027 ГК РФ, по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне
(пользователю) комплекс принадлежащих ей исключительных прав (право на товарный знак, знак обслуживания, на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) и др.) [2].
Сторонами договора коммерческой концессии, в отличие от лицензионного договора, могут быть только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.
В отличие от предмета лицензионного договора предметом договора коммерческой концессии может быть предоставление правообладателем пользователю только комплекса исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При этом обязательной передаче в составе этого комплекса подлежит право на товарный знак (знак обслуживания). Принципиальное значение имеет цель предоставления пользователю права использовать комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Ею может быть только осуществление предпринимательской деятельности как правообладателем, так и пользователем.
Требования к форме договора коммерческой концессии зафиксированы в ст. 1028 ГК РФ. Соглашение заключается в письменной форме, иначе оно считается недействительным. Кроме того, договор коммерческой концессии подлежит обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте).
По содержанию договор коммерческой концессии отличается от лицензионного соглашения в части прав и обязанностей сторон. Правообладатель должен оказывать пользователю техническое и консультативное содействие, обучать его работников, контролировать качество производимых товаров (работ, услуг). Пользователь в свою очередь обязан соблюдать инструкции правообладателя. Несмотря на полную экономическую зависимость от правообладателя, пользователь сохраняет юридическую самостоятельность и действует в имущественном обороте от своего имени при условии информирования покупателей (заказчиков) о том, что он использует исключительные права правообладателя.
Договор коммерческой концессии может включать условия о различного рода ограничениях деятельности пользователя. Например, обя-
зательство пользователя не конкурировать с правообладателем на территории действия договора.
Изложенные особенности лицензионного соглашения и договора коммерческой концессии позволяют сделать вывод о том, что эти сделки, имея много общего, имеют и различия, которые необходимо учитывать. Договор коммерческой концессии позволяет расширить границы предпринимательской деятельности правообладателя. При этом пользователь имеет меньше свободы, но может рассчитывать на постоянную помощь правообладателя, консультации, техническое содействие и т.д. Лицензионный договор может увеличивать доходность лицензиара, но не позволяет участвовать в деятельности лицензиата. Лицензиат имеет большую свободу в использовании исключительных прав [11, с. 115].
Для оценки эффективности лицензионного договора и договора коммерческой концессии необходим анализ информации, формируемой в бухгалтерском учете. Следует отметить, что в гражданско-правовом обороте объекты, не имеющие материально-вещественной формы, но приносящие экономические выгоды, принято называть результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. В бухгалтерском учете эти объекты относят к нематериальным активам. Бухгалтерский учет нематериальных активов организуется в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [10]. В интернациональной практике учет данных вопросов регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [6].
Формирование в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах реализуется на основе первичных документов. Их формы, отражающие операции по предоставлению прав на использование объектов нематериальных активов, экономические субъекты должны разрабатывать самостоятельно. Авторы предлагают «Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору» как возможную форму первичного документа для отражения операций по предоставлению прав на использование нематериальных активов.
Пример. ООО «Аква», обладающее исключительным правом на товарный знак для фильтров очистки воды (свидетельство на товарный знак № 298863, зарегистрирован в Роспатенте 30.10.2013, срок действия истекает 14.06.2023), передает право пользования данным товарным знаком ООО «Бета» по лицензионному договору сроком на пять лет на всей территории РФ с разовым платежом 200 000 руб.
Заполненный Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору на основе данного примера представлен далее (см. форму).
в
1
er
О s
s s
CS = О =
CS JS S X о
гт и
CS ' Л
s <u
X О s E
<u и Ü
i о & ь
<u
i с
2
s s
w 00 f-
ft к
es 5 s
к
3 ,
!
4 es
£ о о
Ü &
2 I
< I
Q-
Ш 00
Е>>
<N к
5
Л я ft и
Р Я
§ В
S я
а еч
ё &
s [з _ * р
s
ИЧ и О . N «Я S
Pils
я н и М
О О
0
?
s
1
Ö
S О
©
в
<
о о
о &
S ■
S m
Я -в' В р
w in
d m § -
S «
H "
h _
Ю И
о о
s °
S « &'
9 И
а н
§ Ё
es а.
j^S у
S о
©
<
P' s
и н
I-
CJ
о о к ü
Международный бухгалтерский учет
International accounting
Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору
Лицензионный Номер 1
договор Дата 21.06.2014
Дата государственной 20.07.2014
регистрации
Срок действия 20.07.2019
Объем передаваемых Исключительная /
прав неисключительная лицензия
Договор Номер
коммерческой Дата
концессии Дата государственной регистрации
Срок действия
Объем (максимальный / минимальный)
использования прав
Наименование передаваемых объектов Номер, дата документа о государственной регистрации объекта Способы использования объектов Территория, на которой допускается использование объекта Срок и порядок представления отчета об использовании объекта Разовый (паушальный) платеж Периодические платежи (роялти) Общая сумма вознаграждения по договору, руб.
Сумма, руб. Срок оплаты Сумма, руб. Срок оплаты
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Товарный знак «Аква» имеет изобразительное обозначение Свидетельство на товарный знак №298863, регистрация в Роспатенте 30.10.2013, срок действия до 14.06.2023 В соответствии с Международной классификацией товаров и услуг относится к 11 -му классу. Лицензиат имеет право применять товарный знак как на товаре и его упаковке, так и на сопроводительной и деловой документации, в рекламе Вся территория РФ До 15 числа каждого квартала 200 000 До 21.07.2014 200 000
Председатель комиссии: коммерческий директор
(Должность)
Члены комиссии: бухгалтер_
(Должность) (Подпись)
юрист_
(Подпись)
И.Р. Степанова;
(Расшифровка подписи)
О.Б. Тарасенко_
(Расшифровка подписи)
H.H. Стрельцов,
(Расшифровка подписи)
(Должность) (Подпись)
Отметка бухгалтерии организации-правообладателя (лицензиара):
Учтена передача неисключительного права на объект нематериальных активов:
Д-т сч. 04.2 «НМА, переданные по лицензионному договору»
К-т сч. 04.1 «НМА, предназначенные для собственного использования» в оценке 200 ООО руб. Главный бухгалтер:_Е.А. Орлова «28» июня 2014 г.
Отметка бухгалтерии организации-пользователя (лицензиата) Объект нематериальных активов учтен на забалансовом счете:
Д-т сч. 012 «Нематериальные активы, полученные по договору коммерческой концессии
и лицензионному договору» в оценке 200 000 руб.
Главный бухгалтер:_A.A. Федорова «28» июня 2014 г.
На основе содержания предложенного документа в бухгалтерском учете отражаются операции по передаче и получению прав использования объектами нематериальных активов по лицензионным договорам и договорам коммерческой концессии. Следует отметить, что по ПБУ 14/2007 порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета по лицензионному договору и договору коммерческой концессии аналогичен.
У лицензиара (правообладателя) нематериальные активы, предоставленные в пользование, должны подлежать обособленному отражению в его бухгалтерском учете. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится лицензиаром (правообладателем).
Вознаграждение по лицензионному соглашению или договору коммерческой концессии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 лицензиар (правообладатель) может включить в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является одним из основных видов деятельности лицензиара (правообладателя) [9]. Если для лицензиара (правообладателя), такая деятельность не является основной, сумма вознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов. В первом случае указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете на сч. 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»), во втором — на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).
Отражение операций по передаче неисключительных прав на нематериальные активы в бухгалтерском учете правообладателя также зависит от способа платежа. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007, существуют два способа платежа — периодические (роялти) и разовый (паушальный). Как отмечается в экономической литературе [1, с. 298; 12, с. 78], основным видом платежей в мировой практике являются роялти — периодические отчисления, выплачиваемые в течение срока действия договора, т.е. своеобразная форма участия лицензиара в прибыли лицензиата.
Разовый (паушальный) платеж используется сам по себе достаточно редко. Он применяется в основном в тех случаях, когда покупатель ли-
цензии — фирма неизвестная на рынке, и есть сомнение, удастся ли ей наладить успешный выпуск и коммерческую реализацию разработки. Паушальный платеж может быть применен, если сложно проконтролировать объем выпущенной по лицензии продукции. В этом случае лицензиар (правообладатель) может просто не получить необходимых для расчета данных [1, с. 26].
Корреспонденция счетов при использовании периодических платежей (роялти), когда предоставление прав пользования объектами нематериальных активов является основным видом деятельности, представлена в табл. 2.
Корреспонденция счетов при использовании периодических платежей (роялти), когда предоставление прав пользования объектами нематериальных активов относится к прочим видам деятельности, представлена в табл. 3.
Корреспонденции счетов при использовании разового (паушального) платежа, когда предоставление прав пользования объектами нематериальных активов является основным видом деятельности, представлены в табл. 4.
Корреспонденция счетов при использовании разового (паушального) платежа, когда предоставление прав пользования объектами нематериальных активов относится к прочим видам деятельности, представлена в табл. 5.
У пользователя (лицензиата) полученные нематериальные активы согласно п. 39 ПБУ 14/2007 должны учитываться на забалансовом счете в оценке, определяемой из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Необходимо отметить, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [8] не предусмотрено шифров забалансовых счетов для учета полученных прав на объекты нематериальных активов. В экономической литературе встречаются предложения по учету нематериальных активов, принятых во временное пользование, путем открытия нового забалансового счета [5, с. 10; 7, с. 43]. Представляется, что можно ввести в рабочий план счетов организации сч. 012 «Нематериальные активы, полученные по договору коммерческой концессии и лицензионному».
В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования
Проблемы учета Issues on accounting - 17 -
Таблица 2
Корреспонденция счетов у лицензиара (правообладателя) при периодических платежах (роялти). Основной вид деятельности
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость нематериальных активов, переданных по договору Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 04.2 «Нематериальные активы, переданные по лицензионному договору» или 04.3 «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концессии» 04.1 «Нематериальные активы, пре дназначенные для собственного использования»
2. Отражена сумма ежемесячных периодических платежей Бухгалтерская справка-расчет 76 90.1
3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, с суммы роялти Счет-фактура 90.3 68
4. Начислена амортизация по нематериальным активам и другие расходы Бухгалтерская. справка-расчет 20 05, 76
5. Отражено списание учтенных затрат Бухгалтерская справка-расчет 90.2 20
6. Получены периодические платежи за право использования объектов нематериальных активов Платежное поручение, . выписка банка по расчетному счету 51 76
Таблица 3
Корреспонденция счетов у лицензиара (правообладателя) при периодических платежах (роялти). Прочие виды деятельности
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость нематериальных активов, переданных по договору Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 04.2 «Нематериальные активы, переданные по лицензионному договору» или 04.3 «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концессии» 04.1 «Нематериальные активы, предназначенные для собственного использования»
2. Отражена сумма ежемесячных периодических платежей Бухгалтерская справка-расчет 76 91.1
3. Начислена амортизация по нематериальным активам Бухгалтерская справка-расчет 91.2 05
4. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, с суммы роялти Счет-фактура 91.2 68
5. Получены периодические платежи за право использования объектов нематериальных активов Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 51 76
нематериальных активов, производимые в виде периодических платежей (роялти), исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, должны включаться лицензиатом (пользователем) в расходы отчетного периода.
Платежи за предоставленное право использования нематериальных активов, производимые в виде разового (паушального) платежа, должны отражаться в бухгалтерском учете лицензиата (пользователя) как расходы будущих периодов и
Проблемы учета Issues on accounting - 18 -
Таблица 4
Корреспонденция счетов у лицензиара (правообладателя) при разовом (паушальном) платеже. Основной вид деятельности
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость нематериальных активов, переданных по договору Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 04.2 «Нематериальные активы, переданные по лицензионному договору» или 04.3 «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концессии» 04.1 «Нематериальные активы, предназначенные для собственного использования»
2. Сумма платежа зачислена в состав доходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет 76 98.1
3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, с суммы разового платежа Счет-фактура 90.3 68
4. Списаны доходы, приходящиеся на текущий отчетный период Бухгалтерская справка-расчет 98.1 90.1
5. Начислена амортизация по нематериальным активам и другие расходы Бухгалтерская справка-расчет 20 05, 76
6. Отражено списание учтенных затрат Бухгалтерская справка-расчет 90.2 20
7. Получен разовый платеж за право использования объектов нематериальных активов Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 51 76
Таблица 5
Корреспонденция счетов у лицензиара (правообладателя) при разовом (паушальном) платеже. Прочие виды деятельности
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость нематериальных активов, переданных по договору Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 04.2 «Нематериальные активы, переданные по лицензионному договору» или 04.3 «Нематериальные активы, переданные по договору коммерческой концессии» 04.1 «Нематериальные активы, предназначенные для собственного использования»
2. Сумма платежа зачислена в состав доходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет 76 98.1
3. Начислена амортизация по нематериальным активам Бухгалтерская справка-расчет 91.2 05
4. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, с суммы разового платежа Счет-фактура 91.2 68
5. Списаны доходы, приходящиеся на текущий отчетный период Бухгалтерская справка-расчет 98.1 91.1
6. Получен разовый платеж за право использования объектов нематериальных активов Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 51 76
подлежать списанию в течение срока действия договора.
Корреспонденция счетов при учете нематериальных активов у пользователя (лицензиата) различна и зависит от способа платежа: применение периодических платежей (роялти) представлено в табл. 6.
Корреспонденция счетов у пользователя (лицензиата) при применении разового (паушального) платежа представлена в табл. 7.
В заключение можно сказать, что договоры коммерческой концессии и лицензионные соглашения при большой схожести имеют и различия в части сторон, предмета, формы и содержания, а также возможностей расширения бизнеса и его доходности.
Договор коммерческой концессии позволяет расширить границы предпринимательской деятельности правообладателя. Использование такого соглашения законодательно закрепляет
Таблица 6
Корреспонденция счетов у лицензиата (пользователя) при периодических платежах (роялти)
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость переданных нематериальных активов Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 012 «Нематериальные активы, полученные по договору коммерческой концессии и лицензионному договору»
2. Отражена сумма ежемесячных платежей правообладателю за право пользования объектом нематериальных активов Бухгалтерская справка-расчет 20, 25, 26, 44 и др. 76
3. Отражена сумма НДС от суммы ежемесячного платежа Счет-фактура 19.2 76
4. Отражена оплата периодических платежей правообладателю за право пользования объектом нематериальных активов Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 76 51
5. Принят к вычету НДС Счет-фактура 68 19.2
Таблица 7
Корреспонденция счетов у лицензиата (пользователя) при разовом (паушальном) платеже
№ п/п Содержание хозяйственной операции Документ Корреспонденция счетов
Дебет счета Кредит счета
1. Отражена сумма неисключительного права на объект нематериальных активов Акт о приеме-передаче прав на объекты нематериальных активов по договору коммерческой концессии и лицензионному договору 012 «Нематериальные активы, полученные по договору коммерческой концессии и лицензионному договору»
2. Отражена сумма разового платежа правообладателю по договору Бухгалтерская справка-расчет 97 76
3. Отражена сумма НДС от суммы разового платежа Счет-фактура 19.2 76
4. Отражена сумма ежемесячного отнесения разового платежа на затраты Бухгалтерская справка-расчет 20, 25, 26, 44 и др. 97
5. Отражена оплата разового платежа правообладателю за право пользования объектом нематериальных активов Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 76 51
Принят к вычету НДС Счет-фактура 68 19.2
большие обязательства и права сторон друг перед другом, большую ответственность сторон. При этом пользователь имеет меньше свободы, но может рассчитывать на постоянную помощь правообладателя, консультации, техническое содействие и т.д.
В лицензионном договоре у сторон меньше прав и обязанностей и меньше ответственности за неисполнение договора. Соглашение может увеличивать доходность лицензиара, но не позволяет участвовать в деятельности лицензиата. Последний имеет большую свободу в использовании исключительных прав.
Знание специфики каждого договора позволяет выделить информацию по операциям с ними в бухгалтерском учете. Предложенная форма первичного документа и корреспонденций счетов обеспечивает формирование соответствующей бухгалтерской информации.
Список литературы
1. Азгальдов Г.Г., Карпова Н.Н. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и нематериальных активов. М.: Международная академия оценки и консалтинга, 2007. 400 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=160127;div=LA W;rnd=0.4279431097675115.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 4): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-Ф3. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 160104;div=LAW ;rnd=0.4435789049603045.
4. Евдокимова В.Н. Рынок лицензий в России: состояние, проблемы, перспективы // Патенты и лицензии. 1997. № 5. С. 3-10.
5. Козменкова С.В. Учет операций, связанных с получением неисключительного права пользо-
вания на селекционные достижения // Все для бухгалтера. 2010. № 3. С. 9-13.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=134203;dst=0;ts =87BA1CC01A8C0A5980B5F3DA0AE01F94;rnd =0.6535769901238382.
7. Мизиковский Е. А. ПБУ 14/07: новое в учете нематериальных активов // Аудиторские ведомости. 2008. № 4. С. 38-46.
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=107972;dst=0;ts=1A78 4F48D1370BE2312C154C0B28230D;rnd=0.17960 004741325974.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=131606;dst=0;ts=4D11 7B6AAC5319CBBC928AAAE93CEED5;rnd=0.8 423073166050017.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н. URL: http://base.consultant. ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1110 54;dst=0;ts=FAE1134870E4BCF948E698632D7F D536;rnd=0.5325881885364652.
11. Сорокина Е.М., Фадеева А.А. Нематериальные активы: признание, оценка, учет и анализ. Иркутск: БГУЭП, 2011. 209 с.
12. Хитчнер Джеймс Р. Оценка стоимости нематериальных активов. М.: Маросейка, 2008. 144 с.
International accounting Issues on accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
LICENSE AGREEMENT AND COMMERCIAL CONCESSION AGREEMENT: LEGAL AND ACCOUNTING ASPECTS
Elena M. SOROKINA, Anna A. FADEEVA
Abstract
Importance The share of license agreements and commercial concession agreements in the business volume of economic entities is increasing. Therefore, consideration of their legal specifics and accounting arrangements become relevant . Objectives The purpose ofthe article is to summarize, clarify and amplify the opportunities of obtaining information on the use of the said agreements To this end, we have systematized the civil law on license agreements and commercial concession agreements and analyzed conditions of generating relevant information in accounting records Methods We conducted the study using the method of logical analysis, comparison, generalization and systematization of relevant regulations and literature
Results The key findings described in the article are as follows: a) we have found out that license agree -ments and commercial concession agreements have much in common, however, they have differences in terms of parties, subject, form and substance, as well as expansionary opportunities based on the core business and its profitability; b) we have proposed a form of source accounting document and correspondence of accounts to generate relevant information in accounting records
Conclusions and Relevance The presented results of the study may be useful for practicing specialists to obtain information on performance of license and commercial concession agreements during decision making. They also may be useful for academic researchers to study information support solutions while implementing respective agreements
Keywords: intangible assets, intellectual property, license agreement, franchising, commercial concession, result, intellectual activity, individualization
References
1. Azgal'dov G.G., Karpova N.N. Otsenka stoi-mosti intellektual 'noi sobstvennosti i nematerial 'nykh aktivov [Estimating the cost of intellectual property and intangible assets]. Moscow, International Academy of Appraisal and Consulting Publ., 2007, 400 p.
2. RF Civil Code (Part 2). Federal Law of January 26, 1996 № 14-FZ. Available at: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n=160127;div=LAW;rnd=0.4279431097675115. (In Russ.)
3. RF Civil Code (Part 4). Federal Law of December 18, 2006 230-FZ. Available at: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n=160104;div=LAW;rnd=0.4435789049603045. (In Russ.)
4. Evdokimova V.N. Rynok litsenzii v Rossii: sostoyanie, problemy, perspektivy [The Russian license market: status, problems and prospects]. Patenty i litsenzii — Patents and licenses, 1997, no. 5, pp. 3-10.
5. Kozmenkova S.V. Uchet operatsii, svyazan-nykh s polucheniem neisklyuchitel'nogo prava pol'zovaniya na selektsionnye dostizheniya [Accounting for operations related to obtaining a nonexclusive right to use selection achievements]. Vse dlya bukhgaltera — Everythingfor accountant, 2010, no. 3, pp. 9-13.
6 . Order ofthe Ministry of Finance ofthe Russian Federation "On Introduction of International Accounting Standard (IAS) 38 "Intangible assets" of November 25, 2011 N° 160n. Available at: http://base.consultant. ru/cons/cgi/online .cgi?req=doc;base=LAW;n= 134203 ;dst=0;ts=87BA1CC01A8C0A5980B5F3DA0AE01F 94;rnd=0.6535769901238382. (In Russ.)
7. Mizikovskii E.A. PBU 14/2007: novoe v uchete nematerial'nykh aktivov [RAS (PBU) 14/07:
new development in accounting for intangible assets].
Auditorskie vedomosti — Audit bulletin, 2008, no. 4, pp. 38-46.
8. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of the Chart of Accounts for financial and economic activities of organizations and Instructions for its use" of October 31, 2000 № 94n. Available at: http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972;dst= 0;ts=1A784F48D1370BE2312C154C0B28230D;rn d=0.17960004741325974. (In Russ.)
9. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Income of an organization" (RAS (PBU) 9/99)" of May 06, 1999 № 32n. Available at: http://base.consult-ant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131 606;dst=0;ts=4D 117B6AAC5319CBBC928AAAE93 CEED5;rnd=0.8423073166050017. (In Russ.)
10 . Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Accounting for intangible assets" (RAS (PBU) 14/2007)" of December 27, 2007 № 153n. Available
at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc;base=LAW;n=111054;dst=0;ts=FAE1134870 E4BCF948E698632D7FD536;rnd=0.53258818853 64652. (In Russ.)
11. Sorokina E.M., Fadeeva A.A. Nematerial 'nye aktivy: priznanie, otsenka, uchet i analiz [Intangible assets: recognition, valuation, accounting and analysis]. Irkutsk, BSUEL Publ., 2011, 209 p.
12. Hitchner James R . Otsenka stoimosti nematerial 'nykh aktivov [Valuation of Intangible Assets]. Moscow, Maroseika Publ., 2008, 144 p.
Elena M. SOROKINA
Baikal State University of Economics and Law, Irkutsk, Russian Federation soelmi@yandex.ru
Anna A. FADEEVA
Baikal State University of Economics and Law, Irkutsk, Russian Federation faa15@mail.ru
-40 (334) - 2014-
Международный бухгалтерский учет International accounting
