CC BY
136
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
бухгалтерский учет передачи
правообладателем прав на использование
объектов нематериальных активов
И. А. ВАРПАЕВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Нижегородский коммерческий институт
Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные или созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного периода времени (свыше 12 мес.). При наличии признаков охраноспособности и перспективности РИД для коммерческой реализации осуществляется его правовая охрана одним из выбранных способов: патентование, регистрация или введение режима коммерческой тайны.
Отметим, что временные ограничения действия правоустанавливающих документов на НМА обозначены следующими сроками:
• по патентам на изобретения — 20 лет;
• по свидетельствам на полезную модель — 5 лет (с правом продления на срок до 3 лет);
• патентов на промышленный образец — 10 лет (с правом продления на срок до 5 лет);
• срок действия регистрации товарного знака — 10 лет с возможностью продления на следующие 10 лет без ограничения количества продлений.
Действие охранных документов прекращается при их отмене в установленном законом порядке или при неуплате пошлин. Права, связанные с секретами производства (ноу-хау) и производственной (корпоративной) тайной, охраняются до их раскрытия при наличии системы защиты. Для результатов интеллектуальной деятельности, которые предполагается охранять в режиме коммерческой тайны, предприятию следует разработать и принять положение о
коммерческой тайне на основании Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (в ред. от 11.07.2011).
Исключительные права на РИД — это возможность распоряжения объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любом виде. Правообладатель, реализуя свои исключительные права на РИД, может применять их в собственном деле, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других юридических лиц, выдавать лицензии на использование РИД и, наконец, произвести полное ее отчуждение в пользу других лиц.
Право пользования объектом интеллектуальной собственности передается другим заинтересованным хозяйствующим субъектам в соответствии с лицензионным договором. Отношения, возникающие между сторонами договора, аналогичны отношениям по текущей аренде имущества. Лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме. При несоблюдении письменной формы такой договор считается ничтожным.
Согласно лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на РИД или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) и действующие административные регламенты требуют регистрации отдельных видов лицензионных договоров в органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности — Роспатенте (в частности договоров о предоставлении права на использование следующих РИД: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селек-
ционные достижения, топологии интегральных микросхем). При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.
Существуют два вида лицензионных договоров (ст. 1236 ГК РФ):
1) простая (неисключительная) лицензия — предоставление лицензиату права использования РИД или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам;
2) исключительная лицензия — предоставление лицензиату права использования РИД или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.
Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).
Приобретение исключительных прав — дело дорогостоящее, и это далеко не всегда рентабельно для бизнеса, поэтому в практической деятельности российских организаций чаще встречаются случаи заключения простого (неисключительного) лицензионного договора на использование РИД.
В лицензионном договоре должны быть отражены следующие существенные условия:
• указание территории, на которой допускается использование РИД. Если это условие не выполнено, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории РФ;
• срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать рассмотренный срок действия исключительного права на РИД, установленный правоустанавливающими документами. В случае, когда срок действия договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет;
• предмет договора путем указания на РИД, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);
• способы использования РИД.
В соответствии с лицензионным договором лицензиат уплачивает лицензиару лицензионные платежи. Применяются следующие виды лицензионных платежей:
• роялти — постепенные выплаты пропорционально определенным показателям в ходе использования объекта (могут начисляться с привязкой к показателям роста прибыли или объема выпуска продукции);
• паушальный платеж — единовременный, заранее оговоренный платеж. Паушальные платежи присутствуют, когда сложно спрогнозировать эффект действия РИД или стоимость лицензии оказывается невысокой;
• кост-плас (cost plas) — стоимость плюс вознаграждение — выплаты за дополнительные услуги сверх оговоренной цены (паушального платежа).
Помимо лицензионного договора, поступление прав на объекты НМА в пользование оформляется также договором франчайзинга, носящим в российском законодательстве официальное название «договор коммерческой концессии» (от латинского concessio — разрешение, уступка).
Согласно ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и т. д.
Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность — такой договор считается ничтожным.
Главным и, наверное, единственным отличием двух рассматриваемых договоров на передачу в пользование РИД является объект договора. По лицензионному договору передается право пользования исключительным правом на РИД, а по договору коммерческой концессии — комплекс исключительных прав.
В коммерческой концессии правообладатель — это предприниматель, который желает расширить и укрепить свой бизнес, улучшить продвижение тех или иных товаров и услуг, не создавая собственных дочерних предприятий или обособленных подразделений.
В целом английский термин «франчайзинг» или французский «франшиза» в переводе на русский язык означают льготу, право, привилегию.
Франчайзинг — это вид предпринимательских отношений, в ходе которых одна сторона за плату передает другой стороне право осуществлять определенный вид бизнеса на основании разработанных систем его ведения. По договору коммерческой концессии могут передаваться право использования
товарного знака, знака обслуживания, а также право на коммерческое наименование и секрет производства (ноу-хау). В договоре коммерческой концессии может быть предусмотрено условие использования (помимо исключительных прав на РИД) деловой репутации, коммерческого опыта стороны-правообладателя, а также определенных деловых связей.
Договор коммерческой концессии в силу своей правовой природы возможен только в отношениях между юридическими лицами или физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.
Договор коммерческой концессии, как и лицензионный договор (в отношении договоров на передачу в пользование авторского права, прав на изобретение, полезных моделей и т. д.), подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Пренебрежение данной императивной нормой гражданского законодательства ведет к ничтожности договора.
Договор коммерческой концессии дополнительно также должен быть зарегистрирован в органе Федеральной налоговой службы, осуществившем регистрацию юридического лица (или индивидуального предпринимателя), выступающего по договору в качестве правообладателя. Если правообладателем по соглашению выступает иностранная фирма, то такой договор регистрируется налоговой инспекцией компании-пользователя. Данные нормы обозначены в приказе Минфина России от 12.08.2005 № 105н «О регистрации договоров коммерческой концессии (субконце ссии)».
Итак, как в мировой практике, так и в Российской Федерации предмет договора коммерческой концессии — это передача исключительных прав от их правообладателя (франчайзера) пользователю (франчайзи). В зависимости от предоставляемых в пользование прав различают три основных вида франчайзинга.
Самый простой и один из самых распростра-ненных—товарный франчайзинг. Он представляет собой продажу продукции, производимой франчайзером и маркированной его товарным знаком. Примером может служить реализация одежды, обуви или косметики. Как правило, франчайзи ведет и послепродажное обслуживание этой продукции.
Другой популярной схемой является производственный франчайзинг. Его суть заключается в предоставлении в пользование франчайзи запатентованной технологии изготовления готового продукта. Кроме того, франчайзер обеспечивает конечного производителя сырьем и осуществляет непосредственный контроль за производственным процессом. Такой вид франчайзинга, например, характерен для
производства безалкогольных напитков в регионах, где каждый из местных заводов является франчайзи по отношению к основной компании.
Неким гибридом между этими видами франчайзинга является сервисный франчайзинг (характерен в основном для сферы услуг). Франчайзи приобретает право заниматься определенным видом деятельности под торговой маркой компании-правообладателя. Он получает в пользование сразу несколько запатентованных франчайзером прав, при этом уплачивает взносы в рекламный фонд, созданный для продвижения продукции. Примерами такой схемы могут служить многочисленные сети «быстрых» закусочных. Каждая вновь открываемая точка должна соответствовать стандартам фирменного стиля (дизайн помещений, форменная одежда), а также соблюдать заданную технологию производства (например, в приготовлении блюд).
Все формы франчайзинга обладают одним схожим признаком. В концессии участвуют две стороны, одна из которых является владельцем раскрученного бренда, а другая желает под этим брендом работать.
Для крупных компаний коммерческая концессия является прекрасной возможностью продвигать собственную продукцию в регионы. При этом франчайзер будет получать еще и дополнительный доход — плату за право работать под его маркой. Для франчайзи это шанс открыть собственный бизнес и сразу же занять определенное место на рынке товаров (услуг) с уже опробованной и известной конечному потребителю продукцией. Кроме того, франчайзер обучает сотрудников франчайзи методам работы и гарантирует оказание консультативной помощи в будущем. При этом последний не несет значительных расходов на рекламу, а его деловая репутация защищена именем компании-франчайзера. Нередко фирма — получатель прав приобретает еще и возможность привлекать дополнительные кредитные ресурсы, например, если франчайзер готов выступать гарантом по кредиту.
Договор коммерческой концессии (франчайзинг) должен содержать в себе условия о территории использования комплекса исключительных прав, а также перечень конкретных способов их использования. В договор можно включить дополнительные условия о качестве производимого пользователем под маркой правообладателя товара или оказываемых услуг. Если к качеству товаров или услуг, производимых пользователем, будут претензии со стороны потребителей, то правообладатель будет нести субсидиарную ответственность с пользователем.
Немаловажной особенностью договора фран-
чайзинга является тот факт, что в случае прекращения исключительного права у правообладателя по какой-либо причине, договор коммерческой концессии не прекращает своего действия в отношении оставшегося комплекса исключительных прав.
Договором коммерческой концессии (субконцессии) может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем либо определенных в договоре коммерческой концессии. Кроме того, в договоре может быть предусмотрена обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии.
Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором, что соответствует рассмотренным видам лицензионных платежей (роялти, паушальный платеж, кост-плас). Также по договору коммерческой концессии предусматриваются комбинированные расчеты — разовый платеж при приобретении неисключительных прав и периодические платежи в течение срока пользования.
Бухгалтерские правила учета операций, связанных с предоставлением права использования НМА, у правообладателя и пользователя установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007). При этом нет различий в порядке ведения бухгалтерского учета названных операций как по лицензионному договору, так и по договору коммерческой концессии.
Передача пользователю прав на использование РИД не влечет за собой необходимости списания последних с баланса правообладателя—в рабочем плане счетов предусматривается открытие отдельного субсчета к счету 04 «Нематериальные активы» (например, «Объекты НМА, переданные в пользование»). Таким образом, передача прав на использование РИД отражается внутренней записью по счету 04:
Д-т сч. 04, субсчет «Объекты нематериальных активов, переданные в пользование»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Поскольку переданный объект НМА с баланса не списывается, организация-правообладатель продолжает начислять по нему амортизацию (пп. 37, 38
ПБУ 14/2007). В связи с этим целесообразно к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» открыть субсчет, например, «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование»:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — отражается на отдельном субсчете амортизация НМА, накопленная к моменту передачи объекта во временное пользование.
Если одновременно с передачей прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация также продолжает использовать этот объект в своей деятельности, то сумма начисленной амортизации по НМА может распределяться между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами в порядке, установленном организацией-правообладателем, например пропорционально соотношению доходов, полученных от пользователя, в общем объеме доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с изм. от 11.03.2009), пп. 5, 11, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99.
Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав использования объектов НМА зависит от двух факторов:
• характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная деятельность или разовая передача прав;
• формы вознаграждения, установленной лицензионным договором (договором коммерческой концессии), — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти). Если деятельность по предоставлению прав на
использование НМА носит постоянный характер, то платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются выручкой, доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Они учитываются на балансовом счете 90 «Продажи». Если же такая деятельность не является основной, то доходы следует отражать в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Выбор организации закрепляется в ее учетной политике.
Затраты на регистрацию договора в Роспатенте в действующей практике несет правообладатель. Названные затраты складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если представители предприятия-правообладателя не занимались регистрацией самостоятельно). Исхо-
дя из характера деятельности правообладателя, это расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
В специальной литературе встречается мнение, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору — вознаграждения правообладателя. Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, считать, что они действительно обусловливают получение доходов, неправомерно. Ведь, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны, поэтому с учетом требования рациональности обоснованно признать их в расходах в периоде, когда они понесены, т. е. патентную пошлину — в периоде ее уплаты; вознаграждение патентного поверенного — в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).
В специальных источниках также встречается мнение, что патентная пошлина не является налогом или сбором и поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется использовать не счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В то же время автор придерживается другой точки зрения — по своему характеру и признакам патентные пошлины каких-либо отличий от сборов не имеют, т. е. по своей сути подпадают под понятие «сбор», приведенное в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Тем более что суммы патентных пошлин, подлежащих уплате в Роспанент, как и иные сборы и платежи, зачисляются в федеральный бюджет.
Таким образом, затраты на регистрацию договора в Роспатенте, исходя из характера деятельности компании-правообладателя, отражаются записями по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина»:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по
налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» — отражены затраты на регистрацию договора в Роспатенте (расходы по обычным видам деятельности);
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Патентная пошлина» — отражены затраты на регистрацию договора в Роспатенте (прочие расходы).
Дополнительная государственная пошлина, уплачиваемая при регистрации договора коммерческой концессии в территориальном органе ФНС России, отражается аналогичным образом — с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Государственная пошлина»:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Государственная пошлина» — отражены затраты на уплату госпошлины (расходы по обычным видам деятельности);
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Государственная пошлина» — отражены затраты на уплату госпошлины (прочие расходы).
Вознаграждение правообладателя признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в п. 12 ПБУ 9/99. Если вознаграждение уплачивается разовым платежом или неравномерно, то полученный паушальный платеж признается доходом будущих периодов и отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение всего срока действия лицензионного договора или договора коммерческой концессии соответствующая сумма вознаграждения по договору ежемесячно включается в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав прочих доходов (в порядке, установленном организацией-правообладателем, например равными долями). Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). При этом следует учитывать норму, установленную ст. 167 НК РФ — моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исходя из изложенного, как с сумм периодичес-
ких платежей (роялти), так и с полной полученной суммы разового (паушального) платежа необходимо начислить НДС в бюджет, применяя расчетную ставку 18/118.
Отметим, что в соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по передаче исключительных прав:
• на изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• программы для электронных вычислительных машин;
• базы данных;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау).
От налогообложения освобождается и передача прав на использование указанных РИД на основании лицензионного договора или договора коммерческой концессии. Указанный перечень является закрытым. Таким образом, передача исключительных прав на объекты НМА, не перечисленные в данной норме, облагается НДС в обычном порядке.
Что касается договора коммерческой концессии, то указанные объекты сами по себе предметом договора быть не могут, так как передается комплекс прав на РИД, включая право использования товарного знака или знака обслуживания. Следовательно, не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования РИД, упомянутых в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это возможно только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.
Обычно же вознаграждение по договору коммерческой концессии представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования РИД, не облагаемых НДС. В этом случае НДС начисляется на полную сумму вознаграждения, полученного предприятием-правообладателем по договору.
Рассмотрим два варианта бухгалтерских записей по анализируемым операциям, исходя из того, что:
1) предоставление прав на использование РИД — основной вид деятельности правообладателя;
2) предоставление прав на использование РИД относится к прочим видам деятельности правообладателя;
I вариант. Предоставление прав на использование РИД — основной вид деятельности правообладателя:
1) если по условию договора предусмотрены
роялти (ежемесячные платежи):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — отражена сумма ежемесячного вознаграждения по договору в составе доходов;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование;
2) если по условию договора предусмотрен паушальный (разовый) платеж:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — отражено единовременное вознаграждение по договору в составе доходов будущих периодов;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с суммы разового платежа;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — признана в составе выручки по основному виду деятельности часть полученного дохода по договору, приходящаяся на отчетный период;
Д-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с выручки в виде разового платежа;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование.
Проиллюстрируем данную ситуацию на примере. Организация предоставляет по лицензионному договору право использования РИД сроком на 2 года. Первоначальная стоимость актива составляет 500 000 руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации — 50 000 руб. Операция облагается НДС. Договор заключен на сумму 283 200 руб., в том числе НДС 18 % — 43 200 руб. Договором предусмотрена единовременная оплата в момент его заключения. Пользователем внесена вся сумма лицензионных платежей. Ежемесячная сумма амор-
тизации по данному объекту НМА составляет 2 500 руб. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета правообладателя:
Д-т сч. 04, субсчет «Объекты нематериальных активов, переданные в пользование» К-т сч. 04 — отражена внутренней записью передача прав на использование РИД — 500 000 руб.;
Д-т сч. 05 К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — отражается амортизация НМА, накопленная к моменту передачи объекта во временное пользование, — 50 000 руб.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 98 — отражено единовременное вознаграждение по договору в составе доходов будущих периодов — 283 200 руб.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — поступил платеж от пользователя по договору — 283 200 руб.;
Д-т сч. 98 К-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с суммы разового платежа — 43 200 руб.;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90, субсчет 90-1 «Выручка» — ежемесячно признана в составе выручки по основному виду деятельности часть, равная 1/24 цены договора — 11 800 руб.;
Д-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 98 — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с выручки в виде разового платежа — 1 800 руб.;
Д-т сч. 25, 26, 44 К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование — 2 500 руб.
II вариант. Предоставление прав на использование РИД — неосновной вид деятельности правообладателя:
1) если по условию договора предусмотрены роялти (ежемесячные платежи):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена сумма ежемесячного вознаграждения по договору в составе доходов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с суммы ежемесячного вознаграждения;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение
суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование;
2) если по условию договора предусмотрен паушальный (разовый) платеж:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — отражено единовременное вознаграждение по договору в составе доходов будущих периодов;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС с суммы разового платежа;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — признана в составе дохода по прочим видам деятельности часть полученного платежа по договору, приходящаяся на отчетный период;
Д-т сч. 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» — частично восстановлена сумма НДС, начисленного с выручки в виде разового платежа;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 05, субсчет «Амортизация объектов нематериальных активов, переданных в пользование» — ежемесячное отражение суммы начисленной амортизации по объекту НМА, переданному в пользование.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 07.02.2011).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ (в ред. от 08.12.2011).
3. Кац Р. Б. Франчайзинг: построение предприятия, бухгалтерский учет, правовые аспекты. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 134 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.05.2012).
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010) .
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010) .
