CC BY
47Совершенствование налогообложения при добыче и переработке углеводородного сырья на новых морских месторождениях
сч сч £
Б
а
2 ©
Каширина Марина Валентиновна
доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, [email protected]
Ксалов Мурат Валерьевич
студент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, [email protected]
Предметом исследования в статье являются особенности налогообложения при добыче и переработке углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Рассмотрены основные недостатки налогообложения в нефтегазовом секторе, и их влияние на деятельность компаний, на примере ПАО «НК «Роснефть», проанализирована инвестиционная деятельность данной компании и указаны основные направления инвестирования. Представлены изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций, НДС и НДПИ, которые оказывают влияние на добычу и переработку углеводородного сырья на новых морских месторождениях, а также вопросы применения в рамках российского законодательства новой главы Налогового кодекса «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Предложен комплекс мероприятий по улучшению налогообложения при добыче и переработке углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ключевые слова: налогообложение, новые морские месторождения, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость, добыча и переработка углеводородного сырья, нефть, компания «Роснефть».
Система налогообложения нефтяной отрасли формировалась поэтапно. В 2002 году в налоговую систему введен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Этот налог стал общим для всех месторождений одного вида ресурса. Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством, организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр [3].
Усиление негативного влияния финансово-экономического кризиса потребовало от нефтегазовых компаний изменения стратегии бизнеса и использования рациональных системных решений. В случае отсутствия системности возникает высокая вероятность попадания в ситуацию банкротства [7].
Последние несколько лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере. В условиях резкого падение мировых цен на нефть, возникла необходимость адаптации к этой ситуации как государственного бюджета, так и производителей нефти [5].
Напомним, что морским месторождением углеводородного сырья называется -месторождение, которое расположено:
1. В границах внутренних морских вод РФ
2. На границах территориального моря РФ
3. На континентальном шельфе РФ
4. На дне российской части Каспийского моря
Новым морским месторождением углеводородного сырья является, морское месторождение углеводородного сырья на котором начинается добыча промышленного сырья с 1 января 2016 года, в том числе морские месторождения углеводородного сырья, дата начала добычи сырья, по состоянию на 1 января 2016 года - не установлена (пункт 1 статья 11.1 НК РФ). Примерами новых морских месторождений являются: Северная оконечность месторождения Чайво, Лебединское месторождение, Одоп-ту-море «Северный купол».
Деятельностью, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении является:
■ Поиск и оценка нового морского месторождения
■ Проектные работы и обустройство нового месторождения
■ Поиск, разработка и реализация добытого углеводородного сырья
■ Производство, реализация и транспортировка нефти и природного газа, добытых на новом морском месторождении
Новые морские месторождения освобождаются от уплаты таких налогов как:
1. Транспортный налог- в соответствии с п.2 ст. 358 НК РФ, не могут являться объектами налогообложения морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
2. Налог на имущество организаций - исходя из п. 24 ст. 381 НК РФ, от уплаты налога на имущество освобождается имущество, которое находится в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ или в российской части дна Каспийского моря. Налог не уплачивается также, если имущество используется при добыче и переработке углеводородного сырья, включая подготовительные работы, геологические изучения и разведку [11 с.56-58].
Добыча углеводородного сырья на новых морских месторождениях облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), налогом на прибыль организаций, налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и др. налогами.
НДС- исходя из внесенных поправок в ст. 147 и 148 НК РФ определены места реализации углеводородного сырья и места выполнения работ, связанных с новыми морскими месторождениями[12]. Местом реализации и местом выполнения работ, связанным с углеводородным сырьем или продуктом технологического передела, которое было добыто на новом морском месторождении признается Российская Федерация исходя из внесенных изменений с 30.09.2013 г.. Кроме этого, внесены дополне-
ния в статью 164 НК РФ, исходя из которых по ставке 0 % облагаются НДС работы, связанные с перевозкой или транспортировкой из пункта добычи, находящемся либо на континентальном шельфе РФ, либо в исключительной экономической зоне, в российском секторе дна Каспийского моря, в место поставки, которое находится за пределами территории РФ, а также реализация углеводородного сырья, которое было добыто на новом морском месторождении, продуктов его технологического передела, вывезенных из пункта добычи, в пункт поставки, которые находятся за пределами территории РФ. Наиболее актуальными проблемными вопросами являются: соответствие настоящего налогового режима российского нефтегазового сектора фискальным и инвестиционным целям, а также несовершенство налогообложения нефтегазовой отрасли в Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций - глава 25 была дополнена ст. 267.4, 275.2, 299.3, 299.4. Помимо этого данный налог, взимаемый с организаций - владельцем лицензии - оператором по ставке 20%, будет полностью зачисляться в федеральный бюджет. При этом налогоплательщики обязаны по окончании налоговых периодов представлять налоговые декларации по каждому новому морскому месторождению углеводородного сырья. Декларация должна представляться по месту учета нового морского месторождения. Кроме этого, закон от 27 ноября 2017 года №335-ФЗ с 2018 дополнил ст. 271 и 272 НК РФ пунктами 1.1 в которых говорится об особенностях признания доходов и расходов при методе начисления компаниями, которые ведут свою деятельность на новых морских месторождениях. Также в состав доходов и расходов компании, которая занимается добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, включена курсовая разница от переоценки требований и обязательств. За исключением переоценки выданных или полученных авансов, задолженностей по процентам, если эти обязательства возникли при добычи углеводородов. Таким образом в Налоговый кодекс введены новые пп. 9 п. 2 ст. 299.3 и пп. 6 п.2 ст. 299.4 НК РФ.
НДПИ- в соответствии с главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», установлен порядок, по которому определяется налоговая база при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. В п. 6 ст. 338 отмечено, что налоговая база определяется как
стоимость добытого углеводородного сырья, рассчитанная в соответствии со статьями 340 и 340.1 НК РФ. Стоимость единицы каждого вида углеводородного сырья, которое было добыто на новом морском месторождении, определяется как произведение средней цены углеводородного сырья на мировых рынках за истекший период, которое выражается в долларах США, за единицу углеводородного сырья и среднего за данный налоговый период значение курса доллара США к рублю РФ, которое устанавливается ЦБ РФ. 16 ноября 2017 года Государственная Дума приняла новый закон о налоговых льготах, в том числе для компании «Роснефть». Данный закон снимает ограничения, связанные с применением пониженных ставок НДПИ при добыче газа на новых морских месторождениях, на континентальном шельфе, кроме этого с 2018- по 2022 годы продлевается нулевая ставка НДПИ для добытых кондиционных руд олова на участках недр, которые полностью или частично расположены в Дальневосточном Федеральном округе.
Влияние налогообложения на деятельность организации можно объяснять на примере компании «Роснефть». ПАО «НК «Роснефть» - одна из ведущих нефтегазовых компаний, занимающаяся добычей и переработкой углеводородного сырья. То есть с точки зрения бизнеса ПАО «НК «Роснефть» обеспечивает объединение всех необходимых звеньев для функционирования технологической цепочки движения нефти от добычи до переработки [6]. Как и любая другая компания нефтегазового сектора, «Роснефть» - является одним из самых крупных налогоплательщиков, поэтому изменения в налогообложении оказывают значительное влияние. Примерами таких изменений являются:
■ Изменения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая ставка НДПИ составляла 766 рублей на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 857 рублей - на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно и с 1 января 2017 года - 919 руб. за 1 тонну. Эта ставка применяется с учетом коэффициента Кц, который характеризует динамику мировых цен на нефть, и показателя Дм, отражающего особенности добычи нефти. С 2019 года на показатель Дм оказывают влияние коэффициенты Кабдт и Кман, рассчитываемые по особым формулам, указанным в НК РФ.
■ Еще одним изменением является новый законопроект, принятый Госдумой
РФ, по которому с 2019 года экспортная пошлина на нефтепродукт может составить 60 % от пошлины на нефть в том случае, если на мировом рынке стоимость сырья либо упадет, либо вырастет.
Компания «Роснефть» занимается в том числе добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, например, на континентальном шельфе. Компании «Роснефть» принадлежат 55 лицензий в арктических акваториях, дальневосточных и южных морей России, ресурсы которых оцениваются в 41,7 миллиард тонн нефтяного эквивалента[2]. Основными регионами местоположения лицензионных участков ПАО «НК «Роснефть» на территории Российской Федерации являются:
■ Западная Арктика
■ Восточная Азия
■ Дальний Восток
■ Южные моря России
В данный момент на 45 лицензионных участках, находящихся на шельфе
РФ и внутренних морях России, проводится геологического изучение недр, 10 лицензий выданы на разведку и добычу нефти и газа, а на 7-ми участках ведется добыча углеводородного сырья.
На сегодняшний день, «Сахалин-1», Северная оконечность месторождения Чайво, Одопту-море «Северный купол» и Лебединское месторождение являются основными проектами нефтегазодобычи компании «Роснефть» на континентальном шельфе РФ. Добыча углеводородного сырья на шельфовых месторождениях Роснефти, по итогам на 2017 год превысила 8 млн. т. Компания «Роснефть» добилась такого результата благодаря началу бурения скважин на месторождении Чайво, которые, как считается, являются самыми протяженными в мире, а также, введению новой платформы «Беркут», позволившей начать исследования на месторождении Аркунут-Даги.
Стратегическим и несомненно приоритетным направлением развития проектов компании «Роснефть» считается добыча углеводородного сырья на континентальном шельфе Арктических морей, которые, на данный момент, по своему потенциалу сравнимы с самыми крупными месторождениями углеводородного сырья в мире [10 с.10-23]. Арктический шлейф привлекателен, тем что имеет огромные запасы углеводородного сырья, так по оценкам специалистов, к 2050 году Арктический шлейф будет обеспечивать 20-30% всей добычи РФ [4].
Добыча углеводородного сырья на новых морских месторождениях являет-
© £
Я
3
г 2
сч сч £
б
а
2 о
ся довольно сложной и затратной, но в тоже время является самой прибыльной. Так, компания «Роснефть» располагает достаточным количеством средств для добычи углеводородного сырья на новых морских месторождения. Такими как:
■ Суда различных типов: для поиска и разведки скважин, прокладки труб, перевозки персонала и необходимого оборудования, а также для транспортировки добытого сырья.
■ Судовое оборудование: палубные механизмы, электрическое оборудование, вспомогательные и исполнительные приборы, поддерживающие функционирование судов.
■ Авиатехника, необходимая в суровых арктических условиях.
■ Буровое и нефтепромысловое оборудование, являющееся составной частью добычи, переработки и перегонки углеводородного сырья на новых морских месторождениях.
Благодаря тому, что «Роснефть» располагает большим количеством лицензий на добычу и переработку углеводородного сырья, она проводит политику, которая направлена на обеспечение сбалансированных каналов монетизации нефти, в том числе реализации нефти как на внутреннем рынке, так и на внешнем.
Главным нововведением для компании «Роснефть» стало одобрение советом директоров стратегии «Роснефть -2022». Данный проект предусматривает инвестирование более 1 трлн руб. ежегодно с 2017-2018 годов. В этой стратегии инновации являются ключевым пунктом. Данные инновации, в первую очередь, связанны с добычей жидких углеводородов, а именно увеличение добычи с 225 млн. т. за 2017 год до 250 млн. т. до 2022 года. А также инновации коснулись добычи трудноизвлекаемых запасов, утвержденная стратегия должна привести к увеличению добычи трудноизвлека-емых запасов с 16,3 млн. т. за 2017 год до 33 млн. т. за 2022 год. Кроме этого, инновации затронули добычу газа. По запланированной стратегии добыча газа должна будет превысить 100 млрд куб м. до 2022 года. Благодаря данной стратегии начата добыча газа в составе международного консорциума в рамках проекта по разработке месторождений Зохр на шельфе Египта. Помимо этого, «Роснефть» ведет инновационные разработки и научные открытия. Одной из таких разработок является промышленный симулянт гидравлического разрыва пласта, который позволяет просчитать и смоделировать процесс разработки как на но-
вом морском месторождении, так и на суши. Эта разработка повышает эффективность работ, сокращает время и издержки реализации проектов.
Как и другая любая нефтеперерабатывающая компания, «Роснефть» занимается переработкой углеводородного сырья. Заводы НК «Роснефть» имеют выгодное географическое положение, позволяющее увеличить эффективность поставок производимых нефтепродуктов. По состоянию на сегодняшний день «Роснефть» осуществляет проекты расширения и модернизации своих НПЗ, за последние годы деятельность компании в данной области была направлена в обеспечении рынка качественными нефтепродуктами. В течении определенных лет, осуществляемая программа модернизации НПЗ, позволила улучшить качество выпускаемой продукции и ее конкурентоспособность. Нефтеперерабатывающий блок компании «Роснефть» на территории Российской Федерации включает 13 крупных нефтеперерабатывающих заводов, которые расположены в основных регионах страны: Комсомолький, Ту-апсинский, Куйбышевский, Новокуйбышевский, Сызранский, Ачинский, Саратовский, Ангарская нефтехимическая компания, Рязанская нефтеперерабатывающая компания, нефтеперерабатывающий комплекс ПАО АНК «Башнефть» и Ярославский НПЗ.
Безусловно, налогообложение оказывает значительное влияние на деятельность всей компании, включая новые морские месторождения. Государство, изменяя налоговое законодательство, стремится улучшить деятельность компании. Об этом можно утверждать исходя из изучения:
1) Изменений по налогу на прибыль организаций:
■ Снимается ограничение по сроку переноса налоговых убытков по каждому лицензионному участку
■ Предоставляется возможность в применении ускоренной амортизации и амортизационной премии по отношению объектов основных средств, которые используются для освоения новых морских месторождений углеводородного сырья
■ Расширяются возможности для создания резервов по расходам, которые связаны с ликвидацией шельфового проекта, в целях расчета налога на прибыль организации
■ Разрешено переносить всю сумму расходов в результате освоения природных ресурсов на новое морское месторождение
■ Налогоплательщик имеет право включать дебиторскую задолженность по займу, кредиту и каким-либо иным долговым обязательствам, которые были списаны из-за списания долга, если эти средства были предоставлены оператору или владельцу лицензии
2) Трансфертное ценообразование-предусмотрено, что сделки между оператором и владельцем лицензии на новом морском месторождении, которые заключены в результате добычи углеводородного сырья на одном месторождении, не подлежат контролю по правилам трансфертного ценообразования на территории Российской Федерации.
4) НДС- изменения коснулись и налога на добавленную стоимость, с 2019г. применяется ставка 0%, в том числе, если углеводородное сырье добытое на континентальном шельфе транспортируется за рубеж. Также можно возместить из бюджета РФ НДС, который был уплачен во время разведки и добыче полезных ископаемых, если получатель услуг является налоговым резидентом Российской Федерации.
5) Налог на имущество организаций, транспортный налог- ряд объектов организации, которые расположены на новых морских месторождениях, освобождаются от налогов: стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
Общая мощность НПЗ Компании «Роснефть» на территории РФ составляет 118,4 млн тон нефти в год, включая несколько мини-НПЗ на территории РФ. Самым крупным является Нижневартовское нефтеперерабатывающее объединение.
На территории России более 35% переработанного углеводородного сырья принадлежит ПАО « НК «Роснефть». Объем переработки на российских НПЗ компанией «Роснефть» составил более 100 млн. тон. Объем переработки на небольших НПЗ на территории России-1,9 млн. тонн за 2017 - начало 2018 годов.
Помимо нефтеперерабатывающих заводов на территории России Компания «Роснефть» также владеет НПЗ за рубежом- в Германии, Белоруссии и Индии. Объем переработки в Германии составил 12 млн. тон, в Белоруссии-2,1 млн. тон, а в Индии мощность переработки составила 20 млн. тон углеводородного сырья в год. Несмотря на успехи НК «Роснефть» не прекращает модернизацию своих нефтеперерабатывающих заводов и с каждым годом инвестирует все большие средства. Так, например, за
Таблица 1
Динамика средних ставок и фактических расходов по НДПИ при добыче углеводорода
За 3 месяца За 6 меся г (сп
30 июня 2018 31 марта 2018 % изменени я 30 июня 2018 30 июня 2017 % изменен ия
Тыс. руб., на исключением %
Средние ставки НДПИ за нефть ( на тонну) 12,87 10,41 23,7% 11,64 7,49 55,4%
Фактические расходы но НДПИ на тонну нефти 10,88 8.57 27,0% 9,74 6,49 50,1%
Фактические расходы по НДПИ на тонну нефтяного эквивалента 8, 87 6,95 27,6% 7,92 5,28 50,0%
Руб., за исключением %
Фактические расходы по НДПИ на тыс. куб. м. природного [аза 548 549 (0,2)% 549 517 6,2%
Фактические расходы по НДПИ на тонну газового конденсата 4477 3961 13,0% 4217 3593 19,2%
2017 год «Роснефть» инвестировала более 800 млрд. руб. в разработку новых технологий для нефтеперерабатывающего сектора.
ПАО «НК «Роснефть» уделяет инвестиционной деятельности большое внимание. Она формирует инвестиционную программу с учетом изменения макроэкономических условий и интеграции приобретенных российских и международных активов[9 с.12-19]. Основными направлениями инвестиционной программы являются, в основном, обеспечение роста добычи углеводородов, при постоянной финансовой структуре и оптимальном внешнем финансировании, а также реализация партнерства для разделения рисков, совместного финансирования и обмена технологиями для максимизации эффективности разработки. Результаты 2017 года говорят о том, что объем капитальных вложений составил 922 млрд. руб. И из этой суммы 80 % инвестиций направлены на разведку и добычу и на сегмент блока ПКиЛ ( Переработка, коммерция и логистика). Данные вложения были увеличены по следующим направлениям:
■ Разработка долгосрочных новых и крупных проектов добычи нефти и газа в России
■ Расширение программы бурения для поддержания стабильного уровня добычи углеводорода
■ Интеграция новых активов ( Эргин-ский кластер месторождений)
ПАО «НК «Роснефть» за 2017 год поставило около 100, 5 тонн нефти на собственные заводы в России, это на 15% выше уровня поставок за 2016 год. Рост поставок в основном связан с приобретением компании Башнефть в 2016 году.
Кроме этого, Компания «Роснефть» имеет соглашения о поставках углеводородного сырья в ряд стран:
1. В Турцию - ПАО «НК «Роснефть» подписала соглашение с Demiroren Group Companies. По этому соглашению будет поставляться до 4,6 млн тонн нефтепродуктов, 3,6 млн тонн дизельного топлива и 1 млн тонн сжиженного углеводородного газа до 2020 г. В результате реализации условий соглашения, подписанного «Роснефтью», будет обеспечиваться большая часть потребностей Demiroren в нефтепродуктах.
2. В Германию - поскольку в Германии растет потребность в основных нефтепродуктах, экономика страны развивается и рынок стабилен. Германия является важным партнером «Роснефти»: объем поставок нефти на немецкий рынок, за последние семь лет, составил 152 млн тонн. Их сумма составила более 80 млрд.руб, что является четвертью всего немецкого потребления. Помимо этого, компания «Роснефть» сотрудничает и с другими немецкими предприятиями по поводу закупок оборудования и других средств для производства бензина и диз-топлива.
3. В Китай - сотрудничество с китайскими инвесторами является самым приоритетным на восточном побережье, так как носит стратегический и интегральных характер. Оно охватывает все сегменты - от добычи до переработки углеводородного сырья. «Роснефть» имеет весьма успешный опыт реализации контрактов на поставку нефти в Китай. За период с 2005 по 2016 годы по заключенным долгосрочным контрактам компания «Роснефть» осуществила поставку более 186 млн. тонн нефти на сумму, которая превышает 95 млрд долларов.. Кроме этого, «Роснефть» и Китайская Национальная нефтегазовая Корпорация подписали дополнительное соглашение, увеличивающее поставки нефти транзитом через территорию Казахстана, который был заключен 21.06.2013 до 31.12.2023. С 01.01.2017 по 31.12.2023 поставки должны составить 70 млн. тонн.
4. Компания «Роснефть» осуществляет поставки в Армению. При этом общий объем качественного бензина и дизельного топлива составил 164,3 тыс. тонн. В Киргизскую республику - величина поставок углеводородного сырья составила 90,3 тыс. тонн. А также поставки в Грузию -76,7 тыс. тонн и Грецию.
Большую часть экспортируемого углеводородного сырья «Роснефть» осуществляет через мощности компании «Транснефть», используя предоставленные магистральные трубопроводы и порты. Основными транспортными маршрутами, используемыми во время поставок являются:
■ трубопроводный транспорт- 103,1 млн. тонн, составляющий 84,7% от общего объема реализации нефти в страны ближнего и дальнего зарубежья. Из которых 48,4 млн тонн было экспортировано через порты, а 54,7 млн. тонн через трубопровод[13 с. 8-12].
■ железнодорожный и смешанный транспорт- 2,2 млн тонн или 1,8 % сум-
© À
В
3
£ 2
сч cJ £
Б
а
2 ©
марного объема поставок, в основном это поставки по нефтепроводу Каспийского трубопроводного консорциума и по железной дороге в Китай.
Конечно, если рассматривать успешность Компании по показателю выручки, то можно заметить увеличение выручки более чем на 20 %, что означает, превышение планки в 6,0 трлн руб. или 106 млрд долл за 2017 год.
Рыночная капитализация «Роснефти» составляет чуть больше 64 млрд долл., что указывает на 21 % рост капитализации. Если сравнивать ее капитализацию с главными конкурентами в нефтегазовой отрасли, то можно увидеть, что «Роснефть» занимает лидирующее место, капитализация «Лукойла» -55,1 млрд долл., «Газпрома»-50,1 млрд долл. за 2017 год[10 с. 123-142].
При этом, НК «Роснефть» является компанией, которая уплачивает колоссальные налоги в бюджет нашей страны. За 2017 год она перечислила больше 2, 6 трлн руб, в виде налогов и сборов в бюджет Российской Федерации. Помимо этого, сумма капитальных вложений в экономику за прошедший год составила 922 млрд. руб, и потратила эти средства «Роснефть, в основном, на инновационную деятельность. Главными достижениями в 2017 году стали: уменьшение выбросов парниковых газов на 2%, увеличение объемов использованного добытого попутного нефтяного газа, а также сокращение количества отказов трубопроводов.
Большая часть бюджета страны формируется за счет налогов от нефтегазового сектора. Общая сумма всех налогов нефтегазового сектора, на сегодняшний день, превышает более 6,0 трлн руб. И изучив статистику можно увидеть, что «Роснефть» приносит около одной трети всех налогов взимаемых с компаний в нефтегазовом секторе. Компания «Роснефть» на протяжении пяти лет занимает первое место по налоговым выплатам в бюджет. Основными налогами являются налог на прибыль организаций, НДПИ и НДС. Используя данные, представленные на сайте «Роснефти», рассмотрим их поподробнее.
■ Налог на прибыль при добыче углеводородного сырья Компанией «Роснефть» за 2017 год составил 98 млрд. руб., при этом на новых морских месторождениях за 2017 год - 1,6 млрд. руб. и с каждым годом эта сумма растет.
■ Налог на добычу полезных ископаемых. Во втором квартале 2018 года по сравнению с первым кварталом 2018 года
наблюдается увеличение средней ставки НДПИ на нефть, это в основном связанно с повышения цены Urals на 20,7 %.
На самом деле фактическая ставка НДПИ на нефть ниже, чем установленная налоговая ставка за анализируемый период за счет применения льгот. Такими налоговыми льготами являются:
1. Нулевая ставка по добыче нефти -для залежей баженовской, абалакской, хадумской, доманиковой свит.
2. Уменьшение ставки НДПИ на показатель, характеризующий особенности добычи нефти - для участков недр, которые расположены на территории Иркутской области, Республики Саха и Красноярского края для первых 25 млн тонн накопленной добычи на месторождении; для Ненецкого автономного округа , Ямало-Ненецкого автономного округа для первых 15 млн. тонн нефти; на шельфе Охотского моря для первых 30 млн. тонн нефти. А также, для участков недр с вы-работанностью запасов более 80 %.
3. Специальный налоговый режим для шельфовых проектов в РФ, который предусматривает разделение участков шельфа на четыре категории сложности, для каждой категории ставка НДПИ устанавливается в размере от 5% до 30 % от стоимости углеводородного сырья.
■ Налог на добавленную стоимость. За первые 3 квартала 2018 года НК «Роснефть» уплатила в бюджет НДС в размере 92 млрд руб, , за весь прошлый 2017 год , сумма налоговых выплат составила - 78 млрд руб.
По изученным данным можно понять, что существенная часть полученного дохода распределяется на налоги, поэтому компании «Роснефть», как и многим другим компаниям, необходимы налоговые льготы. Так, 19 июля 2018 года принят Федеральный закон № 199-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», исходя из которого с 1 января 2019 года вводится налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Данный налог будет взиматься по ставке 50% с дохода от добычи нефти. Этот налоговый режим предполагает сохранение НДПИ, но с пониженной ставкой. Налог на дополнительный доход будет применяться для следующих групп месторождений:
1. Новые месторождения в Восточной Сибири- это Каспийское море, Красноярский край, Иркутская область - не более 5% вырабатонности.
2. Зрелые месторождения в Западной Сибири -Республика Коми, Тюменская область - от 20% до 80% или от 10%
до 80% при условии, что на 01.01.2011 г. выработалось больше 1 %
За 2018 год налоговые льготы, предоставленные «Роснефти» дают снижение НДПИ для Самотлорского месторождения, которое является крупнейшим в России и находится на 6-м месте по величине месторождением в мире.[8] Так же устанавливается нулевая ставка НДС по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом, в соответствии с международными договорами с РФ, а реализовы-вать такие услуги можно на территории РФ. А если рассматривать новые морские месторождения, то на континентальном шельфе уменьшается срок начала применения пониженной ставки по налогу на добычу полезных ископаемых, а также продлевается до 2022 года нулевая ставка НДПИ для месторождений, по добыче олова и кондиционных руд, которые расположены на Дальневосточном федеральном округе.
Подводя итог, следует отметить, что законодательная база по налогообложению, на сегодняшний день, не идеальна, но она с каждым годом совершенствуется и в будущем, должна стать более благоприятной. А для смягчения налогообложения при добыче и переработке углеводородного сырья на новых морских месторождениях, необходимо:
■ Усиление стимулирования инвестиционной деятельности нефтегазовых компаний, связанной с добычей и переработкой углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Для этого, по нашему мнению, целесообразно внести поправки в главу 25 НК РФ, чтобы изменить механизм ускоренной амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, которая связана деятельностью на новых морских месторождениях.
■ Предоставление российским компаниям, занимающимися добычей углеводородного сырья, освобождения от вывозных таможенных пошлин. Учитывая также, что нефтегазовые компании привлекают немалое количество средств на инвестиции, которые используются для освоения проектов на новых морских месторождениях, освободить указанные компании от НДС, ввозных таможенных пошлин и налога на имущество организаций в части указанного имущества.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2/ в ред. 2018 г.
2. Официальный сайт ПАО «НК «Роснефть»- https://www.rosneft.ru
3. Каширина М.В., Сычева О.О. Практические вопросы налогообложения добычи нефти на месторождениях ПАО «Лукойл», Экономика и управление: проблемы и решения, М. 2017 г, № 4, т.3, стр. 73-83.
4. Каширина М.В., Сергеева С.А. Тенденции экономического развития и налогообложения при добыче нефти, Научно-практический журнал «Московский экономический журнал», №2, 2017 г.
5. Каширина М.В., Бедняков А.А. Использование инновационных технологий в повышении эффективности производства и хозяйственной деятельности промышленной компании (на примере ПАО «Татнефть»), Инновации и инвестиции, М.: №11, 2017 г.
6. Каширина М.В., Татаренко А.М. Развитие экономического потенциала нефтяного комплекса и современное налогообложение (на примере ПАО «НК» Роснефть»). Инновации и инвестиции, М.: № 12, 2017 г., с.190-196.
7. Каширина М.В., Абдурашидова З.А. Анализ деятельности нефтяной компании и особенности налогообложения на примере ПАО АНК Башнефть, Экономика и предпринимательство, № 12, ч.3, 2017 г.
8. РБК - российский медиахолдинг, который включает одноименный телеканал, информационное агенство, газету и журнал https://www.rbc.ru
9. Никитин П.Б. Оценка эффективности инвестиций в освоение месторождений газа на шельфе РФ в современных экономических условиях / П.Б. Никитин, П.П. Никитин,И. А. Зюзина // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2013. - № 2. -С. 12-19.
10. Ампилов Ю.П. Разведка и освоение нефти и газа на Арктическом шельфе: проблемы и перспективы / Ю.П. Ампилов // Арктические ведомости. - 2014. - № 4 (12). - С. 10-23.
11. Зоидов, К. Х., Омарова, З. К., Лебедева, А. В. Интеграция промышленных предприятий в обеспечении экономического роста национальной экономики // Стратегическое планирование и разви-
тие предприятий. Секция 1 : материалы Шестнадцатого всероссийского симпозиума. Москва, 14-15 апреля 2015 г. ; под ред. чл.-корр. РАНГ.Б. Клейнера. - М. : ЦЭМИ РАН, 2015. С. 56-58.
12. Баннова К.А., Баландина А.С. Совершенствование налогообложения нефтегазового сектора РФ - использование системы консолидированных групп налогоплательщиков. Электронный научный журнал, 2015, № 1 (1), cc. 398-403.
13. Федеральный закон от 24.11.2014 № Збб-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» //Собрание законодательства РФ, 01.12.2014, № 48, ст. 6647.
14. Эдер Л.В., Проворная И.В., Филимонова И.В. Добыча и утилизация попутного нефтяного газа как направление комплексного освоения недр: роль государства и бизнеса, технологий и экологических ограничений // Бурение и нефть. - 2016. - № 10. - С. 8-15.
Improvement of taxation in the production and processing of hydrocarbons in new offshore fields Kashirina M.V., Ksalov M.V.
Financial University under the Government of the
Russian Federation The Subject of the research in the article is the peculiarities of taxation in the production and processing of hydrocarbons in new offshore fields. The main disadvantages of taxation in the oil and gas sector, and their impact on the activities of companies, on the example of PJSC «NK «Rosneft», analyzed the investment activities of the company and the main directions of investment. The article presents changes in the legislation on corporate income tax, VAT and met, which have an impact on the production and processing of hydrocarbons in new offshore fields, as well as the application of the new Chapter of the Tax code «tax on additional income from the extraction of hydrocarbons»within the Russian legislation. A set of measures to improve taxation in the production and processing of hydrocarbons in new offshore fields is proposed. Keywords: Taxation, offshore (sea) field, profit tax, extraction tax, VAT, production and processing of hydrocarbons, oil, «Rosneft»
References
1. Tax Code of the Russian Federation. Part 2 / Ed.
2018
2. The official site of Rosneft PJSC - https://
www.rosneft.ru
3. Kashirina M.V., Sycheva O.O. Practical issues of
taxation of oil production at the fields of PJSC «Lukoil», Economics and Management: problems and solutions, M. 2017, № 4, v.3, pp. 73-83.
4. Kashirina M.V., Sergeeva S.A. Trends of economic
development and taxation in oil production, Moscow Journal of Economic Journal, No. 2, 2017
5. Kashirina M.V., Bednyakov A.A. The use of
innovative technologies in improving the efficiency of production and economic activities of an industrial company (using the example of PJSC TATNEFT), Innovations and Investments, Moscow: No. 11, 2017
6. Kashirina M.V., Tatarenko A.M. The development
of the economic potential of the oil complex and modern taxation (on the example of PJSC "NK" Rosneft "). Innovations and Investments, Moscow: No. 12, 2017, pp.190-196.
7. Kashirina M.V., Abdurashidova Z.A. Analysis of
the activities of the oil company and the specifics of taxation on the example of PJSC ANK Bashneft, Economics and Entrepreneurship, No. 12, Part 3, 2017
8. RBC - Russian media holding, which includes
the eponymous television channel, news agency, newspaper and magazine https:// www.rbc.ru
9. Nikitin P.B. Evaluation of the effectiveness of
investments in the development of gas fields on the shelf of the Russian Federation in modern economic conditions / P.B. Nikitin, P.P. Nikitin, and. A. Zyuzin // Mineral Resources of Russia. Economics and Management. -
2013. - № 2. -C. 12-19.
10. Ampilov Yu.P. Exploration and development of oil and gas on the Arctic shelf: problems and prospects / Yu.P. Ampilov // Arctic sheets. -
2014. - № 4 (12). - p. 10-23.
11. Zoidov, K. Kh., Omarova, Z. K., Lebedeva, A. V. Integration of industrial enterprises in ensuring the economic growth of the national economy // Strategic planning and development of enterprises. Section 1: materials of the Sixteenth All-Russian Symposium. Moscow, April 14-15, 2015; by ed. Corr. RANK.B. Kleiner. - M.: CEMI RAS,
2015. P. 56-58.
12. Bannova K.A., Balandina A.S. Improving the taxation of the oil and gas sector of the Russian Federation - the use of a system of consolidated groups of taxpayers. Electronic scientific journal, 2015, No. 1 (1), cc. 398403.
13. Federal Law of 24.11.2014 No. Zbb-FZ "On Amendments to Part Two of the Tax Code of the Russian Federation and Certain Legislative Acts of the Russian Federation" // Collection of Legislation of the Russian Federation, 01.12.2014, No. 48, Art. 6647.
14. Eder L.V., Provornoy I.V., Filimonova I.V. Extraction and utilization of associated petroleum gas as a direction for the integrated development of the subsoil: the role of government and business, technology and environmental restrictions // Drilling and oil. -
2016. - № 10. - p. 8-15.
О
3
В
s
ff 2
