CC BY
17
УДК 336.02
Сюбаева А.И. бакалавр КубГАУ Россия, г. Краснодар СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ, ЕГО НАПРАВЛЕНИЯ И ЗНАЧИМОСТЬ
Аннотация: В статье рассмотрены проблемы налогообложения доходов физических лиц в РФ, трудности выбора ставок налога на доходы физических лиц, а также шкалы его взимания, недостаточная эффективность действующих вычетов по НДФЛ, отсутствие необлагаемого минимума. Предложены направления совершенствования налогообложения физических лиц, позволяющие поднять уровень жизни населения, создать условия для реализации распределительной функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения.
Ключевые слова: НДФЛ, необлагаемый минимум, система стандартных вычетов, прогрессивная шкала налогообложения, налоговая нагрузка, экономическая эффективность.
Syubaeva A.I. bachelor of KubSU Russia, Krasnodar IMPROVEMENT OF TAXATION OF REVENUES OF PHYSICAL PERSONS IN THE RUSSIAN FEDERATION, ITS DIRECTIONS AND
SIGNIFICANCE
Annotation: The article deals with the problems of taxation of incomes of individuals in the Russian Federation, the difficulties in choosing personal income tax rates, as well as the scale of its collection, the inefficient efficiency of the existing deductions for personal income tax, the absence of a non-taxable minimum. Areas for improving the taxation of individuals, allowing to raise the standard of living of the population, create conditions for the implementation of the distributive function of personal income tax and the achievement of fairness of taxation.
Keywords: personal income tax, non-taxable minimum, system of standard deductions, progressive scale of taxation, tax burden, economic efficiency.
Появление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) связано с появлением главы 23 в НК РФ «Налог на доходы физических лиц» и введением её в силу с 1 января 2001 г.
Налог на доходы физических лиц - федеральный налог, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц в виде денежной, натуральной или материальной выгоды. На сегодняшний день, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%, 13%, 15%, 30% и
35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными. Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют налоговые агенты, при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме, либо сами физические лица. НДФЛ занимает одно из главных мест в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большинства населения страны, так как он является единственным прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, что делает его своеобразным рычагом регулирования социальной ситуации в стране [1].
Как известно, в стране сохраняется высокий уровень дифференциации населения по уровню доходов. Современная налоговая политика незначительно воздействует на перераспределение доходов богатых слоев населения, в пользу бедных, способствует нарастанию и без того серьезного социального неравенства в российском обществе. Среди проблем налогообложения доходов физических лиц в РФ одна из самых актуальных -это необходимость совершенствования элементов НДФЛ, в частности ставки налога и типа шкалы его взимания. На сегодняшний день не сложилось единого мнения относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной - плоская или прогрессивная. Ведется много дискуссий за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. В то же время, плоская шкала обеспечивает сохранение принципа справедливости и равенства между гражданами независимо от их социального статуса [2].
Однако, следует иметь в виду, что направление на достижение социального равенства исключительно путем изменения типа шкалы взимания налога недостаточно и не имеет долговременных перспектив. По нашему мнению, наиболее логичнее было совершенствовать налоговую ставку в сочетании с введением необлагаемого минимума и повышением размеров налоговых вычетов. На сегодняшний день в российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ действующая сегодня достаточно устойчива и принципиально не менялась с 2012 г., за исключением размеров вычетов на детей-инвалидов. Нужно однако учесть, что с того времени, изменилась экономическая обстановка в РФ. Произошел рост среднего заработка населения и инфляции, в результате чего суммы стандартных вычетов утратили должную значимость. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета.
К примеру, прожиточный минимум на одного ребенка за 2017 год
составил 10160 руб. в месяц [3]. Таким образом, доля стандартного налогового вычета в прожиточном минимуме составляет всего 13,8%. Стоит отметить, что в развитых европейских странах вычеты пересматриваются исходя из инфляции и экономической ситуации в стране, что в России не делалось уже давно.
Таким образом, поскольку государство ставит перед собой задачу по переходу на социальное налогообложение, ориентированное на перераспределение ресурсов и выравнивание диспропорций в обществе, система налогообложения доходов физических лиц нуждается в решении следующих проблем:
1) проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц, а также шкалы его взимания;
2) недостаточная эффективность действующих вычетов по НДФЛ, отсутствие необлагаемого минимума.
Для России практика ввода прогрессивной шкалы не нова. На протяжении десяти лет с 1992 г. по 2001 г. в Налоговом кодексе РФ действовала прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. В зависимости от величины совокупного дохода физического лица диапазон ставок налога изменял свою величину в интервале от 12 % до 35 %. Последствиями введения прогрессивной шкалы подоходного налога, по мнению сторонников плоской шкалы, стало сокрытие доходов и «серая» заработная плата. НДФЛ здесь уплачивался с минимальной заработной платы, а разницу работники получали в конвертах. Именно это послужило основным фактором отмены прогрессивной и введения плоской шкалы подоходного налога в 2001 г. [4]. По данным Росстата, за 2017 г. доля скрытой заработной платы неуклонно растет и составила 2,4 трлн. руб. Поэтому, можно сделать вывод, что основная цель введения плоской шкалы налогообложения на сегодняшний момент не оправдалась.
Проанализируем преимущества и недостатки использования прогрессивной и плоской шкалы подоходного налогообложения в РФ.
Достоинством плоской шкалы является простота администрирования и контроля собираемости налога. В качестве недостатков можно отнести, что она не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению. Низкий уровень налога при плоской шкале не обеспечивает государству достаточных средств для проведения активной социальной политики.
При применении прогрессивной шкалы наблюдается повышение доходов мало и среднеобеспеченных слоёв населения, устраняется огромного имущественного неравенства населения. Увеличивается располагаемый доход малообеспеченных слоев населения. Однако, при этом усложняется и дорожает администрирование налога. Прослеживается дестимулирование трудовой деятельности населения.
Таким образом, ведение прогрессивной шкалы НДФЛ, прежде всего, ориентировано на достижение социальной справедливости, относительного
уравнивания социального блага в обществе. Однако, наша экономика для начала должна обеспечить высокий уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, низкий уровень коррупции, снижение доли «серой» заработной платы, а также довести до совершенства систему налогового администрирования в отношении налогообложения доходов физических лиц.
На современном этапе экономического развития РФ наиболее целесообразным и эффективным будет подготовительный этап реформирования НДФЛ, который будет сочетать в себе преимущества прогрессивной и плоской шкалы налогообложения.
Для начала, целесообразно ввести в НК РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует. Низкий уровень оплаты труда наемных работников в России приводит к тому, что основная часть доходов расходуется на оплату продуктов питания и непродовольственных товаров, т.е. является минимально необходимым для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан. Соответственно, необлагаемый минимум по НДФЛ целесообразно установить в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения. Ежегодно величина необлагаемого минимума должна подлежать индексации с учетом инфляционных процессов в стране. Эти меры в какой-то степени будут способствовать устранению социального расслоения населения, ведь налоговая нагрузка на малообеспеченное население будет минимальной.
Очевидно, что вследствие применения данных нововведений налоговая база заметно уменьшится. По нашему мнению, необходимо увеличить основную ставку налога до 15%. Выбор данной ставки в первую очередь обусловлен более справедливым перераспределением доходов, так как суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут. Однако, незначительное повышение повлечёт за собой массовое недовольство со стороны населения и приведёт к тому, что состоятельные граждане начнут скрывать свои доходы.
Проведём расчёт экономической эффективности от предлагаемых нововведений, учитывая фактор социальной справедливости. Данный расчёт строится по статистическим данным за 2017 год. По данным Ростата размер прожиточного минимума трудоспособного населения в среднем по РФ за 2017 г. составил 11 163 руб., среднемесячная заработная плата 39 144 руб. [5]. Расчет экономии налогоплательщика, получающего заработную плату на уровне средней по стране представлен в таблице 1.
Показатель Действующая модель Предлагаемая модель исчисления НДФЛ
исчисления НДФЛ
Ежемесячная заработная плата ЗУ 144 39144
Сумма необлагаемого минимума для грудой пособи ого населения - 11 163
Налоговая база 39144 27 УК 1
Ставку, % 13 15
Сумма налога с применением яычета 5(№ 4197
Сумма Налога ^а гид 6 ¡068 50364
Располагаемый доход налогоплательщик*! 408 660 419 364
Экономия на налоговых платежах 10 704
Таблица 1 - Расчет экономии налогоплательщика, получающего заработную плату на уровне средней по стране, руб.
Из данных таблицы следует, что экономия на налоговых платежах составит порядка 10 тыс. руб. в год. При этом, чем заработная плата будет ниже, тем будет больше экономия на налоговых платежах. Из этого следует, что граждане с доходами меньше прожиточного минимума будут полностью освобождены от уплаты НДФЛ, а налоговая нагрузка на средний класс будет значительно сокращена. Однако, ситуация с налогоплательщиками чей доход в разы превышает среднюю заработную плату сложится совсем иная. В таблице 2 приведём расчет увеличения налоговой нагрузки налогоплательщика чей доход в четыре раза превышает средний уровень заработной платы по стране (таблица 2).
Показатель Действующая модель не числения НДФЛ [ 1редпагаемш? модель исчисления НДФЛ
Ежемесячная заработная плата 156 576 156 576
Сумма необлагаемого минимума для трудоспособного наеилоЕшя - 11 163
Налоговая база !56576 145413
Ставка. % 13 15
Сумма налога с применением л ел1 [ста 20 355 2)812
Сумма налога за год 244 260 261 744
Располагаемый доход налогоплательщика 1 634 652 ! 617 168
Увеличение налоговых пла гежей 17 4К4
Таблица 2 - Расчёт экономической эффективности для налогоплательщика, получающего заработную плату, превышающую ее средний уровень по стране в четыре раза, руб. Иными словами, произойдет значительное увеличение налоговой нагрузки на население со сверхдоходами. Из чего можно сделать вывод, что основными направлениями совершенствования НДФЛ в РФ на современном этапе развития является:
1) введение в практику расчёта НДФЛ необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного
населения;
2) применение ставки налогообложения плоской, увеличив ее до размера 15%.
Что касается экономического эффекта от нововведений, предлагаемые направления совершенствования подоходного налогообложения в РФ влекут за собой определенные результаты, измерить которые можно только относительно. Наиболее важным результатом реформы, на наш взгляд, выступает увеличение располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения. Который в свою очередь, повлечёт за собой рост потребления и сбережения, а в целом будет способствовать экономическому росту страны. Увеличение дополнительных расходов на потребление приведёт к росту торгового оборота, а это приведёт соответственно к повышению поступлений НДС и акцизов. Произойдёт изменение потоков налоговых поступлений в федеральный бюджет страны. Снизятся поступления от НДФЛ, возрастут поступления от НДС и акцизов.
Введение необлагаемого минимума приведёт к усилению прогрессивности НДФЛ, что приведет к ослаблению налоговой нагрузки на менее обеспеченные слои населения. Рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан и одновременное снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами поможет достичь в определённой степени соотношения фискальной эффективности налогообложения физических лиц, а также социальной справедливости. А это одно из наиболее важных приоритетных направлений совершенствования НДФЛ на современном этапе развития. Поднимется уровень жизни населения, создадутся условия для реализации распределительной функции НДФЛ и реализован принцип справедливости налогообложения.
Использованные источники:
1. Углова И.А. Меры воздействия за нарушение норм налогового кодекса в части НДФЛ / И.А. Углова, Н.А.Гончарова // В сб. Научное обеспечение агропромышленного комплекса: материалы 72-й научно-практической конференции преподавателей по итогам НИР за 2016 г., 2017. С. 347-348.
2. Гончарова Н.А. Актуальные проблемы налогообложения, перспективы и последствия / В сб. Итоги научно-исследовательской работы за 2017 год: материалы 73-й научно-практической конференции преподавателей по итогам НИР за 2017 г., 2018. С. 481-482.
3. Кожевников М.С. О проблемах внутриведомственного контроля в налоговых органах / М.С.Кожевников, В.П.Зайков, Н.А.Гончарова // Сборник Международной научно-практической конференции по актуальным вопросам экономики и гуманитарных наук. 2015. С. 142-148.
4. Гущин Д.С. Основные проблемы механизма государственного налогового контроля в Российской Федерации и пути их решения / Д.С.Гущин, Н.А.Гончарова, О.С.Зиниша, // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2017. № 68. С. 11-18.
5. Сацукевич В.А. Крупнейшие налогоплательщики и их роль в
современной отечественной налоговой системе / В.А.Сацукевич, Н.А.Гончарова, О.С.Зиниша // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2017. № 69. С. 19-23.
6. Соловьева Е.С. Социальное страхование в РФ: проблемы и возможные пути их решения / Е.С.Соловьева, Н.А.Гончарова // В сб. Проблемы развития современной науки Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 249-251.
7. Гончарова Н.А. Совершенствование страховой деятельности в условиях модернизации экономики / Н.А.Гончарова, Г.В.Руденко // Terra Economicus. 2009. Т. 7. № 4-3. С. 186-188.
