CC BY
93
УДК 005.52
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ СОВРЕМЕННЫХ МЕТОДОВ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. В статье представлены исследования совершенствования аналитического инструментария современные методов анализа, рассмотрено информационное обеспечение аналитических процессов, метод нормирования запасов для розничной торговли. Ключевые слова: анализ финансового анализа рентабельности и эффективности деятельности, оценка финансового состояния торговые организаций.
IMPROVING THE ANALYTICAL TOOLS OF MODERN Christina Yakimanskaya METHODS OF ANALYSIS AND EVALUATION OF THE
FINANCIAL CONDITION OF TRADE ORGANIZATIONS
Annotation. The article presents the research improvement of analytical tools of modern methods of analysis, reviewed information support analytical processes, the method of valuation reserves for retailers.
Keywords: analysis of the financial analysis of profitability and efficiency, evaluation of the financial state of trade organizations.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе ее бухгалтерской (финансовой) отчетности и, в основном, на основе статей бухгалтерского баланса. Традиционный набор экономических показателей (аналитический инструментарий), более детально и точно характеризующих финансовое положение и активность организации, предполагает в основном расчет следующих групп индикаторов: анализ ликвидности (или платежеспособности), анализ финансовой устойчивости, анализ оборачиваемости (или деловой активности), анализ рентабельности и эффективности деятельности.
Анализ небольшого количества показателей бухгалтерского баланса свидетельствует о том, что их порядок формирования в динамике не раз менялся коренным образом. Поэтому экономическое содержание этих показателей в различные периоды времени разное. Однако, анализируя аналитический инструментарий (показатели и коэффициенты) анализа финансового состояния, установлено, что порядок расчета показателей остается все это время одним и тем же. И особенно важно, установленные нормативы показателей остаются прежними и прочтение (экономическое содержание) показателей не изменилось. Например, до настоящего времени при анализе платежеспособности и финансовой устойчивости многие авторы предлагают оценить удовлетворительность структуры баланса через сравнение коэффициентов ликвидности с установленными нормативами.
«Проблемой ряда имеющихся методик является унифицированность установленных нормативных значений показателей, характеризующих финансовое состояние организаций, без своевременного внесения изменений в методику анализа в связи с изменениями в бухгалтерском учете и отчетности, без учета региональных особенностей экономической среды, в которой они работают, без учета вида и объемов их деятельности, особенностей» [4, с. 12].
Информационное обеспечение аналитических процессов, в свою очередь, также необходимо развивать, так как в бухгалтерском учете и отчетности происходят коренные изменения. В этой связи современные условия функционирования хозяйствующих субъектов диктуют новые правила реформирования бухгалтерского учета и его гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности (МФСО). Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами и
Е.В. Шаповал К.М. Якиманская
Elena Shapoval
© Шаповал Е.В., Якиманская K.M., 2015
методикой бухгалтерского учета и отчетности и правилами формирования информации в налоговом учете. В связи с этим возникает объективная необходимость по совершенствованию информационного обеспечения аналитических процессов в организации, являющихся основными инструментами экономического обоснования управленческих решений. Другими словами, методы и формы бухгалтерского учета и отчетности в России постоянно совершенствуются. Это является объективной необходимостью в период реформирования учета и сближения его с МСФО. Такое характерное развитие учета и отчетности требует адекватной перестройки системы аналитической деятельности в организациях и, в частности, аналитического инструментария анализа и оценки финансового состояния.
С приходом рынка многое поменялось и в формировании отчетности, и в составе самих форм и показателей отчетности, и в учете. Никто теперь не диктует структуру баланса. Показатели баланса и других форм формируются по другим правилам, например, в составе внеоборотных активов теперь нет показателя незавершенного строительства, а его размер должен будет включаться в основные средства; показатель баланса «запасы» теперь не расшифровывается по элементам, а из стоимости запасов на момент составления баланса вычитается резерв по обесценению ценностей (счет 14). Кроме этого, в учетной системе появился налоговый учет, появились временные разницы, это признание доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах происходит в разное время. Наряду с этим нормы показателей финансового анализа остались прежними. В этой связи, очевидно, что необходимо менять подходы к совершенствованию методик анализа финансового состояния.
Традиционные методы оценки платежеспособности и финансовой устойчивости организации базируются на довольно большом количестве показателей, производных от структуры активов и пассивов баланса организации. Причем теории финансово-экономического анализа известны около 50-ти коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и, в основном, платежеспособность и финансовую устойчивость.
Кроме этого, практика расчетов показывает, что если рассчитать все предлагаемые теорией показатели и сравнить их с рекомендуемым их значением (с установленными нормами), то получится, что по значению одних показателей организация финансово неустойчива и даже близка к банкротству, а по другим, наоборот, — финансово устойчива и динамично развивается. Причины такого несоответствия реального положения дел в организациях и выводов по результатам анализа финансовых коэффициентов скрыты в истории возникновения нормативных значений основных коэффициентов.
Современные организации, как правило, осуществляют несколько видов деятельности, где производственная сфера обычно имеет тенденцию наиболее интенсивного использования внеоборотных активов, а для других видов деятельности требуется меньше внеоборотных активов и больше оборотных, чтобы поддержать необходимый уровень объема продаж. Применение действующей методики анализа финансового состояния позволяет судить о ликвидности частей активов и обязательств, однако не позволяет углубиться и раскрыть сущность несоблюдения рекомендуемого соотношения торговой компании, а анализ показателей, характеризующих финансовую устойчивость организаций, изменялся в динамике у разных организаций по-разному.
Сами понятия «платежеспособность» и «финансовая устойчивость» довольно условны и не имеют строгих границ. «Максимально приблизить оценку платежеспособности и финансовой устойчивости к реальной (действительной) можно, если использовать методику оценки, при которой берутся нормативные значения показателей, не установленные или среднестатистические, а рассчитываемые индивидуально для каждой организации по ее балансовым данным. Оценка включает рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа, с точки зрения соответствия его уровня нормальному для данного предприятия уровню» [3, с. 165].
Средства для погашения долгов - это, в первую очередь, денежные средства как абсолютно ликвидные активы. Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задол-
женность, которая должна превратиться в денежную наличность (в срок) и материальные запасы, при реализации которых организация получит денежные средства. То есть погашение кредиторской задолженности обеспечивается всеми оборотными средствами хозяйствующего субъекта. Но если организация использует все свои оборотные средства для погашения долгов, то прекратится ее деятельность. Поэтому действующую организацию можно считать платежеспособной, если у нее сумма оборотных средств значительно выше задолженности. Под платежеспособной следует понимать наличие у организации средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременного осуществления своей эффективной деятельности. Для определения способности организации погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности.
Определение нормы запасов является одной из основных аналитических работ и одной из самых сложных. В рыночных условиях хозяйствования любая организация может иметь на балансе столько запасов, сколько выдержат (позволят) ее финансовые источники, и должна иметь столько, сколько ей необходимо для обеспечения рентабельной или, хотя бы, безубыточной деятельности, для поддержания необходимого производственного потенциала, платежеспособности и финансовой устойчивости организации. В этой связи правильнее назвать искомый показатель не «нормой запасов», а «необходимым размером запасов организации, обеспечивающим ее нормальное функционирование». Показатель «необходимый размер запасов торговой организации, обеспечивающий ее нормальное функционирование», важен для организации как с целью планирования размера оборотных средств для нормального функционирования организации, так и для оценки фактического состояния ее оборотных средств. Чтобы увеличить оборот предприятия, необходимо увеличить оборотные средства. Уменьшение доли оборотных средств предопределяет замедление мобильности имущества предприятия. Дефицитом оборотных средств предприятия часто является спрос на кредиты для пополнения оборотных средств. Оборотные средства должны формироваться за счет собственных средств, что будет свидетельствовать о финансовом благополучии предприятия [5]. Например, «при финансовом планировании, анализируя имеющиеся собственные источники средств и планируя размер заемных источников, необходимо знать размер потребности организации в материальных оборотных средствах (в запасах). Кроме этого, такой расчет позволит руководителям организации иметь представление, сколько у них на балансе лишних материалов, или, наоборот, сколько их не хватает организации при нормальных условиях работы» [1, с. 43]. Организация считается платежеспособной и финансово устойчивой, если собственными источниками покрывается необходимый размер материальных оборотных средств (запасов). Кроме этого, следует отметить, что руководитель должен владеть информацией не только о необходимом минимуме материальных оборотных средств для поддержания деятельности организации (для исследуемых нами организаций — это товары), но и о размере оборотных средств, которые можно использовать как средство платежа без ущерба для производственного процесса организации. Этими средствами могут быть и сверхнормативные запасы. Поэтому если финансовые возможности организации позволяют иметь запасы сверх необходимого минимума, то их можно оставить и на непредвиденные обстоятельства. Сколько товарно-материальных ценностей организация держит на непредвиденные обстоятельства, должен знать руководитель.
С учетом вышеизложенного, более оптимальным в современных условиях хозяйствования вариантом расчета норматива запасов считаем аналитический метод нормирования оборотных средств, так как этот метод основан на предыдущих результатах деятельности конкретной организации, в условиях именно ее работы. «Аналитический метод нормирования запасов для розничной торговли отражает сложившуюся практику функционирования конкретных организаций, применяется на тех из них, которые функционируют несколько законченных периодов, и в случаях, когда в планируемом
периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы организации (например, кардинальным образом изменить вид деятельности организации) по сравнению с предшествующим» [2, с. 89]. В этих случаях состояние запасов можно оценить исходя из скорости их оборота, так как на предприятиях розничной торговли скорость оборота оборотных средств по равноценным периодам (по годам) чаще всего бывает одинаковой при прочих равных условиях.
При таком методе определения оптимальной потребности организации в оборотных средствах, необходимых для ее деятельности, делаются следующие расчеты:
- рассчитывается оборачиваемость запасов (в разах) за несколько периодов, предшествующих планируемому;
— выбирается период с лучшей оборачиваемостью оборотных средств;
- оборачиваемость этого периода условно берется за норму;
— план выручки от продаж на планируемый период делится на нормальную оборачиваемость.
Полученный размер средств и есть потребность торговой организации в товарах для обеспечения нормального функционирования данной организации.
Прежде чем анализировать баланс, необходимо сделать аналитический баланс, или баланс-нетто. При его построении необходимо учитывать внесенные изменения в содержательную часть показателей баланса. Для внешних пользователей, которым необходима общая информация о деятельности организации, достаточно той информации, которая представлена в балансе, построенном по требованиям современных нормативных документов (в частности, по требованиям приказа Минфина РФ № 66н от 02 июля 2010 г.), так как анализ и оценка финансового состояния организации по традиционной методике (расчет коэффициентов и сравнение их значения с установленными нормативами) возможны и на основе минимальной информации, представленной в балансе. [6]. Однако для внутренних пользователей, которые на основе аналитической информации обязаны будут принимать управленческие решения, необходима дополнительная информация, позволяющая делать более точную оценку и прогнозирование финансового состояния конкретной организации.
При этом необходимо учесть регулирующие статьи баланса, т.е. те показатели, которые вычитаются из соответствующих данных. Необходимо учесть особенности формирования показателей баланса в соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н от 02 июля 2010 г. и интересами предполагаемых пользователей аналитической информации. Для построения аналитического баланса в таком случае целесообразно учесть правила его построения и последние изменения в нормативно-правовом регулировании учета и отчетности, причем как российские, так и МСФО.
Таким образом, построить аналитический баланс — значит сгруппировать средства организации (имущество — актив баланса) по степени ликвидности, а источники средств (права и обязательства организации — пассив баланса) по срокам погашения, учитывая регулирующие статьи баланса. При этом особо следует пользоваться уплотненными показателями пассива баланса.
Библиографический список
1. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнёва. -М.: Юнити-Дана, 2010. - 284 с.
2. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры: учеб. пособие / В.В. Ковалев. - М.: КноРус, 2011. - 328 с.
3. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов / Б.В. Прыкин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 360 с.
4. Хаупшева О.С. Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций: дис. ... канд. экон. наук / О.С. Хаупшева. - Белгород, 2012. -214 с.
5. Шаповал Е.В., Мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 23.
6. Приказ Минфина РФ № 66н от 02 июля 2010 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
