CC BY
6
космических отношениях.
Использованные источники:
1. Учение Бруно о безграничности Вселенной [Электронный ресурс] URL:http://rushist.com/index.php/philosophical-articles/2459-filosofiya-dzhordano-bruno
2. Учение Бруно о безграничности Вселенной [Электронный ресурс] URL: http: //www.aspirantura.ws/Panteizm-Kuzansko go-i-Bruno. htm
3. Учение Бруно о безграничности Вселенной [Электронный ресурс] URL: bibliotekar.ru/zhzl/59.htm
4. Фейербах. История философии. Собрание произведений в трех томах. Т. 3. Под общей ред. М. М. Григорьяна. М., «Мысль», 1974. 480 с.
УДК 657.01
Трибуналова И.А. старший преподаватель кафедра «Бухгалтерского учета, контроля и анализа
хозяйственной деятельности» Гомельский государственный университет имени Ф. Скорины
Республика Беларусь, г. Гомель СОСТАВ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В статье рассматривается состав и критерии признания в бухгалтерском учете инвестиционной недвижимости в Республике Беларусь и оценивается степень ее соответствия МСФО
Ключевые слова: инвестиционная недвижимость, основные средства, операционная аренда, лизинг, недвижимость, занимаемая владельцем
Tribunalova I.A. Senior Lecturer «Francisk Skorina Gomel State University» SCOPE OF INVESTMENT PROPERTY ACCORDING TO BELARUSIAN ACCOUNTING PRINCIPLES, AND ITS CONSISTENCY WITH INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS The article discusses the composition and criteria for the recognition in accounting of investment property in the Republic of Belarus and assesses the degree of compliance with IFRS
Ключевые слова: investment property, fixed capital, operational leases, financial leases, Owner-occupied property
В современных условиях развития экономики Республики Беларусь, на многих крупных промышленных предприятиях страны наблюдается тенденция сокращения объемов производства, в результате чего значительная часть земельных участков, а также производственных и административных площадей остаются неиспользуемыми. В Республике
Беларусь для недвижимого имущества не участвующего в текущей деятельности организации и сданного в аренду применяется термин «Инвестиционная недвижимость». Для ее учета Министерством финансов Республики Беларусь была разработана Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Минфина от 30.04.2012 г. № 25 (далее - Инструкция № 25).
В целом введение термина «Инвестиционная недвижимость» и утверждение инструкции по ее учету является еще одним шагом по переходу бухгалтерского учета в Республике Беларусь на международные стандарты финансовой отчетности, так как методической и методологической базой для разработки данной инструкции послужил международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (далее -IAS 40).
Однако, несмотря на некоторую схожесть данных документов, Инструкция № 25 отличается от IAS 40 по ряду ключевых моментов, определяющих как саму экономическую сущность инвестиционной недвижимости, так и признание ее в бухгалтерском учете.
Так, в соответствии с инструкцией 25 инвестиционной недвижимостью могут являться здания, сооружения, машино-места, земельные участки и изолированные помещения, находящееся в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении предприятия, сданные в аренду (за исключением лизинга) [1].
Таким образом, основным критерием признания в бухгалтерском учете недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости является факт сдачи его в аренду.
Согласно IAS 40 Инвестиционная недвижимость - имущество в виде зданий (частей зданий) или земельных участков, которыми организация распоряжается на правах собственности, и которое предназначено для передачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости капитала, или того и другого.
Примерами инвестиционной недвижимости согласно IAS 40 являются
- земля, которая предназначена для прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. В случае, если предприятие не определило, будет ли оно использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для получения прироста стоимости капитала;
- здание, принадлежащее предприятию и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
- здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи
в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
- недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества [2].
Не касаясь принципиальных отличий в признании и учете имущественных прав на земельные участки в западных странах и Республике Беларусь, основными критериями признания в бухгалтерском учете инвестиционной недвижимости согласно 1Л8 40 является намерение:
1) сдать недвижимость в аренду;
2) получить доход от прироста ее стоимости.
Таким образом, если согласно инструкции № 25 для перевода активы в инвестиционную недвижимость необходим сам факт сдачи ее в аренду, то согласно 1ЛБ 40 достаточно лишь намерения.
Что касается получения дохода от прироста стоимости, то следует учесть, что изначально возникновение стандарта 1ЛБ 40 было обусловлено особенностью недвижимого имущества генерировать денежные потоки вне зависимости от использования его в производственной деятельности и изменять свою стоимость не в рамках физического износа, а из-за складывающейся конъюнктуры рынка.
Так любые виды основных средств, кроме недвижимого имущества, (например: машины и оборудование) подвержены моральному и физическому износу, и согласно модели учета по справедливой стоимости, которая является наиболее достоверной с точки зрения МСФО, их стоимость каждый год будет снижаться. Износ недвижимости в отличие от других объектов основных средств лишь частично определяет потерю ее стоимости, во многом же ее цена определяется конъюнктурой рынка, цикличностью развития экономики и т. д.
Так, например, здание находящиеся в центре города вне зависимости от использования его в производственной деятельности, сдачи в аренду и т.д. будет с каждым годом стоить все больше, при соответствующих условиях, складывающихся на рынке недвижимости.
Таким образом, организация может инвестировать средства в недвижимость как в объект инвестиций без намерения сдать ее в аренду, а с целью ожидаемого прироста ее стоимости.
Данная способность недвижимости генерировать денежные потоки вне зависимости от использования ее в производственной деятельности является одним из основных критериев признания ее в бухгалтерском учете согласно 1ЛБ 40 и полностью отсутствует в Инструкции № 25.
Таким образом, по своей сути инструкция № 25 описывает частный случай учета имущества сдаваемого в аренду имущества (аренда недвижимости), и даже с использованием тех же счетов что и для учета аренды прочих видов основных средств. Ни намерение организации сдавать недвижимость в аренду, ни главная особенность недвижимого имущества повышать свою стоимость вследствие складывающейся конъюнктуры рынка не нашла свою отражение в данном документе, тем самым сведя на нет саму
экономическую сущность инвестиционной недвижимости и ее признание в бухгалтерском учете.
Так, здания, которые не используются в производственной деятельности организации и не сдаются в аренду, но стоимость которых растет из года в год, не будут признаны инвестиционной недвижимостью и, как следствие, будут учтены в составе основных средств, тем самым, не предоставляя иностранным инвесторам достоверной и во многом необходимой информации о составе имущества организации.
Что касается вопроса признания инвестиционной недвижимостью объекта, который частично используется для сдачи в аренду, а частично - в производственной деятельности и данные части не могут быть отчуждены по отдельности, то Инструкция № 25 дает точный критерий признания объекта инвестиционной недвижимостью, согласно которому, частично арендуемая недвижимость может признаваться инвестиционным имуществом только в случае, когда доля сдаваемой в аренду площади объекта от его общего объема составляет более 90 % [1].
IAS 40 определяет такой объект как инвестиционную недвижимость когда лишь незначительная часть объекта недвижимости предназначена для использования в производстве» [2], то есть оценка степени значительности части используемой для собственного производства опирается на профессиональное суждение бухгалтера.
Кроме этого IAS 40 уделяет значительное внимание моментам признания инвестиционной недвижимости в части оказываемых вспомогательных услуг.
Так согласно IAS 40 если предприятие предоставляет дополнительные услуги арендаторам принадлежащей ему недвижимости, то оно рассматривает такую недвижимость как инвестиционное имущество, если эти услуги составляют незначительную часть соглашения в целом. Если данные услуги более значительны, то объект будет являться недвижимостью, занимаемой владельцем.
Критерии признания значительности части соглашения по предоставляемым услугам в IAS 40 отданы на профессиональное суждение. Однако также указано, что организация должна разработать четкие критерии для последовательного использования профессионального суждения в вопросах признания инвестиционной недвижимости.
В Инструкции № 25, вопросы, касающиеся признания инвестиционной собственности при предоставлении дополнительных услуг арендодателем не рассматриваются вообще.
Таким образом, обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что несмотря, на введение в учете понятия «Инвестиционная недвижимость» ее состав не соответствует международным стандартам финансовой отчетности. По сути, в Республике Беларусь инвестиционная недвижимость является недвижимостью, сдаваемой в аренду, что является и лишь одним из случаев признания объектов основных средств объектами инвестиционной
недвижимости согласно международным стандартам финансовой отчетности. Выделение инвестиционной недвижимости в отдельный объект бухгалтерского учета должно было повысить информативность и достоверность бухгалтерской отчетности для иностранных инвесторов. Однако учитывая выявленные недостатки данная цель не может быть достигнута, так как значительная часть инвестиционной недвижимости согласно действующему законодательству по-прежнему остается в составе основных средств. Вследствие этого, можно сделать вывод, что инструкция № 25 требует существенных доработок в части определения состава инвестиционной недвижимости
Использованные источники:
1. Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 / национальный реестр правовых актов №8/26354 от 31.08.2012 г. - с. 18-22
2. МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость (Investment property) / Электронный ресурс http://www.ade-solutions.com/sites/default/files/ias 40 version02.pdf. - Дата доступа 10.09.2016 г.
УДК 657.01
Трибуналова И.А. старший преподаватель кафедра «Бухгалтерского учета, контроля и анализа
хозяйственной деятельности» Гомельский государственный университет имени Ф. Скорины
Республика Беларусь, г. Гомель ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ ПРИ ЕЕ ПРИЗНАНИИ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В статье рассматриваются вопросы признания в учете инвестиционной недвижимости и проблемы определения ее первоначальной стоимости при наличии неотделимых от нее основных средств
Ключевые слова: инвестиционная недвижимость, основные средства, единица учета, балансовая стоимость, справедливая стоимость
Tribunalova I.A.
Senior Lecturer «Francisk Skorina Gomel State University» ISSUES OF INITIAL COST MEASURE OF INVESTMENT
PROPERTY
In the article the questions of recognition in the accounting of investment properties and the problem of determining its initial value when there is no distinction is made between fixed assets
Ключевые слова: investment property, fixed capital, unit of account, carrying amount, fair value
