CC BY
12УДК 658.5
Устинова А.Н., к.э.н., доцент кафедры Волгоградского филиала МФЮА
СОДЕРЖАНИЕ И РОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация: В статье рассмотрены сущность и значение производственного управленческого учета, приведена этапы и информационно -аналитическая база для проведения анализа, описаны основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность строительной организации. Так же статье раскрыто влияние проведения производственного управленческого анализа на финансовое состояние строительных организаций.
Ключевые слова: производственный управленческий анализ, система показателей анализа, предмет анализа, субъект анализа, управленческие решения, управленческий учет, финансовый результат.
Abstract: In the article the essence and value of production management accounting, shows the stages and analytical framework for analysis, describes the main characteristics of the production-economic activity of the construction organization. As the article revealed the impact of production management analysis of the financial condition of building organizations.
Key words: production management analysis, system performance analysis, item analysis, the subject of the analysis, management decisions, management accounting, financial result.
В рыночной экономике хозяйственная деятельность предприятий протекает в условиях нестабильности и риска, поэтому необходимо часто корректировать принимаемые управленческие решения с связи с изменениями рыночной ситуации. Каждое решение основывается на результатах более или
менее развернутого анализа. Место и роль анализа в системе управления и принятия решений на предприятии представлены на рисунке.
Ошибки при планировании деятельности предприятия, которые были допущены в результате использования некачественной аналитической информации, могут привести к снижению эффективности деятельности предприятия и к нестабильному его финансовому положению [1].
Производственный управленческий анализ включает последовательность выполнения аналитических операций и способы исследования изучаемых объектов. Выполнение анализа хозяйственной деятельности осуществляется по следующим этапам:
1. Уточняются объекты, цели и задачи анализа и составляется план его проведения.
2. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, характеризующих объект анализа.
3. Подготавливается необходимая информация и проверяется ее объективность.
4. Проводится сравнение фактических данных анализируемого периода с плановыми, базисными, с данными предприятий-конкурентов и т.д.
5. Проводится факторный анализ т.е. выбираются факторы, влияющие на показатель и количественно оценивается степень этого влияния.
6. Выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.
7. Оцениваются результаты хозяйствования и разрабатываются мероприятия по реализации выявленных неиспользованных резервов.
При проведении производственного управленческого анализа используются как традиционные способы обработки информации, так и детерминированного и стохастического факторного анализов и способы оптимизации показателей. Их выбор и применение зависит от цели и объекта анализа и технических возможностей.
Для анализа используются различные показатели: количественные и качественные, общие и специфические, обобщающие, частные и вспомогательные, абсолютные и относительные, факторные и результативные, нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитические [2].
Показатели, используемые в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены, т.к. отражают различные стороны одного и того же объекта — экономики предприятия [4]. Система показателей анализа хозяйственной деятельности предприятия включает в себя следующие группы показателей:
1. Показатели исходных условий деятельности предприятия (наличие ресурсов всех видов, организационно-технический уровень предприятия и уровень его маркетинговой деятельности).
2. Показатели использования средств производства (рентабельность фондов, фондоотдача, амортизация и др.)
3. Показатели использования предметов труда (материалоемкость, материалоотдача, величина материальных затрат и др).
4. Показатели использования трудовых ресурсов (обеспеченность ресурсами, использование фонда рабочего времени, производительность, фонд заработной платы и др.).
5. Показатели производства и реализации продукции (объем валовой, товарной, реализованной продукции, ее структура и качество, ритмичность и др.).
6. Показатели себестоимости продукции (затраты на производство по элементам и статьям затрат, затраты на рубль продукции и др.).
7. Показатели прибыли и рентабельности.
8. Показатели финансового состояния предприятия (финансовая устойчивость, ликвидность и др.)
Взаимосвязь и взаимообусловленность показателей определяет последовательность выполнения анализа — от изучения первичных показателей до обобщающих. Важно при этом обеспечить системность, учет
взаимосвязи отдельных групп показателей и единство результатов анализа по каждой группе показателей [3].
Экономический анализ хозяйственной деятельности включает два раздела: финансовый анализ; управленческий анализ [5].
В результате осуществляется финансовая диагностика организации и дается рейтинговая оценка предприятия-эмитента.
На основе более широкого спектра внутренней информации, поступающей от экономистов, финансовых аналитиков, бухгалтеров, службы маркетинга, специалистов по управленческому учету, выполняется управленческий или внутренний анализ, результаты которого оформляются в виде статистической, производственной и финансовой отчетности, нормативных данных организации.
Предметом управленческого анализа являются:
• обоснование бизнес-плана;
• система маркетинга;
• экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;
• технико-организационный уровень и другие условия производства;
• эффективность использования производственных ресурсов;
• производство и реализация продукции;
• взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.
К свойствам управленческого анализа следует отнести: ориентацию результатов анализа на использование руководством организации; отсутствие регламентации форм и методов анализа; комплексность анализа, изучение деятельности предприятия с экономической, финансовой и технической сторон; интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений; закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.
Субъектами управленческого анализа являются пользователи экономической информации непосредственно коммерческой организации.
Всех пользователей экономической информации можно разделить на две большие группы — внутренние и внешние [5]. Соответственно выделяют две
области учета: финансовый учет, который имеет целью подготовить достаточную информацию для удовлетворения потребностей, в первую очередь, внешних пользователей о финансовом положении организации, о финансовых результатах деятельности предприятия, его имущественном состоянии при минимально возможных затратах на ее получение; управленческий учет, который представляет собой совокупность методов, приемов и процедур, позволяющих производить сбор, обработку, преобразование и интерпретацию внутренней информации, поступающей из различных подразделений и служб предприятия, и предоставление этой информации в виде, необходимом и достаточном для контроля и принятия эффективных управленческих решений.
Критерий эффективности в каждом особом случае устанавливает субъект управления. В одном случае это может быть устойчивость, способность сохранять рабочие параметры в заданных границах при больших изменениях внешних и внутренних факторов. В другом случае это может быть рентабельность, в третьем — занятие определенного сегмента рынка сбыта как географического, так и ассортиментного.
Западный управленческий учет, который появился под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий с целью увеличения эффективности предпринимательской деятельности, сформировался как система к началу 70-х годов XX в. С появлением и ростом в России организаций, ориентированных на рынок, активно начал развиваться и управленческий учет. В конкурентных отношениях от правильности, адекватности управленческих решений зависит существование и развитие бизнеса. Это связано с усложнением структуры бизнеса, возникновением потребности в его дроблении на множество юридических лиц.
Под объектом учета затрат понимается признак, согласно которому производя' группировку производственных издержек для целей управления. В целом систем, управленческого учета производственных затрат распределяет
издержки по двум главным группам объектов:
по носителям затрат (объект калькулирования) — виды продукции, полуфабрикаты продукты различной степени готовности определенной потребительской стоимости; по местам возникновения затрат (центрам ответственности) — структурных единицы или подразделения предприятия, в которых происходит потребление про изведенных ресурсов (вид деятельности, производства, цех, бригада, рабочее место процесс). Руководитель (менеджер) данного структурного подразделения предприятия несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.
Основные данные для проведения анализа содержатся в таких документах как:
- бизнес-план строительной организации, планы-графики выполнения работ;
- договора подряда и субподряда, проектно-сметная документации;
- статистическая отчетность по форме №1 кс «Отчет о выполнении подрядных работ»;
- акты и справки приемки комплексов (этапов) и объемов работ, журналы учета выполненных работ, акты рабочих и государственных приемочных комиссий, отчет о затратах на производство и реализацию продукции (форма №5-з), отчет о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29, данные журнала-ордера №10-с, ведомости №10-с и т.д.
По мнению автора, для эффективности управления хозяйственным процессом деятельности строительной организации при проведении производственного управленческого анализа в первую очередь необходимо оценивать: объем, структуру и качество строительно-монтажных работ; факторы влияющие на изменение объемов строительства; и себестоимость строительной продукции.
Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ.
Объем строительства подрядной организации определяется ее
производственной программой. Эта программа содержит состав объектов, намечаемых к строительству и к вводу в действие в планируемом периоде, сроки ввода, а также объемы строительно-монтажных работ.
Выполнение производственной программы по объему и качеству СМР в значительной степени влияет на все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ необходимо начинать с изучения объема СМР и ввода в эксплуатацию объектов.
Анализ объема СМР начинается с оценки динамики данного объема за последние 5—10 лет в сопоставимых ценах. На данном этапе происходит расчет базисных, цепных и среднегодовых темпов роста и прироста объемов строительных работ.
Также проводиться оценка стабильности производствен0-хозяйственной деятельности предприятия, его деловой репутации, активности по наращиванию производственной мощности, формирования портфеля заказов, соблюдения договорных норм продолжительности строительства
Выполнение производственной программы за отчетный период оценивается в сравнении фактических объемов СМР с плановыми в целом по предприятия, строительным участкам и объектам строительства. Изменение стоимости СМР за счет изменения их структуры (АСМРУд ) можно определить следующим образом.
1. Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объему СМР в стоимостной оценке (Кс )
^ Объем СМР в стоимостной оценке фактически с Объем СМР в стоимостной оценки по планы
2. Затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объему СМР в нормативном времени (нормо-часах) (Кт ).
^ Объем СМР в нормо — часах фактически т Объем СМР в нормо — часах по плану
3. Влияние структурного фактора определяется следующим образом:
разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах надо умножить на плановую стоимость СМР: Д С МРуд = ( Кс — Кт) х О бъ е м СМ Р в ст о и мо стн о м в ы р аже н и и п о пл а ну (3)
Критерии оценки качества СМР определяется соответствием их строительным нормам и правилам. Для оценки качества используется коэффициент брака:
^ Потери от брака за отчетный период
брака Стоимость фактического объема выполненных работ за отчетный период '
Потери от брака определяются суммой затрат на производство брака и затрат на его исправление.
Ритмичность работы строительной компании является важнейшим показателем, характеризующим уровень организации производства. Данный показатель характеризует строгое соответствие работы заранее разработанному плану. Ритмичность работы выступает основным показателем своевременного ввода в эксплуатацию объектов, выполнения плана СМР и повышения их качества.
Для анализа показателя ритмичности используют те же показатели, как и на промышленном предприятии:
- прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому объему СМР);
- косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершенного строительства).
Разность между фактическим и возможным объемом СМР, исчисленная исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объема работ, показывает упущенние возможностей строительного предприятия по увеличению объемов строительства в связи с неритмичной работой.
Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все виды работ, предусмотренные проектом.
Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используют следующие показатели:
- стоимость объектов;
- натуральные показатели, характеризующие объем строительства;
- нормы продолжительности строительства;
- сроки сдачи объектов или комплексов;
- качество выполненных работ.
В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяют отклонения от плана и причины их возникновения.
Для обобщенной характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается ее средневзвешенный уровень в целом по строительной организации (Т).
где I— количество строящихся объектов;
— продолжительность строительства ьго объекта; С\ — договорная стоимость ьго объекта.
Сокращение продолжительности строительства способствует выполнению плана ввода в действие объектов строительства, уменьшению остатков незавершенного строительства и ускорению оборачиваемости капитала застройщика. Несвоевременное окончание строительства чревато уплатой неустоек, что может отрицательно сказаться на финансовых результатах и финансовом положении.
Необходимо отметить, что объем строительной продукции, так же, как и в промышленности, зависит от трех групп основных факторов, влияние которых определяется традиционными методами факторного анализа.
Факторы Показатель Формула Расшифровка
Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимой квалификации и профессий и полнота их использования Зависимость объема СМР (Усмр ) от данных факторов можно представить в виде следующей модели УСМр = ЧР х Уд х Д х П х ЧР К этой группе относятся общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ).:
Обеспеченность строительной техникой и полнота ее использования произведению этих факторов УСМр = КМ х Д х Ксм х ПС х Ф количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коэффициент сменности их работы (Ксм ), средняя продолжительность смены (ПС) и средний объем СМР за один машино-час (Ф).
Обеспеченность строительными материалами и экономное их использование Объем СМР равен УСМр = МЗ х МО сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО)
Влияние на сумму материальных затрат Объем расходования материалов по строительно-монтажным работам УМЗ = 0Н + П - 0ТХ - 0К переходящие остатки (Он и Ок ), выполнения плана поступление (П) и размера отходов (Отх)
Анализ себестоимости строительной продукции. Себестоимость строительно-монтажных работ - затраты строительных организаций выраженные в денежной форме на выполненные объемы работ. Себестоимость СМР это важнейший показатель, характеризующий деятельность строительного предприятия. Вследствие чего становится необходимым осуществлять
постоянный контроль всего процесса формирования себестоимости строительной продукции и постоянно изыскивать резервы ее снижения.
Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:
3=КЪх^+^ (6),
где З— сумма затрат на производство продукции; а— абсолютная сумма постоянных расходов;
Ь— уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг); х— объем производства продукции (работ, услуг).
Значительный рост суммы постоянных и переменных издержек является следствием повышения ресурсоемкости строительной продукции и повышения цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана издержкоемкости (т.е. затрат на рубль СМР).
Факторная модель издержкоемкости продукции (Ие) выглядит следующим образом:
и = -30бщ--( 7)
е ЕУсмрХУдхЦ ( Л
к Ус м р Х Уд ; х Ъ д + А И е К Ус м р Х Уд , х Ц , ( ^
где Зобщ — общие затраты на СМР;
Удг — удельный вес в ней строительных рабочих;
Ь — уровень переменных затрат;
А— сумма постоянных затрат;
Ц — цена на продукцию.
После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.
1. Значительная часть себестоимости СМР занимают материально-производственные затраты (МПЗ), размер которых зависит от объема (УСМР ) и
структуры СМР (Уд), норм расхода материалов на единицу выполненных работ (ИР) и стоимости материальных ресурсов (Ц):
МПЗ=£(Ус М Р х Уд * х НР* х Ц * (9)
2. Затраты по зароботной плате рабочих подвержены влиянию объема (УСМР) и структуры СМР (Уд), их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):
3 п = 2(Ус м р х Уд * х ТЕ* х О Т*) (10),
3. Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м.) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведен по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:
3 э м = К МхДх Ксм х ПСхУП 3+А (11),
где КМ— количество машин i -го вида;
Д— количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период;
Ксм — коэффициент сменности;
ПС— средняя продолжительность одной смены;
УПЗ— уровень переменных затрат за один машино-час работы;
А— сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.
4. Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
Для исчисления степени влияния объема СМР на изменение их суммы (АНРСМР) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер 0):
Д Н Р С М Р = ^ х Н Р п ер . о (12),
Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:
Д Нр = НРпост.о х ( 1 - Кпх. ) (13),
где НРпост 0 — нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту; Кп,с. — коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).
Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.
Таким образом, своевременное проведение производственного управленческого анализа позволит руководству организации оперативно принимать решения направленные на стабилизацию строительного процесса и изыскивать пути выхода из сложившихся кризисных ситуаций.
Литература
1. Воронченко Т.В. Совершенствование механизма комплексного управления финансами предприятия с помощью аналитических инструментов // Экономические науки. - 2009. - № 60. - С. 91 - 98.
2. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В, Шиянова С.Л., Шнайдер О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ГИОРД, 2010. - 192 с.
3. Горелкина И.А. Методические подходы к обоснованию системы экономических показателей оценки эффективности деятельности организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 9. - С. 61 - 64.
4. Маркин Ю.П. Экономический анализ. - М.: Омега-Л, 2011. - 450 с.
5. Султанов А.Г. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия: проблемы и перспективы развития // Вестник СамГУПС. - 2010. -№ 2. - С. 52 - 58.
