CC BY
2
Шевчик Ю.Ю.
2 курс
факультет «Учёт, анализ и аудит» Тюменский государственный университет ФЭИ
Россия, г. Тюмень СЛОЖНОСТИ ПОКОМПОНЕНТНОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
Аннотация: МСФО (IAS) 16 предусматривает лишь одну систему критериев признания, что означает, что последующие затраты могут быть капитализированы при условии выполнения этих критериев.
Следует определить компоненты актива, для того чтобы можно было признать затраты на замену компонента (т. е. капитализировать их как часть актива), а старый компонент списать с баланса. «Компоненты» отличаются от затрат на текущее обслуживание, но их точного определения в стандарте не приведено. Более того, единица оценки, к которой следует применять стандарт (т. е. что составляет объект основных средств), не определена как таковая.
Ключевые слова: финансовая отчетность, основные средства бухгалтерский учет, себестоимость.
Shevchik Yu. Yu.
2 course, faculty "Accounting, analysis and audit"
Tyumen State University IPPE Russia, Tyumen
DIFFICULTIES OF PARTICULAR ACCOUNTING OF FIXED
ASSETS
Annotation: IAS 16 provides for only one recognition criteria system, which means that subsequent costs can be capitalized, provided these criteria are met.
Components of an asset should be identified in order to recognize the cost of replacing a component (i.e., capitalize them as part of an asset) and deduct the old component. "Components " are different from the cost of ongoing maintenance, but their exact definition is not given in the standard. Moreover, the unit of assessment to which the standard should be applied (that is, what constitutes an item of property, plant and equipment) is not defined as such.
Keywords: financial statements, fixed assets, accounting, cost.
Российское законодательство в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывает общие принципы решения вопроса определения единицы учета объектов основных средств, но не дает четких принципов выделения и признания единиц учета в составе комплексных основных средств. Поэтому, вопрос подлежит решению на основе профессионального суждения бухгалтера, принципов и требований составления бухгалтерской (финансовой отчетности), закрепленных в
положениях по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди таких принципов отмечены:
- принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 согласно которому затраты, связанные с разукрупнением не должны покрываться выгодами от получения информации о наличии и движении составных частей объектов основных средств;
- принцип существенности, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99, согласно которому существенность единицы учета определяется на основе профессионального суждения в совокупности с иными принципами определения единиц учета основных средств.
Учет основных средств на международном уровне регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее по тексту МСФО (IAS) 16), который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов №217н от 28.12.2015 г.
Согласно п.п. 43,44 МСФО (IAS) 16 каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально учтённую в составе объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. [4]
МСФО (IAS) 16 требует осуществлять учет основного средства по компонентам, если себестоимость какой-либо части представляет собой существенную величину относительно общей стоимости объекта. Кроме того, в обязательном порядке должны учитываться отдельно амортизируемые и неамортизируемые компоненты основных средств.
Необходимость ведения покомпонентного учета возникает при наличии в составе объекта основных средств существенных по стоимости узлов с различающимся сроком полезного использования. Типичным примером является двигатель самолета, срок службы которого меньше срока службы фюзеляжа. Другой причиной ведения компонентного учета является необходимость проведения регулярных технических осмотров основных средств.
В обоих случаях экономический субъект должен капитализировать затраты на проведенные ремонты в стоимость отдельных компонентов, так как при капитализации новой компоненты остаточная стоимость предыдущей должна списываться, а также ввиду различающихся сроков полезного использования. Необходимо также помнить о выделении компоненты, подлежащей замене, из стоимости нового основного средства при принятии его к учету согласно п. 13 МСФО (IAS) 16. А в случае, когда при замене узлов экономический субъект планирует демонтировать старые, но еще представляющие ценность узлы, для компоненты должна быть установлена ликвидационная остаточная стоимость.
В соответствии с п.45 МСФО 16 срок полезного использования и метод
амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления.
Таким образом, существенно отличающиеся сроки использования частей объекта основных средств и/или существенная стоимость компонентов, являются основанием для выделения двух и более единиц учета основных средств.
Согласно п. 23 МСФО (IAS) 16 себестоимость (первоначальная стоимость) объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
Поэтому первоначальная стоимость отдельных единиц учета комплексного основного средства представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
Например, в случае если в первичных учетных документах поставщика стоимость отдельных единиц учета комплексного основного средства не выделена, она определяется по цене отдельной единицы комплексного ОС, которая может быть приобретена у поставщика как запасная часть на основании цен, указанных в Прайс-листах и (или) коммерческом предложении поставщика. [ 1 ]
В этом случае фактическая стоимость остальных единиц учета комплексного основного средства может быть определена расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб в соответствии с условиями признания, указанными в п. 6 ПБУ 6/01.
Рассмотрим порядок определения компонентов на примере воздушной линии (далее - ВЛ 110-35).
ВЛ (воздушная линия) является единым, отдельно идентифицируемым объектом недвижимого имущества, имеющим самостоятельные инвентарный и кадастровый номера. На ВЛ оформляется отдельный технический паспорт. ВЛ состоят из проводов, прикреплённых с помощью траверс (кронштейнов), изоляторов и арматуры к опорам. Опоры, в свою очередь, представляют собой сооружения для удержания проводов и грозозащитных тросов воздушной линии электропередачи и оптоволоконных линий связи, при их наличии. Опоры крепятся непосредственно в грунт или на специальный фундамент на земельных участках, отведенных специально для этих целей. ВЛ классифицируются по уровню напряжения.
Провода на всем протяжении ВЛ рационально учитывать в качестве отдельного амортизируемого компонента основных средств. Данные объекты затруднительно идентифицировать на отдельных участках. Таким образом, провода ВЛ, разделенные по участкам, и, зачастую, несущественные по стоимости, целесообразно группировать и учитывать в качестве отдельного амортизируемого компонента основных средств. Также в качестве отдельного амортизируемого компонента рационально выделить опоры с
подразделением на железобетонные и анкерные.
В отношении таких элементов ВЛ как грозозащитные тросы необходимо применить профессиональное суждение на предмет выделения их в отдельные амортизируемые компоненты основных средств, их группировки в самостоятельный амортизируемый компонент основных средств или включения в состав другого амортизируемого компонента основных средств. Все указанные элементы ВЛ можно считать составными частями опоры ВЛ и объединять с ней в единый амортизируемый компонент с опорой ВЛ. Они составляют несущественную стоимость от стоимости опоры ВЛ, и выделение их в отдельные амортизируемые компоненты было бы нерациональным. [2]
Объектом недвижимого имущества выступает объект, поименованный в Свидетельстве о праве собственности, например, «Электросетевой комплекс ВЛ 110КВ».
В бухгалтерской (финансовой) отчетности данный объект отражается по группе статей «основные средства» как «ВЛ» или «Передаточные устройства».
В бухгалтерском учете на основе профессионального суждения экономического субъекта признаются следующие объекты. Объект учета основных средств:
- ВЛ 110 КВ (к данному объекту относятся все объекты недвижимого имущества, отраженные в Свидетельствах о праве собственности данного экономического субъекта).
Амортизируемые компоненты признанного объекта учета - вариант 1:
- Компонент 1 - «Провода»;
- Компонент 2 - «Опоры ВЛ, включая траверсы и изоляторы»;
- Компонент 3 - «Грозотрос».
Амортизируемые компоненты признанного объекта учета - вариант 2:
- Компонент 1 - «Провода и грозотросы»;
- Компонент 2 - «Траверсы»;
- Компонент 3 - «Изоляторы»;
- Компонент 4 - «Арматура»;
- Компонент 5 - «Опоры».
В целом МСФО (IAS) 16 требует, чтобы затраты на ремонты и техническое обслуживание относились на расходы отчетного периода. Однако учет по компонентам позволяет капитализировать затраты на сложные виды ремонтов (капитальные ремонты), учитывая их в виде отдельных компонентов основного средства. В качестве первоначальной оценки компонента используется предварительная оценка стоимости капитального ремонта. Но общая первоначальная стоимость основного средства при этом не меняется. [4]
Рассмотрим пример выделения амортизируемых компонентов, учет ремонта и технического обслуживания, расчет амортизируемой величины.
Так, компания-авиаперевозчик приобрела и ввела в эксплуатацию в отчетном периоде самолёт за 14160 тыс.руб. (в том числе НДС 18%). Иных затрат, связанных с получением самолёта, помимо себестоимости покупки у организации не было. Экономический субъект предполагает использовать самолёт в течение 12 лет после чего намерен продать использованный самолёт учебному центру для использования в качестве стенда за 826 тыс.руб. (в том числе НДС 18%), о чём имеется договорённость с учебным центром. Предположительно получение выгод от эксплуатации самолёта будет носить равномерный характер в течение всего срока эксплуатации. Для плановой эксплуатации самолёта в течение 12 лет необходимо осуществить следующие существенные затраты:
- один раз осуществить замену силовой установки (через 6 лет эксплуатации);
- два раза заменить двигатели (через каждые 4 года эксплуатации);
- три раза обновить оборудование салона (через каждые 3 года эксплуатации);
- пять раз провести техническое обслуживание (через каждые 2 года эксплуатации).
Все указанные замены и мероприятия планируется осуществлять на начало года.
На момент приобретения самолёта стоимости указанных замен и мероприятий, проводимых на других самолётах той же модели, были следующими (включая НДС 18%):
- силовая установка - 2 124 тыс.руб.;
- двигатели - 2 832 тыс.руб.;
- оборудование салона - 1 770 тыс.руб.;
- техническое обслуживание - 944 тыс.руб.
Организация начисляет амортизацию отчетный период в размере 2200 тыс. руб. исходя из следующим образом выделенных амортизируемых компонентов (таблица 1):
Таблица 1
Начисление амортизации по выделенным амортизируемым
компонентам
№№ амортизируем ого компонента Выделенные амортизируемые компоненты Срок полезного использования амортизируемого компонента (лет) Амортизируемая стоимость амортизируемого компонента без НДС (тыс. руб.) Амортизация амортизируемого компонента (тыс. руб.)
1 Силовая установка 6 1800 300
2 Двигатель 4 2400 600
3 Оборудование салона 3 1500 500
4 Техническое обслуживание 2 800 400
5 Фюзеляж и прочее 12 4800 400
Всего 2200
Для расчета амортизации самолета используются следующие данные: срок полезного использования составляет 12 лет, неамортизируемый остаток составляет 826 тыс.руб. (в том числе НДС 18%), амортизируемая стоимость неидентифицированных компонентов составляет 4800 тыс. руб., полученная следующим образом:
12000 тыс.руб. - (1800 тыс.руб. + 2400 тыс.руб. + 1500 тыс.руб. + 800 тыс.руб.) - 700 тыс.руб. = 4800 тыс.руб..
На практике часто возникают сложности с определением первоначальной стоимости компонентов. При этом международные стандарты финансовой отчетности позволяют определять балансовую стоимость компонента на основе текущей стоимости затрат на проведение аналогичных инспекций. [3]
Выводы исследования. Таким образом, используя учет основных средств по компонентам, Совет по МСФО предложил хорошую методику капитализации затрат на сложные виды ремонтов, не увеличивая при этом первоначальную себестоимость основного средства и не создавая резервы под будущие расходы.
Использованные источники:
1. Дененберг Ю.М., Короткова О.В. Методика учета основных средств в соответствии с ПБУ и МСФО // Синергия Наук. - 2017. - № 8. - С. 109-116.
2. Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д. Современные подходы к оценке стоимости основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. - 2014. - №1. -С.88-
3. Проняева Л.И. Новые подходы к формированию стоимости основных средств в бухгалтерском учете // Научный результат. Серия «Экономические исследования». - 2016. - №1(7). - С.48-56.
4. Ховрина Д. Р. О вопросах методики анализа основных средств предприятия // Молодой ученый. - 2016. - №10. - С. 924-927.
УДК 7822
Шетова Ж.В. студент магистратуры 1 курса Шафиева Э.Т., к.э.н.
доцент
КБГАУим В.М. Кокова КБР, г. Нальчик ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АГРОДРОНОВ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА
Аннотация: Проблема о введении новых технологий в область сельского хозяйства всё больше заботит агрономов. Прогрессивные разработки могут обеспечить устойчивый подъём предприятия, оптимизировать расходы и увеличить урожайность. В связи с чем, многие фермеры стараются как можно быстрее овладеть знаниями об инновациях, которые позволят им в несколько раз улучшить результативность личного бизнеса
Ключевые слова: агродрон, инновации, сельское хозяйство, фермерство
Shetova J.V. - Undergraduate 1 course KBGAUim V.M. Kokova, Nalchik, CBD Shafieva E. T. - K. e. n., associate professor KBGAU im V.M. Kokova, Nalchik, CBD PROSPECTS FOR THE USE AGREDANO FOR AGRICULTURAL
ECONOMIC GROWTH
Annotation: The problem of the introduction of new technologies in the field of agriculture is increasingly concerned with agronomists. Progressive developments can ensure a steady rise of the enterprise, optimize costs and increase productivity. In this connection, many farmers are trying as quickly as possible to acquire knowledge about innovations that will allow them to several times to improve the effectiveness of personal business
Key words: agrotron, innovation, agriculturefarming
В 2016 году на конкурсе инноваций в сельском хозяйстве, впервые получили золотую медаль беспилотные комплексы, а не сеялки, трактора и комбайны. Награду торжественно вручили научно -производственной компании «АгроДронГрупп», которая совершила настоящий прорыв в области новых технологий. Дроны смогли перевернуть взгляды, сложившиеся
