CC BY
36
Velichko Svetlana Sergeevna INCOME TAXATION SYSTEM .
economic sceinces
УДК 336.2
DOI: 10.26140/knz4-2019-0801-0019
СИСТЕМА ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ: ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ
© 2019
Величко Светлана Сергеевна, магистрант
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (690014, Россия, Владивосток, улица Гоголя, 41, e-mail: [email protected])
Аннотация. Налог на доходы физических лиц является основным видом прямых налогов РФ и одновременно самым распространенным в мировой практике налоговым платежом, уплата которого осуществляется непосредственно с полученных населением доходов. В обеспечении доходной части бюджетов различных уровней, в том числе региональных и местных бюджетов, налогу принадлежит одно из центральных мест, а снижение его поступлений, посредством изменения системы льгот и размера налоговых ставок, оказывает значительное влияние на уровень жизни населения в целом. На протяжении последних лет рост поступлений налога стал значительно уступать темпам роста иных, бюджетообразующих налоговых поступлений, вследствие их эффективного реформирования и практического отсутствия внесений изменений в систему налогообложения доходов физических лиц. При этом становится очевидной необходимость совершенствования подоходного налогообложения в РФ посредством изменения размера налоговых ставок, в частности возвращения прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, действующей на территории нашей страны до момента вступления в силу второй части НК РФ. Однако внесение столь значительных изменений необходимо основывать на анализе опыта применения прогрессивного налогообложения в России, действующего до 01.01.2001 г., подробное описание которого подробно представлено в настоящей работе.
Ключевые слова: подоходное налогообложение, прогрессивное налогообложение, уровень дохода, необлагаемый минимум дохода, налогоплательщик, ставка налога, НДФЛ, плоская шкала налогообложения, налоговые вычеты, развитие системы налогообложения.
INCOME TAXATION SYSTEM IN THE RUSSIAN FEDERATION: HISTORY OF FORMATION AND OPTIMIZATION METHODS
© 2019
Velichko Svetlana Sergeevna, master
Vladivostok State University of Economics and Service (690014, Russia, Vladivostok, Gogol street, 41, e-mail: [email protected])
Abstract. Tax on personal income is the main type of direct taxes of the Russian Federation and at the same time the most common tax payment in world practice, which is paid directly from the income received by the population. In securing the revenue part of budgets of various levels, including regional and local budgets, the tax belongs to one of the central places, and the decrease in its income, by changing the system of benefits and the size of tax rates, has a significant impact on the standard of living of the population as a whole. Over the past years, the growth in tax revenues has become significantly lower than the growth rates of other budget-generating tax revenues, due to their effective reform and the practical absence of changes to the system of taxation of personal income. At the same time, the need to improve income taxation in the Russian Federation as a result of changes in tax rates, in particular, the return of the progressive scale of taxation of personal incomes in force in our country until the second part of the Tax Code of the Russian Federation comes into force, becomes obvious. However, making such significant changes should be based on an analysis of the experience of applying progressive taxation in Russia, which is valid until January 1, 2001, the detailed description of which is presented in detail in this article.
Keywords: income taxation, progressive taxation, income level, non-taxable minimum income, taxpayer, tax rate, personal income tax, flat tax scale, tax deductions, tax system development.
Формирование государственного бюджета и бюджетов иных уровней осуществляется через различные виды государственных доходов, центральное место в которых принадлежит налоговым платежам и сборам. При этом доля налога на доходы физических лиц в них занимает значительный удельный вес. В «обеспечении доходной части бюджетов различных уровней и регулировании экономических процессов» [1] налогу принадлежит одно из ведущих мест, в результате чего проведение анализа методов увеличения его поступлений приобретает особо важное значение.
В настоящее время наблюдается значительное снижение темпов роста поступаемости НДФЛ относительно прочих налоговых платежей что, как отмечено многими исследователями (Корбановой Л. Р. [2], Ягумовой З. Н., Тлостановой К. К. [3], Шульга А. В. [4]) на фоне роста дефицита бюджетов всех уровней является крайне актуальной проблемой, требующей особенного внимания. Разрешение указанного вопроса, в соответствии с трудами указанных выше авторов, возможно вследствие рассмотрения особенностей развития подоходного налогообложения в РФ, а также выявления главных основополагающих моментов в истории, так или иначе повлиявших на становление налога.
С целью выявления указанных особенностей и поиска оптимальных методов увеличения поступлений налога обратимся к истории развития НДФЛ в России.
Так, зарождение подоходного налогообложения на
территории нашей страны, напрямую связано с принятием 11 февраля 1812 г. Манифеста «О преобразовании комиссии по погашению долгов» [5], вводившего временный сбор с помещичьих доходов. Так, согласно данному документу, все доходы помещиков от принадлежавшей им недвижимости подлежали прогрессивному налогообложению по ставке от 1 до 10%. Определение уровня дохода производилось помещиками самостоятельно, и при этом полностью отсутствовал контроль за правильностью исчисления налога со стороны государства, в связи с чем, налоговые поступления в бюджет были ничтожно малы, и уже к 1820 г. налог был отменен.
Возвращение НДФЛ после столетнего перерыва было ознаменовано принятием Закона «О государственном подоходном налоге» [6] от 6 апреля 1916 г., закрепляющим обширный перечень объектов, облагаемых также по прогрессивной шкале налогообложения. Налогоплательщиками были признаны «физические и юридические лица, а также иностранные подданные, проживающие на территории Российского государства более одного года» [7]. При этом, введенный в начале XX века закон содержит первое упоминание об институте налогового резиденства в России, предусматривающее льготы для налогоплательщиков с низким уровнем дохода, а именно для крестьян, которые фактически были выведены из-под налогообложения.
Ключевым же моментом в развитии НДФЛ на территории нашей страны стало издание Указа Верховного
экономические науки
Величко Светлана Сергеевна СИСТЕМА ПОДОХОДНОГО ...
Совета СССР от 30.04.1943 г. «О подоходном налоге с населения» [8], устанавливающего возрастающую налоговую ставку, напрямую зависящую от уровня дохода и рода занятий налогоплательщиков. Также, указанным документом были установлены «права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также ответственность за нарушения положений» [9] настоящего Указа.
В последующие годы происходило повышение необлагаемого минимума заработной платы рабочих и служащих, и соответствующее уменьшение налоговых ставок. Также были предприняты попытки отмены налога на доходы физических лиц, в частности освобождение от налогообложения доходов отдельных категорий граждан.
С принятием Закона РСФСР № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» [10] в качестве плательщиков налога были признаны «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства на территории РСФСР» [11], и расширена сфера действия налогообложения. При этом, с момента принятия закона до момента его фактической отмены было внесено более 20 изменений и дополнений к документу, в том числе касающихся изменений шкалы налоговых ставок.
Фактически, указанный выше закон был отменен принятием 5 августа 2000 г. второй части Налогового кодекса РФ N0 117-ФЗ 6, которая содержала основные принципы исчисления и уплаты абсолютно всех налоговых платежей и сборов. Закрепление основ налогообложения доходов физических лиц, в соответствии с положениями указанного нормативного документа было отражено в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» [12], формально изменяющей отнюдь не только наименование налога.
Так, отличие новой системы подоходного налогообложения заключалась в принятии абсолютно новой концепции налогообложения доходов физических лиц, предусматривающей замену существующего до тех пор прогрессивного налогообложения на установление единой плоской налоговой ставки в размере 13% и одновременное введение повышенных ставок в отношении доходов, представленных в таблице 1 [13].
Таблица 1 - Ставки налога на доходы физических лиц (резидентов), действующие с 01.01.2001 г.
Ставка налога Виды дохода
Стоимость «любых выигрышей и призов в части превышения 2000 руб.» [12]
Сумы «страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет» [12], в части превышения размеров страховых взносов по таким договорам, увеличенных на ставку рефинансирования Банка России
35% «Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте» [12];
Суммы материальной выгоды «от использования заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора» [12].
13% Прочие доходы
одними из множества нововведений стали: увеличение круга лиц, имеющих право на получение вычета по расходам, направленным на обучение лиц, находящихся под опекой налогоплательщика; введение имущественного вычета по процентам, фактически уплаченным по кредитам, направленным на приобретение жилья, а также введение инвестиционного налогового вычета и др. [14]. Помимо прочего были пересмотрены величины налоговых ставок по НДФЛ (представленные в таблице 2) в отношении отдельных категорий доходов налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, а также не являющимися таковыми.
Таблица 2 - Ставки налога на доходы физических лиц в РФ на 01.01.2019 г.
Резиденты Нерезиденты
Ставка налога Виды дохода Ставка налога Виды дохода
9% Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года Доходы от осуществления трудовой дея-
Материальная выгода от экономии на процентах по кредитам и займам, в части превышения установленных нормативов (рисунок 1.2) тельности на территории РФ: - по найму на основание патента; - высококвалифицированными
35% Выигрыши и призы в мероприятиях для целей рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в год 13% - участниками Государственной программы по переселению; - беженцами.
Процентные доходы
«по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации» [12] Доходы «членов экипажей судов,
Плата «за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива» [12] плавающих под Государственным флагом РФ» [12]
30% Доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя 15% Дивиденды от участи в деятельности Российских организаций
13% Прочие доходы 30% Прочие доходы
Составлено на основании положений гл. 23 ч. 2 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2001 г.
При этом, ставка налогообложения в отношении доходов физических лиц - нерезидентов Российской Федерации была установлена в размере 30%.
Стоит отметить, что с момента вступления в силу гл. 23 ч. 2 НК РФ до настоящего времени было внесено множество правок и дополнений, в том числе касающихся размера и ограничения сумм налоговых вычетов. Так
Однако, несмотря на внесение многочисленных изменений в налоговое законодательство в последние годы все чаще возникает проблема дефицита государственного бюджета. Темпы роста поступлений по рассматриваемому в статье налогу стали значительно уступать значениям прироста остальных бюджетообразующих платежей, в связи с чем становится вопрос о необходимости реформирования структуры подоходного налогообложения в целом [15]. Разрешение указанной проблемы возможно методом увеличения ставки налога в отношении отдельных категорий дохода до 15%, о чем упомянуто в письме Минфина России от 12.04.2018 N 03-04-05/24386, либо путем «установления прогрессивной ставки налогообложения доходов физических лиц» [16], которая существовала на территории нашей страны до вступления в силу 2 ч. НК РФ [17].
Так, весной 2018 г. на рассмотрение был внесен законопроект, предлагающий установление различных ставок налогообложения в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. В отношении доходов физических лиц, составляющих менее 100 тыс. руб. в год, предлагалось установление налоговой ставки в размере 5%, а для граждан, чей доход в год превышает 3 млн. в год -введение повышенной ставки налога от 15 до 25% [18].
Карельский научный журнал. 2019. Т. 8. № 1(26)
67
Velichko Svetlana Sergeevna
INCOME TAXATION SYSTEM .
economic sceinces
При этом, «доводы ряда финансистов о том, что введение прогрессивной шкалы налогообложения может вызвать рост теневых доходов в высокодоходных сферах» [19], таких как финансово-банковская сфера, добыча и переработка нефти и газа, энергетика, торговля и пр., (что происходило до введения плоской шкалы налогообложения на территории РФ) нельзя назвать состоятельными, так как «за последние 15 лет значительно возрос уровень информационной базы данных налогоплательщиков из числа юридических и физических лиц, уровень программно-технологической оснащенности и материально-технической базы органов ФНС» [20]. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Владыка М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина; Под общ. ред. В. Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 с.
2. Корбанова Л. Р. Проблемы развития и реформирования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 459-463. — URL https://moluch.ru/archive/123/33966/(дата обращения: 03.01.2019)
3. Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц //Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406-409. — URL https://moluch.ru/archive/137/38595/ (дата обращения: 06.01.2019)
4. Шульга А. В. Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц в российской федерации и пути их решения // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XLIIмеждунар. студ. науч.-практ. конф. № 7(42). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7(42).pdf (дата обращения: 12.01.2019)
5. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» /И. А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.
6. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО /Л. Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
7. Евстигнеев Е. Е. Налоги и налогообложение: теория и практикум: учеб. пособие /Е. Е. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. — Москва: Проспект, 2015. — 520 с.
8. Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.
9. Косов М. Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М. Е. Косов, И. В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 367 c.
10. Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение / А. Я. Кибанова. -М.: КноРус, 2012. - 488 c.
11. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р. Захарьин.-М.: ИД ФОРУМ, НИЦИНФРА-М, 2013. - 320 c.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=214941&fld=134&dst=100 080,0&rnd=0.045502975254799516#0 (дата обращения 24.12.2018)
13. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. -175 c.
14. Владыка М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина; Под общ. ред. В. Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
15. Бровкин С. В. Актуальные вопросы налогообложения // Банковский бизнес. 2016. № 4. С. 40-42
16. Письмо Минфина от 12.04.2018 N 03-04-05/24386 // [Электронный ресурс]//СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST 001&n=175889#0822508217063991
17. Ахмадеев Р. Г., Быканова О. А. Рынок цифрового контента: новый порядок взимания НДС //Азимут научных исследований. — 2017. - №4-21. - С. 43-46.
18. Пансков В. Г. К вопросу о путях реформирования российской налоговой системы //Вестник АКСОР. 2017. № 1. С. 6-14
19. Косов М. Е., Иванова Я. Я. Особенности формирования федерального бюджета в современных экономических условиях // Экономика и предпринимательство. 2017. № 8-3 (85-3). С. 32-38.
20. Пасынков Д. О. Прогрессивная схема налогообложения: перспективы введения в России [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2018 г.). — М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. — С. 61-62. — URL https:// moluch.ru/conf/law/archive/40/1277/ (дата обращения: 12.01.2019)
Статья поступила в редакцию 13.01.2019 Статья принята к публикации 27.02.2019
