CC BY
9
УДК 336.256
Каидова С.З.
студент магистратуры 2-го года обучения направление "Налоги и налогообложение в системе
государственных финансов» научный руководитель: Амиралиева Д.М., к.э.н.
доцент
кафедра «Финансы и кредит» Дагестанский государственный университет
Россия, г. Махачкала СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
Аннотация: В данной статье рассматривается теоретическая часть система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей и рассмотрены её основные элементы. Также представлены результаты анализа систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Выявлены недостатки и преимущества применения единого сельскохозяйственного налога.
Ключевые слова: ЕСХН, упрощенная налоговая система, сельское хозяйство, предприниматели и государство.
Kaidova S.Z.
undergraduate 2-nd year of study department of "Taxes and taxation in system of public finance"
Dagestan state university Scientific adviser: Amiralieva D.M.
Candidate of Economics Associate Professor at the Department of "Finance and Credit"
Dagestan state university Makhachkala, Russia THE SYSTEM OF TAXATION FOR AGRICULTURAL
PRODUCERS
Annotation: This article discusses the theoretical part of the tax system for agricultural producers and its main elements. The results of the analysis of taxation systems of agricultural producers are also presented. Identified the advantages and disadvantages of the application of the unified agricultural tax.
Key words: uniform agricultural tax, simplified tax system, agriculture, entrepreneurs and the state.
Работа сельскохозяйственных предприятий имеет ряд особенностей. Среди них можно назвать зависимость производителя от погодных условий, сезона и прочее. С учетом этого фактора государственные службы разработали специальные условия налогообложения таких предпринимателей.
Сельское хозяйство - достаточно рисковый вид бизнеса. Сельхозпроизводители часто зависят от факторов, не зависящих от них. Это и неблагоприятные природные условия, и вредители сельхозкультур на полях, и инфекционные заболевания поголовья скота и птицы.
Еще одна серьезная проблема производителей сельхозпродукции - это ее сбыт. Прежде чем зерно, крупы, овощи и фрукты, молочная и мясная продукция попадут к потребителю, они должны пройти переработку. Если же сдавать продукцию в виде сырья, то производитель с трудом компенсирует затраты даже на ее выращивание.[5, с.23]
При этом обеспечение населения полноценными продуктами питания - это основа жизнедеятельности любого государства. Именно поэтому во многих странах сельхозпроизводители получают гранты, субсидии, дотации и пользуются налоговыми льготами.
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей создана с целью привлечь в эту отрасль новых предпринимателей, а также для того, чтобы существующим предприятиям было проще работать. Эту систему еще знают под названием «единый сельскохозяйственный налог» (Далее ЕСХН).
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — это специальный налоговый режим для предприятий, занятых в аграрной и рыболовной сферах. Об особенностях «сельскохозяйственной» системы налогообложения читайте в нашей статье.
Процесс перехода на ЕСХН особенно ничем не отличается от остальных видов льготного налогообложения.
Предприниматель, который уплачивает налоги, должен до последнего дня текущего года написать надлежащее уведомление и отнести его в налоговую службу. Для этого существует утвержденная правительственными организациями форма. Для ознакомления ее можно найти на сайте Федеральной налоговой службы.
Государство не заставляет сельскохозяйственных предпринимателей переходить на условия единого налога. Это чисто добровольное дело для каждого из них. И никто не имеет право наказывать его за это. Такая система налогообложения предоставляет ему право на льготы, но никак не заставляет его с ней соглашаться. Недавно зарегистрированные компании имеют право подавать заявление в налоговую службу по причине желания перейти на ЕСХН в течение месяца после того, как их поставят там на учет.[4, с.169]
В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:
— растениеводство;
— животноводство;
— сельское хозяйство на земле;
— лесное хозяйство;
— разведение рыб и других ресурсов водного пространства.
Система налогообложения для производителей аграрной продукции
довольно выгодна простому предпринимателю, так как освобождает его от основных налогов. Преимущества, которые она дает юридическим лицам:
- исключается налог на прибыль (не распространяется на проценты от вкладов или полученные дивиденды);
- отменяется налог на имущество владельца организации;
- нет надобности оплачивать НДС (исключением является уплата налога на таможне за ввоз продукции).
Выгода для коммерческих лиц заключается в следующем:
- не накладывается налог на то имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности;
- также исключается НДС.
Предприятиям все же нужно уплачивать НДФЛ с доходов своих работников. Этот аспект в систему единого сельскохозяйственного налога не входит.[6]
В отличие от общей системы налогообложения, где установлены несколько видов налогов, сельхозпроизводители платят всего один налог. Плательщики ЕСХН не платят налог на прибыль, НДФЛ, НДС (кроме того, который уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ), налог на имущество (за исключением тех объектов, которые имеют кадастровую стоимость).
Ставка ЕСХН составляет всего 6% от разницы между доходами и расходами. Для сравнения, ставка налога на прибыль в общем случае намного выше - 20%.
Чтобы работать на таких льготных условиях ЕСХН для ИП и юридических лиц, надо выполнять определенные требования:
• своевременно подать заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог;
• не производить подакцизные товары, например, табачные изделия и алкогольную продукцию;
• не относиться к категории казенных, бюджетных и автономных учреждений;
• не менее 70% всех доходов должны приходиться на доходы от ведения специализированной деятельности — производства аграрной или рыболовецкой продукции, а также оказания услуг производителям по производству такой продукции;
• численность работников рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере рыболовства, не должна превышать 300 человек (для сельского хозяйства такого ограничения по численности работников нет).[5, с.25]
В отличие от упрощенной системы налогообложения, ЕСХН для ИП, организаций и фермеров не устанавливает ограничений по лимиту доходов за год.
Плюсы ЕСХН:
• Добровольный переход на режим и уход с него;
• Возможность снизить свою налоговую нагрузку - фактически это УСН-Доходы минус расходы, только максимальная стандартная ставка гораздо ниже - всего 6%;
• Минимум отчетности - декларация подается только раз в год, ИП дополнительно ведут только КУДИР;
• Оптимальные сроки уплаты налога: авансовый платеж делается по итогам полугодия, окончательный расчет - по итогам года. Это очень удобно для тех, кто работает в с/х, ведь именно эта отрасль часто характеризуется ярко выраженной сезонностью в получении доходов, которая связана с сезонностью производства.
Минусы ЕСХН:
• Необходимость соблюдать несколько критериев, особенно критерия по доле выручки в 70%;
• Четкое ограничение статей расходов - они должны соответствовать списку из НК РФ.
Можно сделать общую характеристику по всем налоговым элементам ЕСХН в современной системе налогообложения в Российской Федерации (таблица 1).[1]
Таблица 1. Общая характеристика ЕСХН
Налоговая база Налоговая ставка Уменьшение суммы налога Освобождение от налогов Налоговый учет Глава НК РФ Налоговый отчетный период
Доходы-расходы 6%* Нет Налоги на прибыль и имущество организаций, НДС Ведется в полном объеме 26.1 полугодие
Источник: составлена собственно автором
Безусловно, для сельхозпредприятий выгодно применять упрощенную систему налогообложения, поскольку упрощенно ведется бухгалтерский и налоговый учет, отсутствует необходимость предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС, есть возможность выбрать объект налогообложения, три налога заменяются на один, декларации подаются всего лишь 1 раз в год, можно уменьшить налоговую базу на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
В экономике России сегодня сельское хозяйство занимает особое место, обеспечивая потребности населения в продовольствии и сырье соответствующих отраслей перерабатывающей промышленности. В нем занято 8,5% работающего населения страны, которые производят 3,7% ВВП. С каждым годом в России экономическая политика в сфере сельского
хозяйства делает уклон в сторону развития научно-технического потенциала, инфраструктуры и системы налогообложения сельхозпроизводителей.
Незначительность налоговых поступлений от применения ЕСХН обусловлена рядом проблема, каждая из которых заслуживает внимание и носит системный характер.
Одной и первостепенных причин незначительностиналоговых поступлений от применения ЕСХН является проблема состояния и развития рынка сельскохозяйственной продукции в Российской Федерации. Так, запоследнее десятилетие в стране сократились площадипосевных сельскохозяйственных культур на 8345 тыс.га или на 9,9% от общих посевных площадей. Наблюдается снижение стоимости активной части основныхсредств в сельскохозяйственном производстве.
[3, с.373]
Для налоговой мотивации развития сельскохозяйственного производства в Российской Федерации с использованием предпринимательства в малых организационно-экономических формах хозяйствования, предлагается:
- внести изменения в действующий порядок налогообложения с применением ЕСХН с учетом региональных особенностей, специфики сельскохозяйственного производства (по его видам), климатических и природных условий;
- установить механизм нулевой ставки «входного НДС» на приобретаемые сырье, материалы, технику, запасные части, услуги, оказанные таким сельскохозяйственным товаропроизводителям, что обеспечит снижение уровня расходов и дополнительные финансовые потоки, предоставляющие возможность стратегического мышления субъектами малого предпринимательства;
- изменить порог формируемого дохода: для вновь создаваемых сельскохозяйственных малых предприятий (или индивидуальных предпринимателей) - снизить при переходе; для действующих субъектов -повысить предельно-допустимые значения.[2, с.63]
Можно подвести итоги, по применению системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является добровольным. Для перехода на нее необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление на установленном бланке.
Приятная особенность единого сельскохозяйственного налога — отчетный период в полгода и перечисление налогов авансовыми платежами 1 раз в 6 месяцев. Этим он и отличается от большинства налогов в нашей экономической системе.
Применять такой специальный режим имеют право только производители сельскохозяйственной и рыбной продукции. Но и они должны соответствовать определенным требованиям.
ЕСХН не освобождает предприятия сельскохозяйственной сферы от функции налогового агента при начислении и уплате НДФЛ с заработной
платы своих сотрудников. Полученную выручку можно сократить на сумму собственных расходов, определенных по налоговым нормам гл. 25 НК РФ.
Есть еще одно удобство для налогоплательщика. Сроки перечисления единого налога те же, что и сроки сдачи налоговой декларации. За неподачу налоговых отчетов и просрочку уплаты налога предусмотрены штрафные санкции.
ЕСХН введен в систему налогообложения правительством для упрощения работы аграрных предприятий. Таким образом, с начала его действия в аграрную отрасль Российской Федерации было привлечено огромное количество инвесторов (особенно в малый и средний бизнес). Сельскохозяйственная промышленность стала развиваться, а именно этого и добивались власти.
Использованные источники:
1. Горелышева М.А. Специальные налоговые режимы для сельхозпроизводителей: ЕСХН и УСН // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 2
2. Закшевский В.Г. Анализ современной ситуации в налогообложении сельскохозяйственных предприятий // Научное обозрение: теория и практика.2017. С 56-65
3. Кипкеева А.М., Боташева Ф.Б. Основные проблемы применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями в России // Фундаментальные исследования. - 2017. - № 10-2. - С. 370-374
4. Рудакова Е.Н., Власов А.В.Анализ инструментов налогового регулирования используемых в агропромышленном комплексе // Научный альманах. - 2016. - № 7-1 (21). - С. 168-174.
5. Филобокова Л.Ю.Развитие механизма реализации ЕСХН для субъектов малого предпринимательства // Государственный советник.2017. С 23-29.
6. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.Ц^: https://vk.com/im?peers=165366563_477207987 (дата обращения 25.10.2018)
