ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЭКОНОМИКА, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО И ПРАВО

Том 8 • Номер 4 • Октябрь-декабрь 2018

ISSN 2222-534Х Journal of Economics, Entrepreneurship and Law

издательство

. Креативная экономика

Особенности налогообложения предприятий АПК и налоговые риски сельхозпроизводителей в России

Рябинина Н.И. 1, Туранцева Н.А.

1 Орловский государственный университет им. И.С. Тургенева, Орел, Россия

АННОТАЦИЯ:_

В статье выявляется актуальность выявления, изучения и снижения влияния рисков на деятельность производителей сельскохозяйственной продукции для эффективной работы предприятия с возможностью использования и получения всех льгот отдельной категории налогоплательщика. Также рассмотрены основные особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в России, налоговые риски сельхозпроизводителей и позиция налоговых органов в отношении налогообложения сельхозпроизводителей.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: сельхозпроизводители, агропромышленный комплекс, системы налогообложения сельхозпроизводителей, налоговые риски

Features of taxation of agricultural enterprises and tax risks of agricultural producers in Russia

Ryabinina N.I. 1, Turantseva N.A.

1 Orel State University named after I.S. Turgenev, Russia

С целью активизации работы предприятий, работающих в аграрном секторе экономики, в России было создано достаточно большое количество льгот и послаблений по налогообложению. Однако их применение сопряжено с рисками в деятельности сельхозпроизводителей, которые необходимо выявлять и изучать их влияние. Проблема достижения эффективного функционирования и развития сельскохозяйственного предприятия связана с необходимостью понимания позиции ФНС РФ, учета рисков, их оценки и возможностей наступления негативных последствий в форме утраты применения льготного налогообложения. Актуальность решения проблем использования льгот и применения послаблений в сфере налогообложения предприятий АПК обусловлена необходимостью выявления возможностей снижения наступления рисков, которые могут привести к увеличению налоговой нагрузки и снижению доходов сельхозпроизводителей.

Научная новизна исследования обусловлена тем, что в работе собран весь комплекс мер по налоговому стимулированию работы сельхозпроизводителей в России, выявлены особенности применения тех или иных льгот и послаблений. Новизну исследования также составляет предложенная автором система мер по выявлению рисков и оптимизации процесса комплексного изучения и оценки последствий их наступления на деятельность сельхозпроизводителя.

Целью исследования является выявление особенностей налогообложения предприятий АПК и выявление рисков сельхозпроизводителей в России, которые напрямую влияют на возможность применения налоговых льгот и послаблений.

Разработка комплекса мер по налоговому стимулированию работающих в аграрном секторе тесно связана с необходимостью поддержания устойчивого функционирования национальных продовольственных рынков, развития сельского хозяйства в России [1, с 1353] (УаНапоуа, 2017). Налоговые льготы и послабления, существующие в настоящий момент в российской экономике, предполагают возможность снижения налоговой нагрузки. Так, например, при использовании общей системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей кроме ИП в ряде субъектов РФ существует льгота по уплате транспортного налога в части тракторов и комбайнов. Также одним из налоговых послаблений для сельхозпроизводителей является исключение из облагаемых операций реализации своей продукции как натуральной оплаты труда и для общественного питания сотрудников, привлекаемых для сельскохозяйственных работ.

ABSTRACT:_

The article reveals the relevance of identifying, studying and reducing the impact of risks on the activities of agricultural producers for the effective operation of the enterprise with the possibility of using and receiving all the benefits of a separate category of taxpayer The main features of taxation of agricultural producers in Russia, tax risks of agricultural producers and the position of tax authorities in relation to taxation of agricultural producers are also considered.

KEYWORDS: agricultural producers, agro-industrial complex, taxation systems of agricultural producers, tax risks

JEL Classification: Received: 02.04.2018 / Published: 30.12.2018

© Author(s) / Publication: CREATIVE ECONOMY Publishers For correspondence: Ryabinina N.I. (fni220mail.ru)

CITATION:_

Ryabinina N.I., Turantseva N.A. (2018) Osobennosti nalogooblozheniya predpriyatiy APK i nalogovye riski selkhozproizvoditeley v Rossii [Features of taxation of agricultural enterprises and tax risks of agricultural producers in Russia]. Ekonomika, predprinimatelstvo ipravo. 8. (3). - 203-212. doi: 10.18334/ epp.8.3.39577

При этом при реализации своей продукции сельскохозяйственные товаропроизводители не платят НДС. Между тем данное правило относится только к продукции собственного производства, а вот использование продукции других производителей является нарушением условий применения льготы по НДС.

Помимо всего прочего, если производимая продукция из сырья, полученного непосредственно сельхозпроизводителем, используется им для производства иных видов продукции, которые к таковой не относится (например, колбасных изделий из собственного мяса), реализация конечного продукта (который на момент сбыта не являлся сельскохозяйственной продукцией) должна облагаться НДС. Между тем для расчета объема реализации допускается включение стоимости сельскохозяйственного сырья, полученного непосредственно сельскохозяйственным производителем и отпущенного в производство. Одним из негативных моментов в части данного налога является невозможность применения вычетов по НДС.

Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 %.

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 % применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные доходы могут и должны быть уменьшены на расходы, понесенные в рамках этих же операций [5, с. 14] (Simbireva, 2013).

Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 %, могут не совпадать. В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 %. Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации послед-

ОБ АВТОРАХ:_

Рябинина Наталья Ивановна, кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента и государственного управления (fni220mai1.ru)

Туранцева Наталия Александровна (nata.turancewa2015@yandex.ru)

ЦИТИРОВАТЬ СТАТЬЮ:_

Рябинина Н.И., Туранцева Н.А. Особенности налогообложения предприятий АПК и налоговые риски сельхозпроизводителей в России // Экономика, предпринимательство и право. - 2018. - Том 8. - № 3. -С. 203-212. doi: 10.18334/epp.8.3.39577

ствий ущерба, в связи с гибелью сельскохозяйственных культур из-за аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива.

Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что в целом налоговая нагрузка по общей системе налогообложения для сельхозпредприятий является значительно сниженной, чем для остальных хозяйствующих субъектов.

Также в налоговой системе России для сельхозпроизводителей предусмотрено использование единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перейти на который возможно только с начала года, подав соответствующее заявление в ФНС. При этом отказаться от выбранной системы в течение года нельзя. Если предприятие перешло на эту систему налогообложения, заявление об изменении можно подать до 15 февраля. Что касается расходов ИП или предприятия, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью и производящего уплату налогов по ЕСХН, то они являются достаточно узкоспециализированными. Деньги можно тратить на основные средства производства, заработную плату сотрудников или рекламу. При этом сельхозпроизводители обязательно должны вести книгу учета доходов и расходов. Доходами признаются только те средства, которые поступили на расчетные счета или в кассу предприятия.

Уплата налога производится по полугодиям, при этом налоговым периодом признается календарный год. Полное погашение итоговой суммы налога и подача декларации по ЕСХН за истекший налоговый период, согласно существующим требованиям, должны быть произведены до 31 марта следующего года. Если же деятельность предприятия или индивидуального предпринимателя была прекращена, то декларация подается до 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, когда произошло прекращение деятельности.

Основное правило применения ЕСХН - продукция собственного производства должна составлять более 70 % от всех доходов от реализации предприятия [2, с. 247] (Chernik, Shmelev, 2018). Правила исчисления единого сельскохозяйственного налога указаны в статье 346.9 Налогового кодекса, а ставка составляет 6 %. Это значит, что при расчете налоговая база умножается на процентную ставку. А базой по закону признается денежный эквивалент доходов за вычетом суммы расходов. Определение же налоговой базы происходит нарастающим суммированием доходов и расходов с начала нового налогового периода.

ЕСХН для юридических лиц заменяет такие налоги, как: НДС, налог на имущество, налог на прибыль [4, с. 248] (Panskov, 2018).

Выгодность использования ЕСХН выражается в таких положительных моментах, как:

- упрощение бухгалтерского учета предприятия;

- сокращение общего количества налогов;

- возможность добровольного выбора системы налогообложения и свободного перехода на новую систему.

Но, конечно, есть и минус, который касается в основном крупных предприятий, имеющих высокий уровень производства: они теряют сумму возмещаемого бюджетом НДС.

В целом можно выделить основные особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей (рис. 1).

Основные особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей

На обшей системе налогообложения:

- применение пониженной ставки НДС;

- льготы по налогу на прибыль

Возможность применения и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции

Государственная финансовая помощь подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов КФХ, кроме грантов, полученных на создание и развитие

Налогообложение земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, осуществляется по пониженным налоговым ставкам, устанавливаемым представительными органами муниципальных образований в пределах до 0,3 %

Рисунок 1. Основные особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в России

Источник: составлено авторами

Самыми распространенными налоговыми рисками сельхозпроизводителей с учетом сложившейся арбитражной практики последних лет и позиции Министерства Финансов РФ по спорным вопросам применения налогового законодательства связаны с подтверждением налогоплательщиками права на применение ЕСХН.

Налоговые риски сельхозпроизводителей и позиция ФНС РФ представлены в таблице.

Таблица

Налоговые риски сельхозпроизводителей и позиция ФНС РФ

Виды налоговых рисков Позиция ФНС

Определение совокупного дохода для под- Не включаются в расчет дохода доходы, полученные сельхозпроизводителем в рамках договора простого товарищества

тверждения статуса сельхозпроизводителя Продажа имущества (основного средства) должна учитываться в общем доходе при расчете совокупного дохода

Субсидии должны включаться в налоговую базу

Определение базы для расчета налога Стоимость продукции собственного производства (семян, удобрений) не включается в состав материальных расходов

Сельхозпредприятие производит сельхозпродукцию из купленного сырья (неполный цикл производства) Налогоплательщик должен производить сельхозпродукцию. Переработка и первичная обработка не подтверждают факт производства для подтверждения статуса сельхозпроизводителя

Производство продукции на давальческой основе Сельхозкомпания не имеет права учитывать в составе доходов при расчете доли 70 % доходы от реализации продукции, произведенной на давальческой основе сторонней компанией

Отсутствие доходов в период применения ЕСХН в течение налогового периода При отсутствии доходов статус сельхозпроизводителя теряется

Источник: составлено авторами

Основная масса налоговых споров возникает в связи с неопределенностью и неоднозначностью понятий, используемых в налоговом законодательстве при определении совокупного дохода от реализации товаров, работ, услуг. Вероятность отнесения полученного дохода от продажи имущества, принадлежащего сельскохозяйственному производителю, может быть использована при определении права применения ЕСХН, которая также повысит налоговые риски.

Еще одним распространенным случаем для возникновения налогового спора при расчете совокупного дохода является невключение налогоплательщиком дохода, который может быть получен по договору простого товарищества.

Следующая категория налоговых рисков связана с особенностями цикла производства сельскохозяйственной продукции.

В действующем законодательстве отсутствует четкое определение того, что понимается под производством сельхозпродукции, отсутствует обязательная норма о том, что производство должно осуществляться только силами сельхозпроизводителя, без привлечения сторонних организаций на отдельных стадиях производственного процесса. Существует обширная судебная практика по налоговым спорам, связанная с передачей отдельных этапов производственного процесса сторонним организациям на давальческой основе. Арбитражная практика в данном случае в основном положительна.

Сельхозпроизводитель имеет высокий налоговый риск даже в том случае, если у него отсутствуют доходы от продажи произведенной сельхозпродукции в течение одного налогового периода, что подтверждается письмами Минфина РФ и сложившейся судебной практикой последних лет. Суды в данном случае в основном поддерживают налогоплательщиков [3, с. 53] (Orobinskaya, Gashenko, 2015).

Налоговые риски возникают у сельхозпроизводителей и при определении налогооблагаемой базы. Здесь в качестве примера можно привести следующие случаи из арбитражной практики. Предметом налогового спора является невключение предоставленных субсидий из бюджета в состав доходов, включение в состав материальных расходов сырья собственного производства и т.д.

Способы снижения ряда рисков и последствия на деятельность сельскохозяйственных производителей представлены на рисунке 2.

При этом увеличение влияния одного риска может увеличивать влияние другого риска. Так, например, снижение цен на сельхозпродукцию может привести к угрозе гибели урожая при хранении.

Если данные риски не будут устранены, то предприятие снизит объемы продаж продукции сельского хозяйства, а при увеличении спроса на покупные товары и продукции предприятие может потерять возможности использования льгот сельхозпроизводителя, что повлечет за собой увеличение страховых взносов и переход на основной режим налогообложения.

Необходимо отметить, что снижение налоговых рисков сельхозпроизводителей возможно за счет следующих факторов:

- своевременное налоговое планирование отдельных сделок и деятельности сельхозпроизводителя в целом;

- сокращение времени обнаружения возможного факта нарушения применения ЕСХН за счет автоматизации учета на предприятии;

- сохранение ключевых активов и бизнес-процессов;

- ведение иных видов деятельности, не связанных с сельскохозяйственным производством, через самостоятельные бизнес единицы (создание группы компаний).

Возможные риски сельхозпроизводителя

Рисунок 2. Способы снижения рисков и последствия на деятельность сельхозпроизводителя Источник: составлено авторами

Заключение

В заключение можно сформулировать ряд выводов:

- при применении общей системы налогообложения сельхозпроизводители имеют ряд льгот и послаблений по уплате таких налогов, как: НДС, транспортный налог, налог на прибыль;

- одной из форм льготного налогообложения для индивидуальных предпринимателей и предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, является возможность уплаты единого сельскохозяйственного налога, заменяющего такие налоги, как: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, и позволяющего упростить бухгалтерский учет;

- правоприменение льгот и послаблений сельхозпредприятиями нуждается в постоянном налоговом контроле со стороны налоговых органов;

- использование сельхозпроизводителями тех или иных льгот, предусмотренных законодательством, сопряжено с рисками;

- комплексное изучение возможностей влияния и наступления рисков, определение способов их снижения позволит предприятиям, работающим в аграрном секторе, снизить совокупную налоговую нагрузку, увеличить сумму дохода, оставшегося в распоряжении, и не допустить наступления негативных последствий, выраженных в полной или частичной отмене льгот по налогообложению.

ИСТОЧНИКИ:

1. Вартанова М.Л. Необходимость поддержания устойчивого функционирования на-

циональных продовольственных рынков в современных условиях // Российское предпринимательство. - 2017. - № 8. - с. 1353-1370. - аок 10.18334/гр.18.8.37793.

2. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для

академического бакалавриата. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Юрайт, 2018. - 408 с.

3. Оробинская И.В., Гашенко И.В. Теоретико-методическое обеспечение приоритет-

ных направлений контроля за исполнением налоговой обязанности сельскохозяйственными товаропроизводителями // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 1.

- с. 52-64. - аок 10.7256/1812-8688.2015.1.12564.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Практикум: учебное пособие для СПО.

- М: Юрайт, 2018. - 319 с.

5. Симбирева С.В. Применяем нулевую ставку по налогу на прибыль // Учет в сельском

хозяйстве. - 2013. - № 8. - с. 14-18.

6. Хайретдинова Ю.С. Проблемы при применении единого сельскохозяйственного

налога // Современная наука - агропромышленному производству: Материалы Международной научно-практической конференции, посвящённой 135-летию первого среднего учебного заведения Зауралья - Александровского реального училища и 55-летию ГАУ Северного Зауралья (23-24 октября 2014 г.). Тюмень, 2014. -с. 87-89.

REFERENCES:

Chernik D.G., Shmelev Yu.D. (2018). Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation] M.: Yurayt. (in Russian).

Khayretdinova Yu.S. (2014). Problemy pri primenenii edinogo selskokhozyaystvennogo naloga [Problems in the application of the unified agricultural tax] Modern science-agro-industrial production. 87-89. (in Russian).

Orobinskaya I.V., Gashenko I.V. (2015). Teoretiko-metodicheskoe obespechenie prioritetnyh napravleniy kontrolya za ispolneniem nalogovoy obyazannosti selskokhozyaystvennymi tovaroproizvoditelyami[Theoretical and methodological support of priority areas of control over the performance of tax duties by agricultural producers]. Nalogi i nalogooblozhenie. (1). 52-64. (in Russian). doi: 10.7256/18128688.2015.1.12564.

Panskov V.G. (2018). Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation] M.: Yurayt. (in Russian).

Simbireva S.V. (2013). Primenyaem nulevuyu stavku po nalogu na pribyl [Apply a zero rate of income tax].Uchet v selskom khozyaystve. (8). 14-18. (in Russian).

Vartanova M.L. (2017). Neobkhodimost podderzhaniya ustoychivogo funktsionirovaniya natsionalnyh prodovolstvennyh rynkov v sovremennyh usloviyakh [The need to maintain the sustainable functioning of national food markets under modern conditions]. Russian Journal of Entrepreneurship. (8). 13531370. (in Russian). doi: 10.18334/rp.18.8.37793.