Шляхи удосконалення обліку дебіторської заборгованості Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК. 657.432:658.149.5:656.2

Г. С. П'ЯТИГОРЕЦЬ1*, К. В. Н1КОЛАЙЧУК2

1 Каф. «Облж, аудит та штелектуальна власнють», Днiпропетровський нащональний унiверситет залiз-ничного транспорту iменi академiка В. Лазаряна, вул. Лазаряна, 2, м. Дшпро, Украша, 49010, тел. (056) 373 -15-69ел. пошта [email protected]

2 Каф. «Облж, аудит та iнтелектуальна власшсть», Дшпропетровський нацiональний унiверситет залiз-ничного транспорту iменi академiка В. Лазаряна, вул. Лазаряна, 2, м. Дшпро, Украша, 49010, тел. (056) 373 -15-69, ел. пошта [email protected]

ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛ1КУ ДЕБ1ТОРСЬКО1 ЗАБОРГОВАНОСТ1

Мета. Робота присвячена систематизацп основних напрямшв облiку дебггорсько1 заборгованостi в межах системи управлшня з урахуванням специфiки залiзничноl галузi. Методика. Для виршення завдань такого класу в робот запропоновано застосувати системний шдхвд та стратегiчне управлiння дебiторською заборговашстю. Результати. Дебiторська заборгованiсть мае значну вагу в складi поточних активiв i впли-вае на фшансовий стан пiдприемств. У роботi наведено аспекти облшу дебiторськоl заборгованостi залiзни-цi, як1 деталiзують iнформацiю для ухвалення управлiнських рiшень. Наукова новизна. Запропоновано сис-тематизованi аспекти облшу дебiторськоl заборгованостi залiзницi, як1, на вщмшу вiд iснуючих, враховують специфжу галузi. Узагальнено основнi напрямки розвитку та завдання бухгалтерського облiку дебггорсько1 заборгованостi Практична значимiсть. Завдяки застосуванню системного пiдходу результати дослвдження, спрямоваш на вдосконалення бухгалтерського облiку дебггорсько! заборгованостi, можуть бути використанi для подальшого розвитку системи облiку в цшому, аналiзу та управлiння дебгторською заборгованiстю на пiдприемствах будь-яко! форми власносп, як1 функцiонують у будь-якш галузi, з метою пiдвищення !х кон-курентоспроможностi.

Ключовi слова: облщ дебiторська заборгованiсть; резерв сумнiвних борпв; прострочена дебiторська за-боргованiсть; безнадшна дебiторська заборгованiсть.

Постановка проблеми

Нараз1 юнуе чимало нерозв'язаних питань стосовно бухгалтерського облшу дс61торсько1 заборгованосп. Одне з найбшьш проблемних -це суперечносп м1ж бухгалтерським та подат-ковим облшом у таких напрямах, як формуван-ня резерву сумшвних борпв, обл1к сумшвно! та безнадшнох' деб^р^^' заборгованосп.

Через нестабшьну ситуащю в краш1 сьогодш бшьшють украшських шдприемств перебувають на межi фiнансовоl кризи. Одшею з найсуттевших проблем е криза взаемонепла-теж1в, яка пов'язана з великою сумою заборгованосп, що юнуе м1ж украшськими тдприем-ствами.

У нестабшьних ринкових умовах дуже важ-ко забезпечити високий р1вень збуту продукци { и вчасну оплату покупцями. Кризовий стан економши змушуе тдприемства надавати свою продукщю з умовою вщстрочки оплати. Не-сплата призводить до виникнення деб^р^^'

заборгованосп, ефективне ведення облшу, внутршнього контролю та управлшня якою стае одним з першочергових завдань шдприем-ства.

Теоретичш та практичш дослщження фах1вщв з облшу свщчать про те, що питанням оргашзацп облшу деб1торсько! заборгованосп придшяетъся недостатня увага. Плат1жно-розрахунков1 вщносини ¡з суб'ектами господа-рювання потребують ефективно! системи облшу на тдприемства Саме вона забезпечуе кер1вництво достов1рною та своечасною шфор-мащею про стан деб1торсько! заборгованосп, наявшсть «слабких» мюць i можлив1 шляхи ix усунення [6]. Потреба в удосконаленш облшу дебiторськоi заборгованостi пiдтверджуеться збiльшенням ii частки в складi активiв шдприемств. Рекомендована науковцями пито-ма вага деб™рсь^' заборгованостi у вартостi оборотних активiв 40 % [7]. Але аналiз свiдчить про те, що ця цифра коливалася в дiапазонi вiд

58,8 до 64,0 %. Отже, вщбуваеться значне ви-лучення коштiв iз обороту шдприемства, з одного боку, за рахунок збшьшення величини за-боргованостi покупцiв та замовникiв, а з шшого - за рахунок необхвдносп погашення зо-бов'язань перед бюджетом за нарахованими податками в той час, як безпосереднш розраху-нок з деб^орами ще не вщбувся. Виникнення деб^орсько! заборгованостi в певних межах е нормальною ознакою дiяльностi пiдприемства, але не в тих випадках, коли вщбуваеться И без-контрольне зростання й систематичне несвоечасне погашення.

Аналiз останнiх дослiджень i публжацш

Найбiльш вагомi дослiдження питань регу-лювання оргашзаци бухгалтерського облiку деб™рсько1 заборгованостi та його удоскона-лення здшснили вiтчизнянi вченi: I. О. Бланк, М. Д. Бшик, Ф. Ф. Бутинець, А. Д. Бутко, С. Ф. Голов, Л. В. Городянська, Р. О. Костирко, В. М. Костюченко, Г. О. Кравченко, С. А. Кузнецова, Л. О. Лшоненко, А. А. Мазараю,

Г. В. Митрофанов, С. В. Мних, Л. В. Нападовська, Ю. I. Осадчий, Г. В. Са-вицька, В. В. Сопко, А. Г. Шаповалова, В. О. Шевчук, О. А. Шевчук та ш. З шоземних нау-ковщв необидно вщзначити А. Апчерча, Дон Р. Хенсена, Д. Нортона, Р. Каплана, Я. В. Соколова та шших.

На думку С. Ф. Голова, деб™рська забор-гованють - фшансовий актив, що е контракт-ним правом одше! сторони отримати грошi й узгоджуеться з вiдповiдним зобов'язанням сплати шшо! сторони [7].

Враховуючи здобутки науковщв з облiку та аналiзу деб™рсько1 заборгованостi, залиша-ються невиршеними теоретичнi та практичнi питання щодо забезпечення iнформацiйних потреб внутршшх користувачiв щодо цього об'екту облшу.

Формулювання мети статтi

Метою статп е розгляд основних неточностей в облшу розрахункiв пiдприемства з по-купцями та деб^орсько! заборгованосп, а та-кож визначення пропозицш щодо вдосконален-ня системи облшу та управлiння дебiторською заборгованiстю.

Виклад основного матерiалу дослiдження

У процес дiяльностi пiдприемства систематично вступають у господарськi вiдносини з шшими суб'ектами — працiвниками, засновни-ками, покупцями, постачальниками, фшансово-кредитними оргашзащями, iншими контрагентами, органами державно! влади та мiсцевого самоврядування тощо. У результатi таких вiдносин виникае деб^орська заборгованiсть, яка е предметом безперервного контролю з боку керiвництва й фшансових служб. З огляду на це необидно забезпечити яюсне та своечасне вщображення шформацп про заборгованють у системi бухгалтерського облiку [1].

У наукових i навчальних економiчних л^е-ратурних джерелах, зокрема з теорп та практики бухгалтерського облшу, управлiння фшан-сами шдприемств тощо, поняття заборгованостi синтезовано (узагальнено) майже не розгля-даеться, а об'ектом дослщжень е окремо деб™рська заборгованiсть. На нашу думку, це пов'язано з тим, що з погляду формування майна шдприемства розглядають абсолютно по^зному - як щодо економiчноl сутносп, причин виникнення, так i щодо подальшого управлiння ними, впливу на фшансово-майновий стан шдприемства тощо. Деб^орська заборгованiсть за умови юнування ймовiрностi отримання тдприемством майбутнiх еко-номiчних вигод та можливосп достовiрного визначення И суми належить до активiв пiдприемства, тобто формуе його майно.

Зпдно з П(С)БО 10, дебiторська заборгованють - це сума заборгованостi дебiторiв пiдприемства на певну дату. Деб^ори - юри-дичнi та фiзичнi особи, якi внаслiдок минулих подш заборгували пiдприемству певнi суми грошових коштiв, !х еквiвалентiв або шших ак-тивiв [2]. У бшьшост випадкiв можна визначи-ти два головних види деб^орсько! заборгованосп: товарну й нетоварну (неоперацшну). Операци називають товарними, якщо йдеться про оплату продукцп, робiт i послуг. Тобто то-варна деб™рська заборгованiсть виникае вна-слiдок звичайно! операцшно! дiяльностi пiдприемства, яка може передбачити продаж товарiв, виконання робгг чи надання послуг.

Розрахунки з покупцями та замовниками належать до товарних вiдповiдно до визначення. Покупщ - це фiзичнi або юридичш особи, якi купують товари (роботи, послуги). Замов-

ники - це учасники договору, на пiдставi замо-влення яких виготовляеться конкретна про-дукщя, надаються послуги, виконуються робо-ти iншим учасником договору [3].

Облш розрахункiв з покупцями е однiею з найважливiших та найбшьш дослiджуваних дiлянок бухгалтерсько! роботи, оскшьки на цьому етапi формуеться основна частина до-ходiв та грошових надходжень пiдприемства. Проте на сьогодш iснуе низка проблем стосов-но цього питання, а саме:

1. Недостатня розроблешсть методичних пiдходiв до класифшаци та оцiнки дебпорсько! заборгованостi за товари, роботи, послуги.

2. Неможливють отримання шформаци про дебпорську заборгованiсть у обсязi й вигляд^ достатньому для виконання аналiзу розрахункiв пiдприемства з покупцями.

3. Непристосованють та неефективнiсть ме-тодiв обрахунку резерву сумнiвних боргiв вщповщно до П(С)БО 10.

4. Недостатня розроблешсть плану рахунюв бухгалтерського облшу та шструкцп щодо його застосування з облiку розрахункiв покупцiв та замовниюв.

5. Погано налагоджена система внутршньо-го контролю дебпорсько! заборгованосп на пiдприемствах.

6. Нерозвиненiсть форм рефшансування для ефективного управлiння дебпорською заборго-ванiстю.

Тому виникае необхщнють у розробленнi деяких заходiв щодо удосконалення облшу ро-зрахункiв з покупцями та власне дебпорсько! заборгованосп [4].

Дебiторська заборгованiсть мае значну питому вагу в складi поточних активiв i впливае на фшансовий стан пiдприемства. Наявнiсть дебпорсько! заборгованостi, а тим бiльше И зростання, веде до виникнення потреби в до-даткових джерелах засобiв, погiршуе фшансо-вий стан тдприемства. Значення аналiзу дебпорсько! заборгованостi особливо зростае в перюд шфляцп, коли iммобiлiзацiя власних оборотних активiв стае дуже невипдною.

З метою складання фшансово! звiтностi дебiторську заборгованiсть класифшують за такими ознаками: зв'язком з нормальним опе-рацiйним циклом (нормальний операцiйний цикл - промiжок часу мiж придбанням запасiв для здшснення дiяльностi та отриманням

коштiв вщ реалiзацil вироблено! з них про-дукцil або товарiв i послуг); термшом погашен-ня; об'ектами, щодо яких виникли зобов'язання дебiторiв; своечасшстю сплати боржником дебiторськоl заборгованостi. За першими двома ознаками вцщляють довгострокову та поточну дебпорську заборгованiсть.

У тдприемств, якi займаються операцiйною дiяльнiстю, зазвичай заборгованiсть за реалiзо-вану продукщю, роботи й послуги становить найбшьшу частину всiеl поточно! дебпорсько! заборгованостi. Виникнення iншо! поточно! дебпорсько! заборгованостi пов'язане з дiяль-шстю пiдприемства, яка забезпечуе або е наслщком операцiйно! дiяльностi.

У П(С)БО 10 «Дебiторська заборгованiсть» зазначено, що дебпорська заборгованiсть може належати до складу активу, якщо юнуе ймовiрнiсть отримання пiдприемством май-бутнiх економiчних вигод та може бути до-стовiрно визначена !! сума. Поточна дебпорсь-ка заборгованiсть визначаеться активом одно-часно з визначенням доходу вщ реалiзацi! про-дукцi!, товарiв, робiт i послуг та оцшюеться за первiсною вартiстю [2].

Особливо! уваги потребуе порядок списання прострочено! дебпорсько! заборгованостi, оскiльки юнуе прямий взаемозв'язок мiж спи-санням тако! заборгованостi i формуванням ба-зи для визначення податку на прибуток.

Правильне i своечасне списання дебпорсь-ко! заборгованостi вiдiграе важливу роль при формуванш фiнансових результатiв дiяльностi пiдприемства.

Таким чиним, результати виконаного до-слiдження дебiторсько! заборгованостi свщчать про необхiднiсть удосконалення методичного тдходу до облiку дебiторсько! заборгованостi як шструменту покращення фiнансового стану тдприемства.

Бухгалтерський облiк дебiторсько! заборго-ваностей в Укра!ш регулюеться такими законо-давчими актами: Закон Укра!ни «Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в Укра!нi», П(С)БО 10 «Дебпорська заборго-ванiсть», П(С)БО 11 «Зобов'язання», П(С)БО 13 «Фiнансовi шструменти», Податковий кодекс Укра!ни. Водночас в облшу дебiторсько! заборгованостей е таю проблемы питання (рис. 1).

Основш проблеми облшу заборгованосп

Проблема класифжацн заборгованосп

Проблема оцшки деб1торсько1 заборгованосп

Проблема сшввщношення дебггорсько! та кредиторсько!заборгованосп

Проблема оплати дебпорсысо! заборгованосп (рефшансування)

Проблема, пов'язана з1 створенням резерву сумшвних борпв

Рис. 1. Проблеми облжу заборгованостi

Для виршення цих проблем та вдоскона-лення облшу деб^орсько! заборгованост мож-на запропонувати наступш заходи:

1) використовувати метод нарахування резерву сумшвних борпв на п1дстав1 класифшаци деб^орсько! заборгованосп за товари, роботи, послуги за строками непогашення (до 3, 6 i 12 мюящв);

2) використовувати метод розрахунку з по-купцями, який широко застосовуеться в кра!нах з розвинутими ринковими вщносинами, - метод надання знижок за достроково! оплати;

3) створювати резерв сумшвних борпв за результатами швентаризацн деб1торсько! заборгованосп в кшщ року перед складанням звгтносп, а використовувати його протягом званого року. Резерв сумшвних борпв варто формувати в розр1з1 кожного боржника, за термшами непогашення деб1торсько! заборгованосп та залежно вщ розм1р1в тдприемства та обсяпв д1яльност1. Це дасть змогу отримувати шформащю про суми деб1торсько! заборгованосп, яка визнана сумшвною; про суми списано! деб1торсько! заборгованосп в межах та по-над резерв сумшвних борпв; про суми заборгованосп, що рашше була визнана безнадшною

[9];

4) збшьшувати кшьюсть покупщв { замов-ниюв тдприемства для зменшення масштаб1в ризику несплати борпв;

5) удосконалити контроль стану розрахунюв з деб1торами, зокрема за простроченими забор-гованостями, своечасно виявляючи таю види деб1торсько! заборгованосп, як е недопусти-мими для тдприемства;

6) внести змши до П(С)БО 10 «Деб1торська заборговашсть», у яких ч1тко були б розмежо-ваш поняття довгостроково! та короткостроко-во! деб1торсько! заборгованостей. 1х облш ниш ведеться на р1зних рахунках бухгалтерського облшу, що не вщзначено у вищезазначеному стандарт!. Водночас слщ вказати, що поточна деб1торська заборговашсть е оборотним активом, а довгострокова - необоротним, { вони облшовуються на р1зних рахунках [5];

7) здшснювати мошторинг потенцшних деб1тор1в (оцшювання фшансового стану та платоспроможносл, ринково! репутацн, ¡мщжу тощо);

8) доцшьно було б здшснювати оцшку деб1торсько! заборгованосп за допомогою м1жнародних стандарт;

9) слщ своечасно та перюдично контролю-вати сшввщношення деб1торсько! заборгованосп. Адже значне перевищення деб1торсько! заборгованост над кредиторською створюе за-грозу для фшансово! стабшьносп тдприемства 1 потребуе залучення додаткових джерел фшансування.

Оплата деб^орсько! заборгованостi являе собою форму реструктуризаци активiв, що по-

лягае у переведенш дебггорсько! заборгованосп в лшвщш форми актив1в. Основными видами оплати дебпорсько! заборгованост (рефшансу-вання) е облш вексел1в, форфейтинг та факторинг. На сьогодш найбшьш популярними формами рефшансування деб1торсько! заборгованосп у свт е факторинг i форфейтинг, але в Укра!ш вони досi не набув поширення через вiдсутнiсть необидно! правово! бази й вщпра-цьовано! методики облшу, тодi як !х застосу-вання пришвидшило б перетворення дебггорсько! заборгованостi у грошовi активи.

Висновки з дослщження i перспективи пода-льших дослiджень

У сучасних умовах господарювання велика кiлькiсть пiдприемств та оргашзацш перебува-ють у скрутному становищ^ маючи досить ве-лику проблему неплатежiв. Розрахунки з по-купцями й замовниками - один iз необхiдних

складникiв розширеного вщтворення, для нормального забезпечення якого необхщне постiйне спостереження за його переб^ом, що досягаеться шляхом аналiзу розрахункових операцiй пiдприемства.

Органiзацiя облшу дебiторсько! заборгова-ностi на шдприемсга будь-яко! форми влас-ностi мае важливе значення, оскiльки сприяе упорядкуванню шформаци, прозоростi та до-стовiрностi даних iз розрахункових операцiй з дебпорами. Облiкове та аналiтичне забезпечення стану дебпорсько! заборгованостi мае бути оргашзоване таким чином, щоб достатнь-ою мiрою вiдбивати й характеризувати всю господарську дiяльнiсть з достатньою конкре-тизацiею, саме це зумовлюе подальший напря-мок дослщжень у галузi облiкового та аналпичного забезпечення управлiння дебiторською заборгованiстю на шдприемствг

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Кияшко О. М. Обл1к та анал1з дебггорсько! заборгованосп в систем! управлшня п1дприемством : авто-реф. дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.00.09 - бухгалтерський обл1к, анал1з та аудит / О. М. Кияшко. -Ки!в, 2011. - 21 с.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку № 10 «Дебггорська заборгован1сть». Затв. наказом МФУ в1д 08.10.1999 р. № 237. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. zakon.rada.gov.ua (дата звернення: 03.04.2017).

3. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фшансовий обл1к, оподаткування 1 звггшсть : пвдручник / Н. М. Ткачен-ко. - Вид. 3-те, [перероб. та доп.]. - Ки!в : Вид-во «Алерта», 2008. - 926 с.

4. Москалюк Г. О. Обл1к та контроль дебггорсько! заборгованост1: 1снуюч1 проблеми та шляхи !х виршен-ня / Г. О. Москалюк // Вюник Нац. ун-ту «Льв1вська пол1техн1ка». - 2012. - № 721 - С. 173-178.

5. Береза С. Л. Побудова обл1ково! полггаки воображения грошових актив1в та деб1торсько! заборгованос-т1 / С. Л. Береза // Вюник ЖДТУ. - Житомир, 2007. - № 1(23). - С. 35-43.

6. Горбачова О. М. Обл1к 1 анал1з дебггорсько! заборгованосп : проблеми та шляхи !х виршення / О. М. Горбачова, Л. В. Лахай // Торпвля 1 ринок. - 2010. - № 30. - Т. 2. - С. 392-399.

7. Москалюк Г. О. Система внутршнього контролю дебггорсько! та кредиторсько! заборгованосп: напря-мки удосконалення 1 розвитку [Електронний ресурс] / Г. О. Москалюк // Ефективна економ1ка. - Режим доступу : есопошу.тука.сош.иа>?ор=1&7=1899 (дата звернення: 13.05.2017).

8. Власюк Г. В. Проблеми класиф1кацп та оцшки деб1торсько! заборгованост1, шляхи !х виршення / Г. В. Власюк // Держава та регюни. Сер. : Економ1ка та шдприемництво. - 2011. - № 6. - С. 131-135.

9. Подолянюк Р. В. Актуальш проблеми обл1ку деб1торсько! заборгованосп / Р. В. Подолянюк // Управлшня розвитком. - 2012. - № 4. - С. 114-116.

А. С. ПЯТИГОРЕЦ1*, К. В. НИКОЛАЙЧУК2

1 Каф. «Учет, аудит и интеллектуальная собственность», Днепропетровский национальный университет железнодорожного транспорта имени академика В. Лазаряна, ул. Лазаряна, 2, г. Днепр, Украина, 49010, тел. (056) 373-15-69, эл. почта [email protected]

2 Каф. «Учет, аудит и интеллектуальная собственность», Днепропетровский национальный университет железнодорожного транспорта имени академика В. Лазаряна, ул. Лазаряна, 2, г. Днепр, Украина, 49010, тел. (056) 373-15-69, эл. почта кБуха5081@1.иа

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Цель. Работа посвящена систематизации основных направлений учета дебиторской задолженности в рамках системы управления с учетом специфики железнодорожной отрасли. Методика. Для решения задач такого класса в работе предложено применить системный подход и стратегическое управление дебиторской задолженностью. Результаты. Дебиторская задолженность имеет значительный вес в составе текущих активов и влияет на финансовое состояние предприятия. В работе приведены аспекты учета дебиторской задолженности железной дороги, которые детализируют информацию для принятия управленческих решений. Научная новизна. Предложены систематизированные аспекты учета дебиторской задолженности железной дороги, которые, в отличие от существующих, учитывают специфику отрасли. Обобщены основные направления развития и задачи бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Практическая значимость. Использование приведенного системного подхода дает возможность использовать результаты исследования, направленные на совершенствование бухгалтерского учета дебиторской задолженности, для дальнейшего развития системы учета в целом, анализа и управления дебиторской задолженностью на предприятиях любой формы собственности, функционирующих во всех отраслях, с целью повышения их конкурентоспособности).

Ключевые слова: учет; дебиторская задолженность; резерв сомнительных долгов; просроченная дебиторская задолженность; безнадежная дебиторская задолженность.

A. S. PYATIGORETS1*, K. V. NIKOLAYCHUK2

:*Dep. «Accounting, Audit and Intellectual Property», Dnipropetrovsk National University of Railway Transport named after Academician V. Lazaryan, Lazaryan St., 2, Dnipro, Ukraine, 49010, tel. (056) 373-15-69, e-mail [email protected]

2 Dep. «Accounting, Audit and Intellectual Property», Dnipropetrovsk National University of Railway Transport named after Academician V. Lazaryan, Lazaryan St., 2, Dnipro, Ukraine, 49010,tel. (056) 373-15-69, e-mail [email protected]

WAYS OF IMPROVING ACCOUNTING OF THE RECEIVER DEBT

Goal. The work is devoted to the systematization of the main areas of accounting for accounts receivable within the management system, taking into account the specifics of the railway industry. Methodology. To solve the problems of this class, it is suggested to apply the system approach and strategic management of receivables. Results. The paper presents the aspects of accounting for the railway debt receivable, which details information for making managerial decisions. Scientific novelty. The aspects of accounting for railway debt receivables, which, unlike existing ones, take into account the specifics of the industry are systematized. The basic directions of development and the tasks of accounting of receivables are generalized. Accounts receivable has a significant weight in current assets and affects the financial condition of the enterprise. Practical significance. The use of the above systemic approach is that the results of the research aimed at improving the accounting of accounts receivable can be used to further develop the accounting system as a whole, analyze and manage accounts receivable at enterprises of any form of ownership functioning in the industry of Ukraine with a view to increasing their competitiveness.

Key words: accounting; accounts receivable; reserve of doubtful debts; overdue accounts receivable; uncollectible receivables.

REFERENCES

1. Kyiashko, O. M. (2011). Oblik ta analiz debitorskoi zaborhovanosti v systemi upravlinnia pidpryiemstvom (Doctoral dissertation, Kyivskyi natsionalnyi torhovelno-ekonomichnyi universytet) [Abstract].

2. Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku № 10 «Debitorska zaborhovanist», nakaz MFU № 237 (1999). Retrieved from http://www. zakon.rada.gov.ua

3. Tkachenko, N. M. (2008). Bukhhalterskyi finansovyi oblik, opodatkuvannia i zvitnist: pidruchnyk (3rd ed.). Kyev, Ukraine: Alerta.

4. Moskaliuk, H. O. (2012). Oblik ta kontrol debitorskoi zaborhovanosti: isnuiuchi problemy ta shliakhy yikh vyrishennia. VisnykNats. un-tu «Lvivskapolitekhnika», (721), 173-178.

5. Bereza, S. L. (2007). Pobudova oblikovoi polityky vidobrazhennia hroshovykh aktyviv ta debitorskoi zaborhovanosti. VisnykZhDTU, (1(23)), 35-43.

6. Horbachova, O. M., & Lakhai, L. V. (2010). Oblik i analiz debitorskoi zaborhovanosti : problemy ta shliakhy yikh vyrishennia. Torhivlia i rynok, 2(30), 392-399.

7. Moskaliuk, H. O. (2013). Cystema vnutrishnoho kontroliu debitorskoi ta kredytorskoi zaborhovanosti: napriamky udoskonalennia i rozvytku. Efektyvna ekonomika, (3). Retrieved May 13, 2017, from economy.nayka.com.ua>?op=1&z=1899

8. Vlasiuk, H. V. (2011). Problemy klasyfikatsii ta otsinky debitorskoi zaborhovanosti, shliakhy yikh vyrishennia.Derzhava ta rehiony., (6), ekonomika ta pidpryiemnytstvo, 131-135.

9. Podolianiuk, R. V. (2012). Aktualni problemy obliku debitorskoi zaborhovanosti . Upravlinnia rozvytkom, (4), 114-116.

Надшшла до редколеги 01.06.2017.

Стаття рекомендована до друку д-ром екон. наук, доц. Гненним О. М. та канд-м екон. наук, доц.

Атамасом П. Й.