CC BY
4
УДК 658.15:665.
ЗАЙЦЕВ В. Ю., ФЕДЧИШИН Ю. И.
РОЛЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАЦИЕЙ
ROLE OF TAX PLANNING IN THE FINANCIAL MANAGEMENT OF CORPORATION
Аннотация. В статье дается общая характеристика процесса налогового планирования, рассматриваются методы налогового планирования, направленные на оптимизацию налоговых платежей в целях повышения финансовой устойчивости корпораций.
Ключевые слова: налоговое планирование, налоговый учет, оптимизация налогообложения, финансовое управление.
В условиях конкурентного рынка налоговое планирование является неотъемлемой частью планирования финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия, позволяющей обеспечить оптимальную организацию налогового учета, грамотное управление денежными потоками, прибылью, а, следовательно, и экономическую эффективность, ликвидность, финансовую устойчивость корпорации.
Налоговое планирование определяется как деятельность налогоплательщика, нацеленная на законное уменьшение размеров его налоговой обязанности и оптимальное распределение налоговых платежей во времени. Следовательно, в основе налогового планирования лежит грамотное использование всех льгот и преимуществ, установленных законодательством, а также применение различных методов планирования налогов.
Необходимо отметить, что каждый налогоплательщик имеет право использовать все средства, пути и методы, не противоречащие законодательству, для максимального сокращения своих налоговых обязательств. О праве налогоплательщика использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, гово-
Annotation. The article gives a general description of the process of tax planning, tax planning methods are considered to optimize tax payments in order to improve the financial sustainabil-ity of corporations.
Keywords: tax planning, tax accounting, tax optimization, financial management.
рится в п. 1, ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации [1]. При этом цель налогового планирования заключается в построении оптимальной модели хозяйствования, которая обеспечивала бы минимальную налоговую нагрузку.
Налоговое планирование в корпорациях представляет собой довольно сложный процесс, который предусматривает реализацию нескольких этапов. На начальном этапе планирования компания решает вопрос о месте расположения головного предприятия и его дочерних подразделений. При этом, обязательно учитывается местный налоговый режим, условия налоговых соглашений и предоставления налоговых льгот и кредитов. Следующий этап посвящен выбору организационно-правовой формы компании и ее организационно-хозяйственной структуры. На третьем этапе налогового планирования осуществляется анализ и выбор формы оплаты труда работников корпорации, разработка ее социальной политики, оцениваются возможности использования налоговых преимуществ и льгот по основным видам налогов с учетом произошедших изменений налогового законодательства, др. На четвертом этапе процесса рассматривается вопрос о том, каким образом лучше разместить акти-
вы и прибыль компании, каков размер предполагаемой доходности ее инвестиций, каковы суммы налогов, необходимых к уплате в бюджеты различных уровней; разрабатывается учетная политика в целях оптимизации налогообложения корпорации. На заключительном этапе дается оценка эффективности налогового планирования, устанавливается величина отклонений фактических результатов от плановых, анализируются причины отклонений, определяется система показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.
Среди способов и методов, которые используют корпорации в рамках налогового планирования в целях минимизации налогового бремени, следует отметить такие как [3]:
1) метод замены налогового субъекта: метод основывается на использовании такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения, например, режим упрощенного налогообложения;
2) метод изменения вида деятельности: метод предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени, например, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии;
3) применение налоговых льгот и преимуществ, предусмотренных местным налоговым законодательством: а именно, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы;
4) правильное формирование учетной политики корпорации: учетная политика разрабатывается и принимается один раз в финансовом году, она подтверждает обоснованность и законность нормативно-правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета компании;
5) применение офшоров: метод заключается в регистрации компании на территории, облагаемой налогами в льготном
режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем;
6) контрактная схема: позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков;
7) снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств; здесь следует отметить, что возможности для применения ускоренной амортизации в России очень незначительны, а переоценка основных средств является достаточно эффективным способом экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество;
8) метод отсрочки налогового платежа: метод, основанный на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения1 на последующий календарный период, что позволяет существенно сэкономить оборотные средства;
9) метод прямого сокращения объекта налогообложения, суть которого состоит в снижении размера объекта, подлежащего налогообложению, или замене этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе (при этом сокращение объекта налогообложения не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия).
Помимо указанных способов минимизации налогов, корпорации могут законным путем избегать налогообложения. Для этого при осуществлении своей деятельности им следует придерживаться ряда правил. Например, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства, то в стране получения наибольших доходов компаниям следует избегать статуса резидента. Сравнивая налоговые режимы разных стран, больше внимания компаниям следует обращать не на налоговые ставки, а на правила расчета облагаемого дохода, потому что при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что, в конечном итоге, может привести к обратному эффекту - по-
1 Под объектами налогообложения могут пониматься как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество.
вышению налоговых платежей. Активы компании лучше перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей; также не стоит спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибыли, потому что, зачастую, налоговая отсрочка оказывается равносильной освобождению от налоговых выплат.
Случается, что компании скрывают свои налоговые обязательства или предоставляют в налоговые органы недостоверную информацию. Такие способы минимизации налогов считаются незаконными и расцениваются как уклонение от уплаты налогов.
Следует напомнить, что компании, занимаясь налоговым планированием, не только рассматривают вопросы снижения налогового бремени по отдельным налогам и в целом по предприятию, но и стремятся оптимально распределить налоговые платежи во времени. При разработке налоговых планов используются различные методы налогового планирования: расчетно-аналити-ческий метод, балансовый метод, метод оптимизации плановых решений [2].
Расчетно-аналитический метод применяется корпорациями при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. В рамках рас-четно-аналитического метода в качестве необходимых данных могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.
В связи с неопределенностью внешней среды и наличием факторов, которые в силу каких-либо причин нельзя было предусмотреть заранее, корпорации вынуждены постоянно корректировать и уточнять свои планы. Чтобы такое планирование было более точным, необходимо осуществлять его ежеквартально и сравнивать полученные показатели с имеющимися показателями за предыдущие годы. При корректировке планов компаниям следует учитывать коэффициент инфляции, коэффициент изменения средней заработной платы по региону, коэффициент изменения численности работников, коэффициент изменения объема реализации продукции.
Сущность балансового метода налогового планирования заключается в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Другими словами, при помощи этого метода компании могут рассмотреть различные ситуации путем составления бухгалтерских проводок и расчета баланса.
Балансовый метод очень удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми предприятиями, когда необходимо определить совокупную величину налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата, а также сравнить финансовые и налоговые показатели по филиалам.
В рамках отдельного предприятия балансовый метод целесообразно использовать на стадии заключения договоров с контрагентами, чтобы определить оптимальную форму сделки, анализируя с точки зрения налоговых последствий текущие хозяйственные и финансовые операции. Для того, чтобы оценить варианты экономической деятельности корпорации в различных условиях хозяйствования, выделяют крупные блоки хозяйственных операций, которые оформляются в виде бухгалтерских проводок, а затем для каждого из этих блоков рассчитываются балансы. Таким образом, схематично прослеживается весь путь бухгалтерских операций, и по данным баланса определяется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов корпорации. Далее полученные результаты сравниваются и выбирается наиболее выгодный для компании вариант.
Балансовый метод можно также применять и при оценке эффективности деятельности нескольких предприятий. В этом случае на основе балансов рассматриваемых предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения показателей какого-либо предприятия в ту или иную сторону от среднестатистических показателей будут говорить о положительной или отрицательной динамике его деятельности.
Преимущества балансового метода планирования заключаются в его простоте и
наглядности; к его недостаткам следует отнести то, что он только формирует итоговые результаты, исходя из заданных параметров, но не фиксирует зависимостей их от исходных данных, не устанавливает критериев выбора оптимального варианта, не дает конкретных рекомендаций в каких случаях и при каких условиях целесообразнее применить тот или иной вариант. Поэтому, оценивая балансовые показатели, очень важно определить причины увеличения сумм налогов, их неправильного исчисления или наложения на компанию штрафных санкций.
Суть метода оптимизации плановых решений в рамках налогового планирования заключается в разработке альтернативных вариантов управленческого решения, расчете размера налоговых обязательств по каждому варианту, оценке вероятных изменений законодательства в планируемом периоде и выборе на основе полученных результатов оптимального варианта.
Следует отметить, что для успешного осуществления налогового планирования в системе финансового управления корпорацией большое значение имеет стабильность налогового законодательства. И если в странах с развитой рыночной экономикой налоговые законы действуют без существенных изменений в течение десятков лет, то в России изменения и дополнения к налоговым законам принимаются ежегодно. Понятно, что в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, но делать это все же необходимо.
В целом, необходимость налогового планирования определяется такими важнейшими современными реалиями ведения финансово-хозяйственной деятельности корпораций как тяжесть налогового бремени, сложность и нестабильность налогового законодательства, а также непостоянство внешней среды. Причем, если в экономически развитых странах изменение макросреды корпорации объясняется, прежде всего, разнообразием и динамикой потребительского спроса, то в российской экономике - нестабильностью
социально-политической жизни. В данном случае осуществление многовариантных расчетов налоговой оптимизации приобретает еще и стратегический характер, позволяя принимать управленческие перспективные решения, обеспечивающие рост экономической эффективности и конкурентоспособности компании.
Налоговое планирование приобретает особую актуальность в России еще и по той причине, что, так сложилось исторически, лидирующую позицию на отечественном рынке занимают крупные корпоративные структуры, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий. Они стремятся к росту и инвестированию в новые сферы бизнеса. Для этого им следует заранее планировать объемы производимой продукции, определять источники финансирования, рассчитывать налоговые платежи. Поэтому холдинги, корпорации, финансово-промышленные группы и другие корпоративные структуры систематически занимаются налоговым планированием и достигают серьезных успехов в области оптимизации налоговых платежей и уменьшении налогового бремени. Кроме того, налоговая экономия является источником финансирования инвестиционных программ, позволяет компаниям закупать новое оборудование, осуществлять модернизацию производственных процессов и, как результат, способствует увеличению чистой прибыли, росту дивидендных выплат и капитализации компании.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. №146-ФЗ от 31.07.1998 г. [электронный ресурс] // Гарант: информационно-правовой портал [сайт]. URL: http://base.garant.ru/10900200/.
2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Сте-паненко В.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2007. - 272 с.
3. Филина Ф.Н. Налоговое планирование в бизнесе. - М.: Издательство Гросс-Медиа, 2008. - 336 с.
