CC BY
25
УДК 336.228.32
СУББОТИНА Т. А. SUBBOTINA T. A.
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ НА ПРЕДПРИЯТИИ
MANAGEMENT OF TAXATION ON COMPANIES
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы, касающиеся взаимоотношений предприятий с государством в области налогообложения. Раскрываются понятия налогового планирования и налогообложения, которые являются инструментом финансового моделирования, дающим возможность выбрать такой порядок ведения бухгалтерского учета, который позволит уменьшить налоговое бремя предприятия. Обобщена цель налогового планирования, которая заключается в выборе варианта ведения хозяйственной деятельности, при котором налоговые платежи будут наименьшими. Приводятся инструменты налоговой оптимизации, представленные в виде различных методов. Более подробно раскрыта методика налогового планирования, а также его элементы, которые являются едиными для данных методик. Представлены стадии и процедуры текущего налогового планирования, раскрывается их подробная характеристика. Перечислены виды налоговых льгот и план их использования после произведения детального анализа.
Ключевые слова: налогообложение, налоговое бремя, налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговые льготы.
Summary. The article deals with issues concerning relationships between country and organization in the sphere of taxation. It reveals the notions of tax planning and taxation, which is a financial modeling tool and the choice of accounting order, which would reduce the tax burden on businesses. It summarizes the purpose of tax planning, which is to select options of doing business in which tax payments are the lowest. Tax optimization tools are presented in a variety of methods. A more detailed disclosure of methods of tax planning, as well as its elements, which are common to these techniques. The author presented stages and procedures of current tax planning, revealed their detailed characteristics. Moreover, the article lists the types of tax benefits and plan to use them after a detailed analysis of the product.
Keywords: tax, tax burden, tax optimization, tax planning, tax incentives.
Устойчивое экономическое положение организации, а также его дальнейшее развитие во многом зависит от выбора модели взаимоотношений с государством в сфере налогообложения. Налоги часто являются существенной статьей расходов организации, а потому нерациональный и необдуманный подход к вопросу исчисления налогов может привести к отягчению налогового бремени и ухудшению финансового состояния организации. В связи с этим и возникает явная потребность в оптимизации
налоговых расходов при помощи применения налогового планирования [3].
Налоговое планирование имеет двойственную структуру и может интерпретироваться с разных позиций, а потому на данный момент не имеет единого научно признанного определения и общепринятой теоретической базы. С одной стороны, оно является инструментом финансового моделирования, а с другой, представлено последовательностью действий и выбором порядка ведения бухгалтерского учета, нацеленного
на уменьшение налогового бремени посредством использования законных методов оптимизации, исключая обход налогов и уклонение от их уплаты [ 1].
За неимением определенности в финансово-кредитной политике, в условиях изменчивости ситуации в экономической сфере перед предприятиями встают усложненные задачи, решение которых возможно при изучении и использовании различных форм, видов и методов налогового планирования.
Для более подробного изучения данного вопроса следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов.
1. Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) проявляется в форме использования несанкционированных налоговых льгот, уплаты налогов не в положенные сроки, сокрытия доходов, представления необходимых документов, на основании которых исчисляются налоги, и производится их уплата, позже установленного времени или непредставления их вовсе. При использовании данных запрещенных законом способов уменьшаются или отсутствуют налоговые обязательства.
2. Обход налогов (tax avoidance) производится в том случае, если предприятие не является налоговым плательщиком, его деятельность не подлежит налогообложению. Возможно, предприятие использует один из незаконных способов - не регистрирует свою деятельность.
3. Стандартный метод (standart method) заключается в том, что предприятие уплачивает налоги в соответствии с установленным законодательством, не производя предварительных расчетов и не выбирая оптимальный вариант налогообложения.
4. Налоговое планирование (tax planning) - ситуация, когда на предприятии разрабатывается и используется такая налоговая политика, которая позволяет минимизировать негативное влияние налогообложения методами, не противоречащими закону.
На уровне субъектов хозяйствования налоговое планирование разумно классифицировать по различным видам.
1. По видам деятельности: налоговое
планирование коммерческих и некоммерческих организаций.
2. По целям осуществляемой деятельности: налоговое планирование предприятий, основной целью которых является получение прибыли, и налоговое планирование предприятий, не преследующих данную цель.
3. По организационным формам: налоговое планирование в ООО, ЗАО, ОАО, производственных кооперативах, товариществах.
4. По стадиям финансово-производственного цикла: на стадии создания, существования, экономического роста, реорганизации, преобразования, ликвидации.
5. Другие.
Сущность налогового планирования можно охарактеризовать, как признание права каждого налогоплательщика применять все возможные средства, приемы и способы сокращения своих налоговых обязательств, предусмотренные законодательством. Среди существующих инструментов налоговой оптимизации можно выделить, предлагаемые государством и обозначенные в налоговом законодательстве Российской федерации.
К ним относятся:
- специальные налоговые режимы;
- налоговые льготы;
- вариативность в отдельных аспектах налогового учета;
- изменение сроков уплаты налогов в форме: отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Помимо вышеназванных, присутствуют также методы, которые налоговым законодательством прямо не обозначаются, но, тем не менее, могут быть использованы в сфере налоговой оптимизации. Ими являются:
- метод замены отношений с контрагентом на те, что менее обременены налогом;
- метод разделения отношений, то есть либо замена части хозяйственной операции, либо ее разделение на несколько частей;
- метод переноса налогового платежа
на будущий период;
- метод оффшора (означает перенос налогооблагаемого объекта на юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения).
Целью налогового планирования является нахождение и применение такого варианта ведения хозяйственной (производственной, торговой, финансовой) деятельности предприятия, при котором налоговые платежи будут наименьшими [3].
Методика налогового планирования имеет свои особенности на каждом предприятии в отдельности и находится под влиянием множества факторов:
- объект налогообложения;
- субъект налогообложения;
- возможность легального снижения налогов;
- вид учетной и договорной политики;
- способы исчисления и уплаты налогов;
- методы налогообложения.
Элементы налогового планирования
являются едиными для любой из применяемых методик. Их можно представить следующим образом: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря полностью и в срок; обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на том уровне, который позволит получать оперативную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Направленность управления налогами имеет разноплановый характер, что подчас не позволяет производить оптимизацию налогообложения силами исключительно самого предприятия, а требует привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения. Работники же предприятия выполняют основные работы по существующим ориентациям [2].
Процесс налогового планирования можно в целом подразделить на стадии.
Первая стадия планирования заключается в выборе оптимального размещения предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних компаний и зависимых
обществ с точки зрения налогового планирования с целью оптимизации налогов, исходя из особенностей налоговых режимов различных стран.
На этой стадии большое влияние оказывают «налоговые убежища», представленные тремя формами:
- оффшорных центров, в случае если налоговые привилегии распространяются на всю территорию страны;
- оффшорных зон, в данном случае лишь часть станы находится в зоне послабления налогового бремени;
- оффшорного статуса, предоставляемого отдельным видам компаний по направлению их деятельности.
В Российской Федерации имеют место свободные экономические зоны и закрытие административно-территориальные образования, на территории которых предприятие имеет возможность осуществлять свою деятельность, обладая значительными льготами в области налогообложения.
На второй стадии предприятию необходимо выбрать организационно-правовую форму и внутреннюю структуру, принимая во внимание характер и цели деятельности и их соответствие режимам налогообложения юридического лица его гражданско-правовой ответственности.
Третья стадия состоит в рассмотрении текущего налогового планирования. Оно включает в себя:
- использование освобождений от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также освобождение от налогов;
- выбор оптимальных форм договоров при планировании и расчете налогооблагаемого дохода, показателей финансово-хозяйственной деятельности, а также проведение аудита;
- планирование сделок, предопределяющих предпринимательскую деятельность;
- уменьшение налоговых обязательств, возникающих в процессе осуществления социальной политики на предприятии;
- планирование применения льгот по
основным налогам, учитывая изменения налогового законодательства, преследуя цель иметь возможность быстрого реагирования на них, включая реорганизацию.
Последовательность текущего налогового планирования условно состоит из 8 крупных процедур.
1. Формирование налогового поля.
В соответствии со статусом предприятия и его уставом, а также с налоговым законодательством Российской Федерации определяется список налогов, которые организация должна уплачивать в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. После этого составляется налоговая таблица, которая характеризует налоговое поле предприятия по следующим параметрам:
- бухгалтерская проводка;
- налогооблагаемая база;
- ставка налога;
- сроки уплаты;
- пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
- реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;
- льготы, особые условия исчисления налога.
Впоследствии производится подробный анализ налоговых льгот, которые может получить предприятие и составляется детальный план их использования.
2. На основании устава предприятия и гражданского законодательства создается система договорных отношений (договорное поле). На этом этапе оцениваются возможные формы сделок в рамках текущей предпринимательской деятельности, причем каждая сделка рассматривается на предмет возникающих налоговых последствий, на момент подготовки документов (до ее непосредственного заключения).
3. Подбор типичных хозяйственных ситуаций, которые будет осуществлять предприятие.
4. Разработка различных ситуаций с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.
5. Выбор наилучших вариантов, которые после оформляются в форме блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок.
6. Из сформированных оптимальных блоков производится формирование журнала типовых хозяйственных операций, что является основой ведения финансового учета.
7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
8. Определяются альтернативные способы формирования учетной политики, позволяющей создать модель минимизации налогов и приемлемой для данной конкретной организации [2].
Потребность в налоговом планировании определяется двумя факторами: тяжестью налогового бремени для предприятия и сложностью налогового законодательства, а также его быстрой изменчивостью. Налоговое планирование является выгодной и эффективной моделью поведения юридического лица. Используя различные приемы и способы налогового планирования, предприятие может снизить налоговое бремя, тем самым уменьшая расходы, связанные с налогообложением.
Говоря о налоговом планировании, нельзя не указать то, что оно обусловлено еще и интересом государства в предоставлении различных налоговых льгот с целью стимулирования сфер производства и регулирования социально-экономического развития.
Налоговое планирование является одним из видов законной и санкционированной деятельности предприятия в рамках стратегии развития бизнеса, которая направлена на поиск возможностей налоговой экономии, а также одним из инструментов расчета эффективности деятельности, поэтому оно должно стать одним из обязательных элементов финансового менеджмента предприятия.
Литература
1. Высотская А.Б. Налоговое планирование в управлении финансовой деятельностью предприятия /Налоги и налогообложение № 2 (92), 2012 г., стр. 8-11.
2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. - М: Проспект, 2013. - 520 с.
3. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс:
учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» /Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 559 с.
