CC BY
89
Роль классификации договоров НИОКР в повышении точности при
прогнозировании финансовой результативности деятельности
авиационного предприятия
Калошина Марина Николаевна,
к.э.н, .доцент кафедры «Экономика инвестиций» МАИ (НИУ)
Коржуева Людмила Михайловна, старший преподаватель кафедры «Экономика инноваций и
управление проектами» МАИ (НИУ), e-mail: kaf505@mai.ru:
Аннотация
Предприятия-разработчики поддерживают научную деятельность путем выполнения НИОКР, успешные результаты которых повышают конкурентоспособность и приводят к росту их капитализации. Авторами статьи представлена разработанная классификации НИОКР и типология договоров на выполнение НИОКР, позволяющая с высокой степенью вероятности прогнозировать финансовый результат и прочие преференции для разработчика.
The summary
The enterprises-developers support scientific activity by performance of the research and development which successful results raise competitiveness and lead to growth of their capitalisation. By authors of article it is presented developed to classification of research and development, by typology of contracts on performance of the research and development, allowing with high degree of probability to predict financial result and other preferences for the developer.
Ключевые слова
НИОКР; договор; финансовые показатели.
Keywords
Research and development; the contract; financial indicators.
Повышение уровня конкурентоспособности авиационной отрасли осуществляется путем выполнения научно-исследовательских работ, как по заказу сторонних организации, так и для собственных нужд. Для формирования научно-технического задела предприятия проводят НИОКР за счет собственных источников финансирования, понесенные расходы на эти НИОКР только ухудшают финансовое состояние предприятия т.к. увеличивают долю незавершенного производства. Поэтому предприятия такого типа при прогнозировании финансовой результативности должно учитывать влияние каждого типа договорных отношений на оборачиваемость вложенных средств. Для чего необходимо разрабатывать мероприятия по ускорению вовлечения в хозяйственный оборот разработок выполняемых за счет собственных источников финансирования. Причинами побуждающими предприятия оборонного комплекса являются то, что они в основном выполняют НИОКР в области госзаказа, с оплатой услуг со значительной отсрочкой платежа, что и порождает необходимость производить заделы за счет собственных, а за частую и заемных источников финансирования. Эти заделы требуют значительных вложений, что приводит к образованию на балансе разработчика огромных масс незавершенного производства, что как следствие омертвляет денежные средства. Решению этих проблем и посвящена данная статья.
Отсутствие единой системы подходов к классификации и четкой типологии договоров на НИОКР мешает предприятиям адекватно задать вектор финансовой отдачи от выполненных разработок, соответствовать современным требованиям рыночной экономики.
В России отношения по поводу выполнения НИОКР в первую очередь регулируются положениями Главы 38 ГК РФ [1]. Существенные
условия определяют правовую классификацию НИОКР, которая влияет на способы правовой охраны, ведения учета, а также контроля в процессе получения и дальнейшего использования результатов.
Предлагается классифицировать НИОКР по существенным признакам договорных отношений и дальнейшему использованию (табл.1).
Таблица 1
_________________________Классификация НИОКР__________________________
Варианты НИОКР
Признак
1.По заказчику 1.НИОКР, в которых заказчиком является само Предприятие;
2.НИОКР, в которых заказчиком является РФ, в лице министерств и ведомств (прямые гос. контракты)
З.НИОКР, в которых заказчиком является предприятия и организации РФ, выступающие генеральным подрядчиком по государственным договорам и контрактам РФ (через ген.подрядчика)
4.НИОКР, в которых заказчиком является организации и предприятия РФ (юр.лица - резиденты РФ)
5.НИОКР, в которых заказчиком является Инофирмы (юр. лицо -нерезиденты РФ);
2.По видам работ 1.НИР
2.ОКР
З.По источнику финансирования 1.НИОКР, осуществляемые за счет средств Исполнителя (Предприятия); 1.собственные средства
2. заемные средства
2.НИОКР, осуществляемые за счет средств Заказчика 1. бюджетных средств
2. внебюджетных средств
4.По правообладателю результатов 1.НИОКР, права на результаты которых остаются у исполнителя;
2.НИОКР, права на результаты которых переходят заказчику;
3.НИОКР, права на результаты которых переходят Российской Федерации в лице министерств и ведомств.
5.По результатам 1.НИОКР давший положительный результат; І.результат подлежит правовой охране;
2.результат не подлежит правовой охране
2.НИОКР не давший положительный результат.
6.По наличию правоохранных документов 1.НИОКР, на результаты которых оформлен правоохранный документ 1.изобретение (патент)
2.полезная модель (патент)
З.промышленный образец (патент)
4.программы для ЭВМ (свидетельство)
5.базы данных (свидетельство)
б.топология интегральной микросхемы (свидетельство)
2.НИОКР, на результаты которых не оформлен правоохранный документ 1.документы на стадии оформления
2.секрет производства (ноу-хау)
7.По дальнейшему использованию 1.НИОКР, результаты которых переданы заказчику;
2.НИОКР, результаты которых признаны Предприятием в составе нематериальных активов: 1.в текущей деятельности;
2.передана неисключительная лицензия;
Варианты НИОКР
Признак
З.передана исключительная лицензия;
4.права на результаты которых отчуждены.
З.НИОКР, результаты которых признаны в составе вложений во внеоборотные активы Предприятия: 1.используются в текущей деятельности;
2.результаты отчуждены;
4.НИОКР, результаты которых признаны в составе основных средств: 1.используются в текущей деятельности;
2.реализованы как основные средства
Классифицируя НИОКР только по видам договоров: НИР и ОКР, не
возможно проследить правовые и финансовые особенности в финансовохозяйственной деятельности предприятия. Для этого необходимо провести типологию договоров НИОКР. Существующие варианты подразделяются на две группы или пять типов договоров, которые рассмотрим подробнее:
Г руппа 1. НИОКР с долевым использованием собственных средств Вариант 1. НИОКР для собственных нужд. НИОКР выполняется с целью формирования научно-технического задела, технико-коммерческого предложения. Предприятие финансирует НИР и ОКР за счет собственных или заемных средств. Предприятие выступает Заказчиком и Исполнителем в одном лице. В зависимости от вида финансирования вариант 1 можно разделить на: вариант 1 (а) - НИОКР с использованием собственных
средств, вариант 1 (б) - НИОКР с использованием заемных средств.
Сильные стороны Слабые стороны
Все полученные результаты НИОКР остаются у Предприятия, оно получат широкий спектр возможностей по их применению. При отсутствии результатов, затраты списываются. При наличии результата, увеличивается статья «Незавершенное производство» до реализации потенциальному заказчику в будущем, что приводит к омертвлению финансовых средств.
Вариант 2*. НИОКР для нужд РФ (прямые государственные
контракты). Заказчиком НИОКР является РФ, в лице Министерства обороны РФ, Министерства промышленности и торговли РФ и др.). По договору предусмотрено софинансирование. Источником финансирования
являются как средства Заказчика - бюджетные средства (вариант 2.1.), так и средства Исполнителя - собственные (вариант 2.2 (а)) или заемные (вариант 2.2 (б)) средства. Все полученные результаты НИОКР,
принадлежат РФ. Для возмещения затрат Исполнителю подписывается договор о намерениях или рамочное соглашение, по которому Исполнитель будет получать процент от производства продукции, произведенной с использованием результатов выполняемой НИОКР.
Сильные стороны Слабые стороны
Участие в федеральноцелевых программах, увеличение загрузки мощностей Предприятия за счет государственных контрактов. Для варианта 2.2. (а) и (б) риск не реализации договора о намерениях или рамочного соглашения влечет риск не возмещения средств исполнителя. При отсутствии результатов, затраты списываются. При наличии результата, увеличивается статья «Незавершенное производство» до момента возмещения затрат, что приводит к омертвлению финансовых средств.
*Для данного варианта следует ввести двойной шифр: к варианту 2.1 будет относиться часть НИОКР и ее результаты, полученные за счет средств Заказчика. К варианту 2.2. будет относиться часть НИОКР и ее результаты, полученные за счет средств Исполнителя.
Вариант 3**. НИОКР для нужд РФ (через генерального подрядчика). Заказчиком НИОКР являются Предприятия, выполняющие НИОКР для нужд РФ. Исполнитель выступает субподрядчиком НИОКР. Источником финансирования являются как средства Заказчика -бюджетные/внебюджетные средства (вариант З.1.), так и средства Исполнителя - собственные (вариант З.2 (а)) или заемные (вариант З.2 (б)) средства. Правообладателем результатов выступают три стороны: РФ, в лице министерств и ведомств, генеральный подрядчик и субподрядчик.
Сильные стороны Слабые стороны
Полученные результаты НИОКР, финансируемые за Затраты, при отсутствии результатов, финансируемых за счет собственных или
счет собственных или заемных средств Предприятия, остаются у Предприятия и оно получат широкий спектр возможностей по их _________применению.___________
заемных средств, списываются. При наличии результата, увеличивается статья «Незавершенное производство» до реализации потенциальному заказчику в будущем, что приводит к омертвлению __________финансовых средств._________
**Для данного варианта следует ввести двойной шифр: к варианту З.1 будет относится часть НИОКР и ее результаты, полученные за счет средств Заказчика, к варианту З.2. будет относится часть НИОКР и ее результаты, полученные за счет средств Исполнителя.
Г руппа 2. НИОКР за счет средств Заказчика (без софинансирования) Вариант 4. НИОКР для нужд предприятий и организаций РФ (юрлица - резидента РФ). Заказчиком НИОКР являются предприятия и организаций РФ (юридические лица-резиденты РФ). Привлечение собственных или заемных средств Предприятия не требуется. Все полученные по договору результаты НИОКР, принадлежат Заказчику.
Сильные стороны Слабые стороны
Увеличение прибыли Предприятия. Полученные по договору результаты НИОКР не могут быть вовлечены в финансовохозяйственную деятельность Предприятия.
Вариант 5. НИОКР для нужд Инофирм (юр.лица - нерезиденты РФ). Заказчиком НИОКР являются Инофирма (юридические лица -нерезиденты РФ). Привлечение собственных или заемных средств Предприятия не требуется. Все полученные по договору результаты НИОКР, принадлежат Заказчику, что вызывает риск утечки результатов интеллектуальной деятельности за рубеж. Для целей бухгалтерского и налогового учета -экспортный учет НДС. Слабые и сильные стороны см. Вариант 4.
Согласно проведенной типологии договоров НИОКР (табл. 2), варианты 1, 2 и З имеют ряд существенных недостатков, которые отражаются на финансово-хозяйственной деятельности Предприятия (табл.З).
Анализ типа договоров НИОКР
Варианты НИОКР Вариант 1 Вариант 2
Признак 1 (а) 1(б) 2.1 2.2.(а) 2.2.(б)
1. По заказчику НИОКР, в которых заказчик и исполнитель в одном лице НИОКР, в которых заказчиком является Российская федерация, в лице министерств и ведомств (прямые гос. контракты)
2. По видам и этапам работ НИР, О] КР
3. По источнику финансирования НИОКР, осуществляемые за счет средств Предприятия (собственные средства) НИОКР, осуществляемые за счет средств Предприятия (заемные средства) НИОКР, осуществляемые за счет средств Заказчика (бюджетных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Исполнителя (собственных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Исполнителя(заем ных средств)
4. По правообладателю результатов НИОКР, права на результаты которых остаются у исполнителя НИОКР, права на результаты которых переходят Российской Федерации в лице министерств и ведомств (после 2009г.)/ НИОКР, права на результаты которых остаются у исполнителя (до 2009г.)
5. По результатам НИОКР давший положительный результат/НИОКР не давший положительный результат
Результат НИОКР подлежит правовой охране/ результат НИОКР не подлежит правовой охране
6. По наличию правоохранных документов НИОКР, на результаты которых оформлен правоохранный документ (изобретение, полезная модель, промышленный образец -(патент), программы для ЭВМ, базы данных - свидетельство)/ НИОКР, на результаты которых не оформлен правоохранный документ (документы на стадии оформления, секрет производства (ноу-хау))
7. По дальнейшему использованию НИОКР, результаты которых признаны Предприятием в составе: нематериальных активов (использование в текущей деятельности, передана неисключительная/ исключительная лицензия, отчуждение прав), вложений во внеоборотные активы (использование в текущей деятельности, отчуждение прав), основных средств (использование в текущей деятельности, реализовано как основное средство) НИОКР, результаты которых переданы заказчику
Продолжение табл. 2
Варианты НИОКР Вариант 3 Вариант 4 Вариант 5
Признак 3.1 3.2.(а) 3.2.(б)
1. По заказчику НИОКР, в которых заказчиком является предприятия и организации РФ, выступающие генеральным подрядчиком по государственным договорам и контрактам РФ (через ген. подрядчика) НИОКР, в которых заказчиком является само Предприятие НИОКР, в которых заказчиком является организации и предприятия РФ (юридические лица -резиденты РФ) НИОКР, в которых заказчиком является Инофирмы (юридическое лицо - нерезиденты РФ)
2. По видам и этапам работ НИР, ОКР
3. По источнику финансирования НИОКР, осуществляемые за счет средств Заказчика (внебюджетных и/или бюджетных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Исполнителя (собственных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Исполнителя (заемных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Заказчика (внебюджетных и/или бюджетных средств) НИОКР, осуществляемые за счет средств Заказчика (внебюджетных средств)
4. По правообладател ю результатов НИОКР, права на результаты которых переходят Заказчику и/или РФ в лице министерств и ведомств НИОКР, права на результаты которых остаются у исполнителя НИОКР, права на результаты которых переходят заказчику
5. По результатам НИОКР давший положительный результат/НИОКР не давший положительный результат
Результат НИОКР подлежит правовой охране/ результат НИОКР не подлежит правовой охране
6. По наличию правоохранных документов НИОКР, на результаты которых оформлен правоохранный документ (изобретение, полезная модель, промышленный образец -(патент), программы для ЭВМ, базы данных - свидетельство)/ НИОКР, на результаты которых не оформлен правоохранный документ (документы на стадии оформления, секрет производства (ноу-хау))
7. По дальнейшему использованию НИОКР, результаты которых переданы заказчику НИОКР, результаты которых признаны Предприятием в составе: нематериальных активов (использование в текущей деятельности, передана неисключительная/ исключительная лицензия, отчуждение прав), вложений во внеоборотные активы (использование в текущей деятельности, отчуждение прав), основных средств (использование в текущей деятельности, реализовано как основное средство) НИОКР, результаты которых переданы заказчику
Анализ влияния НИОКР на финансовое состояние предприятия (по типу работ)
Наименование Вариант 1 Вариант 2
1 (а) «собственные средства» 1(б) «заемные средства» 2.1. «Средства Заказчика» 2.2. «Средства Исполнителя»***
2.2.(а) «собственные средства» 2.2.(б) «заемные средства»
Внеоборотные активы (ВА) Невозможно признание расходов на НИОКР в качестве ВА -
Оборотные активы - незавершенное производство (НП) Рост НП Временное увеличение НП
- денежные средства (ДС) Уменьшение ДС; Уменьшение чистой прибыли Увеличение ДС Отсрочка поступлений ДС
Собственные средства - чистая прибыль (ЧП) Неэффективное использование ЧП Уменьшение чистой прибыли Увеличение ЧП Неэффективное использование ЧП при не подтверждении расходов Заказчиком с прибылью для исполнителя Уменьшение чистой прибыли
Кредиты - Рост текущих обязательств - Рост текущих обязательств
*** до момента возмещения затрат
Наименование Вариант З Вариант 4 «Средства Заказчика» Вариант 5 «Средства Заказчика»
3.1. «Средства Заказчика» З.2. «Средства Исполнителя»
З.2. (а) «собственные средства» З.2. (б) «заемные средства»
Внеоборотные активы (ВА) - Невозможно признание расходов на НИОКР в качестве ВА (п. 7 ПБУ17/02) -
Оборотные активы - незавершенное производство (НП) - Рост НП -
- денежные средства (ДС) Увеличение ДС Увеличение ДС Увеличение ДС Увеличение ДС
Собственные средства - чистая прибыль (ЧП) Увеличение ЧП Неэффективное использование ЧП при не подтверждении расходов Заказчиком с прибылью для исполнителя Уменьшение чистой прибыли Увеличение ЧП Увеличение ЧП
Кредиты - Рост текущих обязательств - -
В соответствии с разработанной типологией договоров проводится анализ влияния варианта договора НИОКР на финансовое состояние предприятия (табл. З). Варианты № 1, 2.2 и З.2 (НИОКР с использованием собственных средств предприятия) приводит к росту незавершенного производства, снижает ликвидность и «омертвляет» средства в обороте, т.е. снижает оборачиваемость капитала.
Для создания эффективного механизма по использованию этих вариантов реализации договоров предприятию следует применить ряд мер по управлению НИОКР: разработать и утвердить первичные документы; совершенствовать финансовые механизмы; нейтрализовать налоговые риски; оценить рыночную стоимость результатов; определить способы правовой охраны и пути дальнейшего использования; контролировать эффективное использование; разработать механизмы регулирования стратегических политик управления предприятием с учетом индексов-дефляторов Минэкономразвития и др.
Предлагаемая классификация НИОКР позволяет провести типологию договоров НИОКР. А анализ влияния типа договора НИОКР на финансовое состояние предприятия способствует эффективному принятию решения о модели вложении финансовых средств, способах контроля и учета результатов НИОКР. Система классификации НИОКР призвана помочь перейти на качественно новый уровень управления таким сложным объектом как научная деятельность авиационных предприятий во всех аспектах его функционирования.
Библиографический список
1. Гражданской Кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ).
2. www.rpkb.ru, сайт ОАО ОАО «Раменского Приборостроительного Конструкторского Бюро»
3. www.niidar.ru, сайт ОАО «Научно-производственного комплекса "Научно-исследовательский институт дальней радиосвязи"
