CC BY
138DOI 10.47576/2712-7559 2022 3 2 157
УДК 658.5
Маккаева Разет Сайд-Аминовна,
доцент кафедры учета, анализа и аудита в цифровой экономики Института экономики и финансов, Чеченский государственный университет им. А. А. Кадырова, г. Грозный, Россия, e-mail: makkaeva72@mail.ru
Ибрагимова Паизат Алиевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: paizat_i@mail.ru
Агавердиев Фархад Назирович,
магистрант, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: bzsh@ro.ru
РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
В статье рассмотрены вопросы, касающиеся роли и значения внутреннего аудита в системе управления организацией. Раскрыты понятия внутреннего аудита, внутреннего контроля и системы внутреннего контроля. Изучены основные задачи системы внутреннего контроля. Также рассмотрены основные принципы, положенные в организацию и проведение внутреннего аудита. Кроме того, в статье обозначена роль службы внутреннего аудита в корпоративном управлении.
Ключевые слова: внутренний аудит; внутренний контроль; система внутреннего контроля; принципы внутреннего аудита; служба внутреннего аудита.
UDC 658.5
Makkaeva Razet Said-Aminovna,
Associate Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit in the Digital Economy, Instit of Economics and Finance, Chechen State University named after A. A. Kadyrova, Grozny, Russia, e-mail: makkaeva72@mail.ru
Ibragimova Paizat Alievna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Economic Security, Analysis and Audit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: paizat_i@mail.ru
Agaverdiev Farkhad Nazirovich,
undergraduate, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: bzsh@ro.ru
THE ROLE AND IMPORTANCE OF INTERNAL AUDIT IN THE ORGANIZATION'S MANAGEMENT SYSTEM
The article deals with issues related to the role and importance of internal audit in the organization's management system. The concepts of internal audit, internal control and internal control system are disclosed. The main tasks of the internal control system are studied. The basic principles laid down in the organization and conduct of internal audit are also considered. In addition, the article outlines the role of the internal audit service in corporate governance.
Keywords: internal audit; internal control; internal control system; principles of internal audit; internal audit service.
Понятия внутреннего аудита и внутреннего контроля появились еще в XVIII веке, но окончательно оформились только в ХХ веке. Поначалу внутренний аудит отвечал только за анализ рисков, связанных с финансовой отчетностью и налогообложением. Но с глобализацией экономики и увеличением количества крупных организаций задачи внутреннего аудита стали гораздо шире. Сейчас он охватывает все отрасли деятельности предприятия и определяет слабые и сильные стороны бизнеса.
Внутренний аудит - это проверка деятельности, которая направлена на изучение всех процессов организации с целью дальнейшей оптимизации, контроля выполнения задач.
А система внутреннего контроля (СВК) -это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации.
К основным задачам СВК относятся:
1) документирование ключевых существующих и новых бизнес-процессов, оценка рисков и внедрение процедур внутреннего контроля;
2) разработка предложений по оптимизации бизнес-процессов и документооборота, рекомендаций по снижению рисков и негативных эффектов их воздействия;
3) мониторинг эффективности внедренных процедур внутреннего контроля на периодической основе;
4) взаимодействие с подразделениями организации по вопросам выстраивания СВК.
Внутренний аудит содействует совету директоров и исполнительным органам в повышении эффективности организации, совершенствовании ее финансово-хозяйственных деятельности путем системного и последовательного подхода к анализу и оценке управления рисками.
Прежде всего работа внутреннего аудита направлена на оценку внутреннего контроля.
Внутренний контроль - это процесс, который осуществляется руководством, советом директоров и другими лицами организации для достижения:
- эффективности операций;
- достоверности финансовой отчетности;
- следования законам.
Доктор экономических наук, профессор Н.П Гаджиев считает, что основными задачами, стоящими перед службой внутреннего аудита, являются:
- обеспечение соответствия научным принципам управления;
- оценка надежности и эффективности системы;
- обеспечение внутреннего контроля в вузе, а также оказание консультационной поддержки администрации вуза на этапе разработки систем и процедур системы, внутреннего контроля;
- оценка системы управления рисками;
- оценка эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.
Одним из ключевых вопросов деятельности службы внутреннего аудита является вопрос его подчиненности, что напрямую определяет эффективность его деятельности [1].
Рассмотрим главные принципы, положенные в основу организацию и проведения внутреннего аудита (рис. 1).
В наше время различают внутренний и внешний аудит. Под внутренним аудитом понимается отдел, расположенный внутри компании, который отслеживает эффективность его процессов и средств контроля. Функция внутреннего аудита особенно необходима в более крупных организациях с высоким уровнем сложности процессов, где легче произойти сбоям процесса и нарушениям контроля.
Внутренний аудит выполняет широкий спектр действий, таких как:
- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- изучение повседневной операционной деятельности;
- физическая проверка инвентаря через регулярные промежутки времени;
- анализ финансовой информации организации;
- обнаружение мошенничества и ошибок.
Основная цель внутреннего аудита - повысить ценность деятельности организации и контролировать систему внутреннего контроля, внутренней проверки и управления рисками организации. Аудит проводится внутренними аудиторами, которые являются сотрудниками организации. Это отдел внутри
Рисунок 1 - Принципы внутреннего аудита
организации, где в течение года проводится непрерывный аудит.
Под термином «внешний аудит» понимается проверка, проводимая независимым бухгалтером. Этот тип аудита чаще всего предназначен для подтверждения финансовой отчетности организации. Эта сертификация требуется некоторыми инвесторами и кредиторами, а также для всех государствен -ных предприятий. Основная цель внешнего аудита - публично выразить мнение о таких аспектах деятельности компаний, как:
- правдивость и честность финансовой отчетности компании;
- бухгалтерские записи соответствуют политике, изложенной в общепринятых принципах бухгалтерского учета, и являются полными во всех отношениях;
- все существенные факты раскрываются в годовой отчетности.
Для проведения внешнего аудита аудитор назначается участниками компании. Он должен быть независимым, то есть он не должен быть каким-либо образом связан с организацией, чтобы он мог беспристрастно работать без какого-либо влияния. Аудитор имеет право получить доступ к бухгалтерским книгам для получения необходимой информации и высказать свое мнение членам посредством аудиторского отчета.
Можно сделать вывод, что внутренний аудит и внешний аудит не противопоставляются друг другу, а наоборот, дополняют. Внешний аудитор может использовать работу внутреннего аудитора, если он считает нужным, но это не снимает ответственности
с внешнего аудитора. Внутренний аудит выполняет функцию проверки деятельности предприятия и помогает посредством консультирования по различным вопросам в целях повышения операционной эффективности.
С другой стороны, внешний аудит полностью независим, когда в организацию привлекается третье лицо для выполнения процедуры. Он проверяет правильность и достоверность отчетности организации.
В экономической литературе понятие внутреннего аудита по-разному трактуется как отечественными, так и зарубежными исследователями.
Так, например, В.В. Бурцев считает, что «внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации...» [4].
Английский ученый Р. Додж, представивший в России одну из первых работ, связанных с международным аудитом, дает свое понимание внутреннего аудита. Он считает, что «внутренний аудит является составной частью управленческого контроля; осуществляемого по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности» [5].
По мнению американских ученых Э. Арен-са и Дж. Лоббека, «внутренний аудит - это средство обеспечения администрации ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования бизнеса» [7].
Дж. Робертсон определяет аудит как своеобразную экспертизу бизнеса. Он подчеркивает, что «аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска» [6].
Необходимо обратить внимание на то, что на сегодняшнее время нет единого устоявшегося определения внутреннего аудита. Международный Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности предприятия [10].
Интерес к такого рода проверкам вызван несколькими причинами. Прежде всего, это потребность и желание менеджеров компании оптимизировать бизнес-процессы, что позволяет существенно сэкономить. Кроме того, совету директоров или другому надзорному органу необходим внутренний аудит как объективный и свободный информатор. Аудит особенно важен для развивающегося рынка. Также он позволяет владельцам организации идти в ногу с текущими делами, спокойно передавая контроль профессионалам.
Решение о необходимости внутреннего аудита принимают собственники. Такие проверки необходимы не только собственникам организации, но и руководству. Задача менеджеров - управлять бизнес-процессами, достигая необходимых показателей эффективности с наименьшими потерями.
На сегодняшний день в каждой организации есть отдел, занимающийся внутренними аудиторскими проверками, помогающий организации достигать своих целей путем оценки системного и методического подхода к процессам управления рисками, контроля и управления предприятием и внесения предложений по повышению их эффективности. И тем самым служба внутреннего аудита, основной целью которого является контроль за системой управления организации, является неотъемлемой частью любого предприятия.
Выделяют следующие типы внутренних аудитов: аудит соответствия, операционный аудит, финансовый аудит и аудит информационных технологий.
Аудит соответствия - это проверка соответствия процесса или системы установленной политике, планам, процедурам, законам, правилам, контрактам или другим требованиям, которые регулируют поведение системы подлежащих аудиту.
Оперативный аудит - это проверка, в основном сосредоточенная на внутреннем контроле ключевых процессов, процедур. Основной целью является повышение производительности, а также эффективности и результативности работы.
Финансовый аудит - это объективное изучение и оценка финансовой отчетности организации, чтобы убедиться, что финансовые отчеты являются справедливым и точным отражением операций.
Аудит информационных технологий -это проверка средств управления в ИТ-приложениях, операционных системах, базах данных или инфраструктуре. Проверки могут быть сосредоточены исключительно на ИТ или проводиться в сочетании с проверкой соответствия, операционной или финансовой проверкой.
В экономически развитых странах проблемам внутреннего аудита уделяется повышенное внимание, поскольку внутренний аудит рассматривается как один из основных элементов в механизме успешного функционирования организации. Внутренний аудит является одним из немногих доступных и недооцененных ресурсов, правильное использование которого может повысить эффективность деятельности предприятия.
Современные требования обусловливают необходимость создания службы внутреннего аудита, интегрированной в структуру корпоративного управления предприятием. Услуга должна быть сосредоточена на предоставлении консультаций, независимых и объективных гарантий, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия и управления рисками. В настоящее время внутренний аудит нельзя рассматривать как полностью развитую академическую область с устоявшейся теоретической базой. Это связано с тем, что на разработку, создание, методологию и организацию внутреннего аудита влияют разработки теоретических и методологических подходов, сформированных в рамках общепринятых систем внутреннего контроля, аудита и управления.
Программы внутреннего аудита имеют решающее значение для мониторинга и обеспечения того, чтобы все бизнес-активы были должным образом защищены от угроз.
Можно рассмотреть пять причин, по которым роль внутреннего аудита важна, и его цель - обеспечить соответствие вашей организации общим правилам:
1. Обеспечивает объективное понимание.
2. Повышает эффективность операций.
3. Оценивает риски и защищает активы.
4. Оценивает организационные механизмы контроля.
5. Обеспечивает соблюдение законодательства.
Рассмотрим подробнее каждую из них.
1. Обеспечивает объективное понимание.
Руководитель предприятия не может проверять свою собственную работу, не имея определенного конфликта интересов. Внутренний аудитор или группа внутреннего аудита не могут нести никакой оперативной ответственности за достижение этой объективной оценки. В ситуациях, когда у небольших компаний нет дополнительных ресурсов для этого, допустимо проводить перекрестное обучение сотрудников в разных отделах, чтобы иметь возможность проводить аудит другого отдела. Предоставляя независимую и непредвзятую точку зрения, функция внутреннего аудита повышает ценность вашей организации.
2. Повышает эффективность операций.
Объективно проанализировав политику и
процедуры организации, руководитель предприятия может получить уверенность в том, что делает то, что предписывают политика, и что эти процессы адекватны для снижения рисков.
Постоянно отслеживая и анализируя свои процессы, он может определить рекомендации по контролю для повышения эффективности и результативности этих процессов. В свою очередь, позволяя организации зависеть от процессов, а не от людей.
3. Оценивает риски и защищает активы.
Программа внутреннего аудита помогает
руководству и заинтересованным сторонам путем выявления рисков посредством их систематической оценки. Оценка рисков может помочь выявить любые пробелы в окружающей среде и позволить разработать план восстановления.
Ваша программа внутреннего аудита поможет отслеживать и документировать любые изменения, внесенные в среду, и обеспечит снижение любых обнаруженных рисков.
4. Оценивает организационные механизмы контроля.
Внутренний аудит полезен, поскольку он улучшает среду контроля в организации, путем оценки эффективности.
5. Обеспечивает соблюдение законодательства.
Регулярно проводя внутренний аудит, руководитель предприятия может обеспечить соблюдение любых и всех соответствующих законов и нормативных актов. Это также может помочь ему быть уверенным в том, что
он готов к следующему внешнему аудиту. Завоевание доверия клиентов и избежание дорогостоящих штрафов, связанных с несоблюдением требований, делает внутренний аудит важным и полезным мероприятием для организации.
Роль аудита заключается в предоставлении пользователям информации о принципах и методах бухгалтерского учета, а также о бухгалтерском учете и представлении финансовой отчетности точной картины, четкого и полного финансового положения и финансовых показателей компании.
Внутренний аудит может предоставлять консультационные услуги, которые улучшают процессы управления. Объем консультаций внутреннего аудитора будет зависеть от других ресурсов, внутренних и внешних, доступных совету директоров, а также от зрелости риска организации и, вероятно, будет меняться со временем. Опыт внутреннего аудитора в рассмотрении рисков, в понимании взаимосвязи между рисками и корпоративным управлением и в содействии означает, что внутренний аудит имеет достаточную квалификацию, чтобы выступать в качестве защитника и даже руководителя проекта, особенно на ранних этапах его внедрения. По мере того, как уровень зрелости рисков в организации увеличивается, а управление рисками становится все более неотъемлемой частью деятельности бизнеса, роль внутреннего аудита в продвижении может уменьшиться. Точно так же, если организация пользуется услугами специалиста, внутренний аудит с большей вероятностью принесет пользу, сконцентрировавшись на своей роли в обеспечении уверенности, чем путем проведения большего количества консультационных мероприятий.
Основами хорошей работы службы внутреннего аудита являются ресурсы, компетентность аудиторов, структура и внедрение международных стандартов. Соблюдение правил также увеличилось в связи с регулированием рынка капитала за последние годы, в основном из-за глобализации потребности в финансовом учете и интегрированной отчетности. Пытаясь объяснить развитие аудита, выделяют ряд важных факторов, включая рост интереса к корпоративному управлению и организационной роли систем внутреннего контроля. Внутренний аудит помогает в рам-
ках корпоративного управления двумя способами:
- во-первых, внутренний аудит - это неотъемлемая часть системы бизнес-мониторинга;
- во-вторых, результаты полевых исследований помогают компании не отставать от нормативных требований. Внутренний аудит участвует в общей практике корпоративного управления различными способами.
Вот несколько примеров роли внутреннего аудита в корпоративном управлении:
1. Обеспечение соответствия кодексу корпоративного управления (например, соблюдение национального или международного кодекса корпоративного управления).
2. Он действует как аудиторский орган правления. Следовательно, внутренний аудит помогает корпоративному управлению, анализируя практику организации. Следовательно, это помогает компании оценить, доводятся ли ценности бизнеса до сотрудников.
За последние несколько лет роль внутренних аудиторов расширилась с тех, кто занимается почти исключительно вопросами внешней финансовой отчетности, до тех, кто занимается общими вопросами корпоративного управления. Развитие корпоративной подотчетности за последние три десятилетия привело к фундаментальным изменениям в функции аудита. В частности, это привело к признанию необходимости внедрения эффективного и полностью «аудиторского триединства», включающего: внутренних аудиторов, внешних аудиторов, аудиторский комитет. Внутренний аудит рассматривается как механизм корпоративного управления.
Основной вклад внутреннего аудита в корпоративное управление обеспечивает комитет по аудиту. Комитет по аудиту уполномочен действовать от имени совета директоров, взяв на себя важную надзорную роль в корпоративном управлении с целью защиты инвесторов и обеспечения корпоративной ответственности. Комитет по аудиту получает отчеты об эффективности и действенности внутреннего контроля от руководства организации, внутренних и внешних аудиторов. Оценка структуры и процесса внутреннего контроля считается одной из наиболее важных надзорных функций, стоящих перед комитетом по аудиту. Успех комитетов по
аудиту в выполнении ими своих надзорных обязанностей зависит от их рабочих отношений с другими участниками корпоративного управления, такими как совет директоров, руководство, внешние аудиторы, внутренние аудиторы, юрисконсульты, профессиональные институты, органы по установлению стандартов. Роль комитета по аудиту и аудиторов в текущей ситуации становится очень важной. Заинтересованные стороны ожидают компетентности и доверия от аудитора и аудиторского комитета в работе организации. Комитет по аудиту играет важную роль в корпоративном управлении в отношении руководства, контроля и подотчетности организации. Он также играет важную роль в отношении внутреннего контроля организации, обеспечивая разумную уверенность в этических ценностях управления и надежности финансовой информации. Если в компании есть хорошо структурированный комитет по аудиту, работа независимых аудиторов будет поддерживаться. Более того, система отбора и назначения аудитора имеет решающее значение для качества аудита. В настоящее время общепринято, что внутренний аудит и корпоративное управление влияют на все виды экономической деятельности предприятия. Требуемые навыки членов комитета по аудиту были увеличены, поскольку комитеты по аудиту занимаются не только корпоративным управлением, но и другими вопросами взаимоотношений с клиентами. В последние годы выросло значение непрерывного аудита. Значение непрерывного аудита, среди прочего, связано с немедленными действиями после наступления события. Этот факт подчеркивает роль внутреннего аудита.
Таким образом, регулярное проведение внутреннего контроля финансовой деятельности организации позволяет выявлять ошибки и нарушения и устранять их с минимальными потерями. Проводя контроль, можно отслеживать итоги деятельности организации и выявлять проблемы в ее функционировании.
Список литературы
1. Амирханов Ш.Э., Гаджиев Н.Г Развитие внутреннего финансового контроля системы закупок государственных вузов // Региональные аспекты социальной политики. 2011. № 13. С. 29-36.
2. Аудит: учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин [и др.]; под ред. д-ра
экон., проф. А.Е. Суглобова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и Ко, 2020. 233 с.
3. Боровицкая М.В., Тунегова В.Н., Усольцева И.В. Специфика организации внутреннего аудита на предприятиях // Экономика, управление, финансы: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Пермь, декабрь 2012 г.). Пермь: Меркурий, 2012. С. 66-70. URL https:// moluch.ru/conf/econ/archive/57/3103/ (дата обращения: 20.02.2022).
4. Гаджиев Н.Г Внутренний аудит в высших учебных заведениях: теория и практика его осуществления / Н.Г Гаджиев, А.З. Ахмедов, А.Н. Гаджиев // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 11. С. 2-12. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/vnutrenniy-audit-v-vysshih-uchebnyh-zavedeniyah-teoriya-i-praktika-ego-osuschestvleniya (дата обращения: 29.02.2022).
5. Зотов Ф.П., Семенцов А.Б. Современный внутренний аудит в управлении качеством: методология, практика, развитие теории: монография. Екатеринбург: Урал. гос. лесотехн. ун-т, 2012. 138 с.
6. Караев Э.Н. Сущность и виды внутреннего аудита // Молодой ученый. 2016. № 4. С. 394-397.
7. Макаренко С.А., Гладких Л.В., Адисултанова В.В. Теоретические основы построения системы внутреннего контроля в коммерческих организациях // Экономика и предпринимательство. 2017. № 1 (78). С. 11131117.
8. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в редакции от 01.04.2020). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_83311/(дата обращения: 17.02.2022).
9. О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ (последняя редакция). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_372633/ (дата обращения: 19.02.2022).
10. Сонин А. Независимость и объективность внутреннего аудитора. URL: https://hr-portal.ru/article/ nezavisimost-i-obektivnost-vnutrennego-auditora (дата обращения: 24.02.2022).
References
1.Amirxanov Sh.E'., Gadzhiev N.G. Razvitie vnutrennego finansovogo kontrolya sistemy' zakupok gosudarstvenny'x vuzov. Regional'ny'e aspekty social'noj politiki. 2011. № 13. S. 29-36.
2.Audit: uchebnik dlya bakalavrov/ A. E. Suglobov, B. T. Zhary'lgasova, V. Yu. Savin [i dr.]; pod red. d-ra e'kon., prof. A.E. Suglobova. 4-e izd., pererab. i dop. M.: Dashkov i Ko, 2020. 233 s.
3.Boroviczkaya M.V., Tunegova V.N., Usol'ceva I.V. Specifika organizacii vnutrennego audita na predpriyatiyax. E'konomika, upravlenie, finansy': materialy II Mezhdunar. nauch. konf. (g. Perm', dekabr 2012 g.). Perm': Merkurij, 2012. S. 66-70. URL https://moluch.ru/conf/econ/ archive/57/3103/ (data obrashheniya: 20.02.2022).
4.Gadzhiev N.G. Vnutrennij audit v vy'sshix uchebny'x zavedeniyax: teoriya i praktika ego osushhestvleniya / N.G. Gadzhiev, A.Z. Axmedov, A.N. Gadzhiev. E'konomicheskij analiz: teoriya i praktika. 2008. № 11. S. 2-12. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/vnutrenniy-audit-v-vysshih-uchebnyh-zavedeniyah-teoriya-i-praktika-ego-osuschestvleniya (data obrashheniya: 29.02.2022).
5.Zotov F.P., Semenczov A.B. Sovremennyj vnutrennij
audit v upravlenii kachestvom: metodologiya, praktika, razvitie teorii: monografiya. Ekaterinburg: Ural. gos. lesotexn. un-t, 2012. 138 s.
6.Karaev E'.N. Sushhnost' i vidy' vnutrennego audita. Molodoj ucheny'j. 2016. № 4. S. 394-397.
7. Makarenko S.A., Gladkix L.V., Adisultanova V.V. Teoreticheskie osnovy' postroeniya sistemy' vnutrennego kontrolya v kommercheskix organizaciyax. E'konomika i predprinimatel'stvo. 2017. № 1 (78). S. 1113-1117.
8. Ob auditorskoj deyatel'nosti: Federal'nyj zakon ot 30.12.2008 № 307-FZ (v redakcii ot 01.04.2020).
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_83311/ (data obrashheniya: 17.02.2022).
9.O vnesenii izmeneniya v stat'yu 5 Federal'nogo zakona «Ob auditorskoj deyatel'nosti»: Federal'nyj zakon ot 29.12.2020 № 476-FZ (poslednyaya redakciya). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_372633/ (data obrashheniya: 19.02.2022).
10. Sonin A. Nezavisimost' i ob"ektivnost' vnutrennego auditora. URL: https://hr-portal.ru/article/ nezavisimost-i-obektivnost-vnutrennego-auditora (data obrashheniya: 24.02.2022).
