CC BY
39DOI 10.47576/2712-7516_2021_6_10_956 УДК 657
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Мирзоева Динара Хейрудиновна,
магистрант, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: dinamirzoeva@mail.ru
Ибрагимова Паизат Алиевна,
доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: paizat_i@mail.ru
В статье анализируется организации службы внутреннего аудита. Данная структура может стать серьезной поддержкой для предприятия во время экономической неопределенности и рисков. Внутренний аудит является одним из звеньев системы корпоративного управления компании. При эффективной организации внутреннего аудита значительно повышается доверие потенциальных инвесторов, инвестиционная привлекательность компании.
Ключевые слова: внутренний аудит; система внутреннего контроля; бизнес-процесс; международные и отечественные стандарты; планирование.
UDC 657
ORGANIZATIONAL AND METHODOLOGICAL ASPECTS
OF INTERNAL AUDIT
Mirzoeva Dinara Heirudinovna,
Master's student, Dagestan State University, Makhachkala, Russia,
e-mail: dinamirzoeva@mail.ru
Ibragimova Paizat Alievna,
Associate Professor of the Department of Economic Security, Analysis and Audit,
Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: paizat_i@mail.ru
The article analyzes the organization of the internal audit service. This structure can become a serious support for the enterprise in times of economic uncertainty and risks. Internal audit is one of the links in the company's corporate governance system. With an effective organization of internal audit, the confidence of potential investors and the investment attractiveness of the company increase significantly.
Keywords: internal audit; internal control system; buisness process; international and domestic standards; planning.
Внутренний аудит является важным инструментом руководства компании для мониторинга эффективности и надежности систем корпоративного управления, внутреннего контроля и управления рисками компании, для анализа и оценки степени достижения компанией поставленных целей и задач.
Создание в компании службы внутреннего аудита предпринимателей и руководителей компаний стимулирует современная нестабильность экономики. Помимо осуществления финансового контроля данная служба также занимается прогнозированием на основе оценки рисков и формирует рекомендации по снижению влияния таких рисков на организацию.
Среди полномочий данного подразделения можно выделить несколько: консультирование управляющего персонала и руководства, оценка учета и отчетности, защита от разного рода злоупотреблений и помощь в построении управления рисками руководству [2; 3].
Существует несколько толкований термина «аудит», поэтому в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-Ф3 (ред. от 11.06.2021) "Об аудиторской деятельности" под аудитом понимается независимый аудит бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью выяснения ее достоверности.
В профессиональной среде упрощенное определение предоставляется как форма контроля за работой бизнеса, которая настроена таким образом, чтобы владелец или менеджер мог определить эффективность конкретных подразделений, оценить риски и заранее узнать о возможных проблемах в деятельности компании.
Независимость подразделения от менеджмента, компетентность работников, также присутствие планового системного подхода к работе - основные условия для эффективности работы внутреннего аудита. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (ред. от
01.01.2020) определяет, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни», то есть организацию утверждений и проверок произошедших событий. Налоговый кодекс Российской Федерации относит данную систему внутреннего контроля к выполнению цели предотвращения искажений при исчислении и уплате налогов и обеспечения своевременности представления отчетности.
Внутренний аудит представляет форму контрольной деятельности организации изнутри и заключается в процедурах проведения проверок финансового состояния бизнеса и достоверности отчетности, что помогает руководству в эффективной системе его организации. Основной целью его внедрения является выявление рисков и совершенствование процессов после консультаций с аудитором.
При проведении внутреннего аудита решаются такие задачи, как определение уров-
ня эффективности работы подразделений, оценка рисков и разработка предложений по их устранению, а также мониторинг стандартов и принципов корпоративного управления.
Обязательным для предприятий по закону является проведение общего внутреннего контроля, иначе проверки хозяйственной деятельности, в то время как сама процедура и результаты проверок компании устанавливаются самостоятельно. Требования к соблюдению определенных условий законом не установлены, и ответственность за нарушение не предусмотрена [4].
Чаще всего функциональные обязанности сотрудников служб внутреннего аудита связаны с построением, оценкой эффективности и мониторингом системы внутреннего контроля, консультированием руководства по различным вопросам и предотвращением злоупотреблений.
Сложностью в работе службы внутреннего аудита служит недостаточность кадровых ресурсов. Также руководство не уделяет должное внимание нуждам СВА, вследствие чего не осуществляется контроль качества деятельности в полной мере [7].
Внутренние аудиторы проявляют высокую активность в области повышения своей профессиональной квалификации. В настоящее время российские компании располагают эффективными и достаточно независимыми службами внутреннего аудита, что в российских условиях имеет хорошие перспективы для этих компаний.
Системе внутреннего аудита отводится ведущая роль в обеспечении экономической безопасности предприятия. Аудит в системе экономической безопасности способен снизить как внутренние, так и внешние угрозы и, как следствие, способствует достижению задач в экономической сфере.
Элементы внутреннего контроля и внутреннего аудита (рис. 1) обеспечивают формирование благоприятной среды для выполнения экономическими субъектами контроля своих обязанностей, тем самым увеличивая эффективность финансово-хозяйственной деятельности [5].
Таким образом, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля является контролирующей системой, которая осуществляет мониторинг, контроль и оценку рисков субъекта. А система внутреннего аудита на-
Рисунок 1 - Элементы внутреннего контроля и внутреннего аудита [5]
правлена на выявление фактов нарушений, анализ качества контроля и осуществление оптимизации хозяйственных операций экономического субъекта. Показатели эффективности системы внутреннего контроля, а также наличие системы внутреннего аудита являются признаками хорошего управления. Ведь только комбинируя действия обеих систем можно правильно распределить полномочия и избежать дублирования функций сотрудников, благодаря чему руководитель создает эффективную систему контроля и управления, что на сегодняшний день является важным для инвесторов [5; 6].
Первым этапом в рассматриваемой системе является планирование, а также подготовка методологических документов для инспекторов, в которых должно быть описано:
- цели и объекты внутреннего аудита предприятия;
- процедура контроля;
- распределение обязанностей и функции внутренних или приглашенных аудиторов;
- требования к документам, подлежащим обработке;
- критерии оценки результатов контроля.
Кроме того, перед каждой проверкой составляется чек-лист, который состоит из предмета и метода проверки, сроков, контрольных вопросов, плана выборочных бесед с работниками, результатов проверки и комментариев проверяющих.
Следующий этап характеризуется проведением самого аудита, в ходе которого от-
ветственные лица рассказывают сотрудникам о ходе предстоящего аудита и отвечают на вопросы, после чего начинается процедура в соответствии с заранее установленным контрольным списком.
Последний этап определяется путем подведения итогов и написания аудиторского отчета. Результат внутреннего аудита обычно получает владелец бизнеса или генеральный директор.
Сбор информации для выявления и анализа рисков сопряжен с изучением финансово-экономической деятельности компании, что впоследствии позволяет определить совокупность мероприятий по совершенствованию управления и росту эффективности на базе высвобождения внутренних резервов. Здесь внутренний аудит меняет вектор своей деятельности на увеличение прибыли компании и общий рост эффективности, что обусловлено внедрением риск-ориентированного менеджмента.
Внутренний контроль определяется как процесс, который производит высший орган управления в компании, основанный на политике компании. Этот процесс должен обеспечивать достижение предприятием ряда ключевых целей, наглядно представленных на рис. 2 [1].
Следует отметить, что при планировании организации внутреннего аудита это позволяет отслеживать процессы управления компаниями, где возникают проблемы, влияющие на качество и своевременность рабо-
Рисунок 2 - Цели предприятия в рамках внутреннего аудита [1]
ты. Также на этом этапе сначала проводится предварительное исследование, а затем они переходят к самой проверке. Соответственно, он характеризуется анализом следующих параметров:
- внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию бизнес-процессов;
- результатов оценок рисков, предыдущих внутренних аудитов;
- соответствия целям процесса стратегий и принципам развития компаний;
- системы оценок и показателей, используемых для определения эффективности и экономичности процессов.
Для проведения мероприятий внутреннего контроля могут привлекаться должностные лица разного уровня и подчиненности: руководители (органы управления) организации; главный бухгалтер; служба внутреннего аудита (или внутренний аудитор); ревизионная комиссия; сотрудники организации, ответственные за соблюдение установленных правил внутреннего контроля. Также могут быть привлечены внешние аудиторы или консультанты. Каждая организация должна реализовать все это с учетом своих организационных особенностей и целей.
После подтверждения проверки необходимо проинформировать ответственного сотрудника о сроках, объемах и задачах, которые он должен выполнить.
По мнению экспертов, экономические последствия коронавирусной инфекции будут ощущаться в течение нескольких лет и продлятся до конца 2023-2024 гг. За 2020 г. в стра -не закрылось 1 095 423 предприятия малого и среднего бизнеса. Открылось 848,5 тысяч
новых предприятий. Пандемия затронула до 67 % малых, средних и крупных предприятий. Государственной поддержкой смогли воспользоваться только треть признанных пострадавшими компаний.
В условиях финансовой нестабильности пересмотру подлежит классическая форма организации внутреннего аудита, в которой на первый план выходит консультативная функция. Последнее позволяет провести независимую оценку реагирования на кризис, а также обеспечить оценку и реализацию антикризисных мер, реализуемых руководством компаний.
Новые требования диктуются также к организации системы внутреннего аудита предприятий, при которой своевременно необходимо обращать внимание руководства на наличие/отсутствие плана антикризисных мер в организации, а также на результаты стресс-тестов, анализа ее способности противостоять внезапным внешним изменениям, в то же время оценивая комплекс мер в случае приемлемых допущений в финансовой модели, а также соотнося предлагаемые меры с практикой и выявляя проблемы, которые могут возникнуть в ходе их реализации. В ходе оценки особое внимание следует уделить готовности ИТ-инфраструктуры к переводу большинства/всех сотрудников на удаленную работу и возникающим в результате нагрузкам на эту инфраструктуру.
Аудитору необходимо сосредоточиться и внести свой вклад в выполнение условий, чтобы стать членом кризисного комитета. Это служит отличной возможностью для бизнеса вносить предложения по экстренным решениям возникших проблем, оценивать
определенные риски в ходе обсуждения и давать немедленную обратную связь в то время, когда это так срочно необходимо. Однако важным аспектом служит возможность участвовать в реализации антикризисного плана. Наряду со службой внутреннего контроля (где она есть) внутренний аудит может выступить гарантом внедрения/проведения необходимых контрольных процедур [8].
При осуществлении внутреннего аудита и контроля должна проводиться идентификация и оценка рисков в деятельности предприятия. Нужно анализировать их существенность и возможные последствия. Руководитель службы внутреннего аудита предприятия должен реагировать на определенные риски и осуществлять мероприятия по управлению ими. Необходимо разрабатывать и применить определенную систему организационных методов управления риском, что может осуществляться путем поиска оптимальных путей его снижения [9; 10].
В основу оценки эффективности действий отдела внутреннего аудита должно быть положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не сможет предотвратить.
Правильность документального оформления хозяйственных операций, их отражение в учетных реестрах, осуществление анализа имеющейся информации использование полученных данных для принятия управленческих решений, контроль за возможным допущением неточностей или выявлением ошибок - это путь к снижению риска.
Меры проверки действенности системы контроля предусматривают непрерывность их действий, приспособленность к ситуациям, которые возникли, актуализацию задач и проблем, которые должен решать внутренний контроль соизменением стратегии дальнейшей деятельности предприятий.
Все указанные направления оценки системы внутреннего контроля являются чрезвычайно важными, так, кроме определения ее эффективности и степени доверия к ней, они должны помочь организовать такую систему на должном уровне.
Внутренний аудитор должен планировать проверки, обосновывая направления, методы и приемы, количество необходимых ауди-
торских процедур и наиболее убедительные аудиторские доказательства. Можно, например, применять анкеты внутреннего контроля. Структура таких анкет и набор вопросов не являются стандартными.
Как правило, отдел внутреннего аудита разрабатывает базовые анкеты, которые затем конкретизируются аудитором в соответствии с каждым конкретным структурным подразделением коммунального предприятия. Такие анкеты особенно важны как рабочие документы аудитора при использовании информации внутреннего контроля.
Результаты планирования, выполнения аудиторских процедур, анализа ошибочных финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Таким образом, внутренний аудит предоставляет научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам. Процесс внутреннего аудита заключается в тщательном изучении осуществления операций и представляет собой не только исследование фактов прошлого, но и предупреждение негативных явлений в будущем.
Квалифицированный внутренний аудитор должен понимать и уметь выявлять и исправлять недостатки, которые содержат отдельные элементы учетной политики предприятия, искажения в учетных и отчетности, получать доказательства этих недостатков и искажений и доносить эту информацию руководству.
Состояние методологии и организации внутреннего аудита еще не дает должного результата в вопросах обеспечения сохранности собственности коммунального предприятие. В практической деятельности не всегда обеспечивается рациональное применение способов и приемов контроля. Можно сделать вывод, что малому и среднему бизнесу целесообразно обратиться за помощью к аудиторам для решения всех существенных вопросов и соблюдения требований нормативных документов Российской Федерации, касающихся организации внутреннего контроля и оценки рисков. Они обладают достаточными знаниями и опытом для оценки состояния внутреннего контроля и выявления существенных рисков, а также
помогают развивать, совершенствовать существующую систему внутреннего контроля и оценивать возможное влияние рисков, раз-
Список литературы_
рабатывать меры по снижению негативных последствий.
1. Балаба, Д. А. Этапы развития внутреннего аудита / Д. А. Балаба // Ломоносовские чтения. Актуальные вопросы фундаментальных и прикладных исследований : сборник статей VI Международной научно-практической конференции. - Петрозаводск, 2021. - С. 84-88.
2. Волковицкая, Е. Н. Инновации в системе внутреннего аудита организации / Е. Н. Волковицкая // Молодежный научный форум: электронный сборник статей по материалам XIII международной студенческой научно-практической конференции. - № 12(13). - URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_interdisciplinarity/12(13).pdf (дата обращения: 19.11.2021).
3. Иванникова, О. И. Организация службы внутреннего аудита: суть и сфера деятельности службы внутреннего аудита / О. И. Иванникова // I Открытые экономические чтения студентов, посвященные памяти Онищенко Дмитрия Ивановича. Материалы I региональной межвузовской научно-практической конференции студентов и магистрантов, проводимой в рамках празднования 55-летия Липецкого филиала Финуниверситета / под общей редакцией Т. Д. Стрельниковой, О. Ю. Смысловой. - 2021. - С. 170-174.
4. Как провести внутренний аудит. - URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrennij-audit-na-predpriyatii/(дата обращения: 19.11.2021).
5. Мальцева, Е. А. Внутренний контроль и внутренний аудит как основа благосостояния экономического субъекта / Е. А. Мальцева // Право, экономика и управление : сборник материалов всероссийской научно-практической конференции с международным участием / Чувашский государственный институт культуры и искусств; Министерства культуры по делам национальностей и архивного дела Чувашской Республики. - Чебоксары, 2021. - С. 47-50.
6. Мирзеханова, Л. Н. Внутренний аудит-гарантия улучшения деятельности предприятия / Л. Н. Мирзеханова // Вопросы устойчивого развития общества. - 2021. - № 4. - С. 230-234.
7. Фан, Т.Т.К. Факторы, влияющие на эффективность внутреннего аудита: обзор российских исследований / Т.Т.К. Фан // Актуальные вопросы современной экономики. - 2020. - № 1. - С. 586-595.
8. Чебышев, И. И. Роль внутреннего аудита в функционировании эффективной системы внутреннего контроля предприятий / И. И. Чебышев // Вестник университета. - 2021. - № 4. - С. 130-137.
9. Юнусова, Д. А. Организация внутреннего аудита в компании / Д. А. Юнусова // Вестник ДГУ. - 2021. -№ 1. - С. 42-45.
10. Юнусова, Д. А. Значимость внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности предприятия / Д. А. Юнусова // Вопросы устойчивого развития общества. - 2020. - № 2. - С. 34-38.
References_
1. Balaba D.A. E'tapy' razvitiya vnutrennego audita. Lomonosovskie chteniya. Aktual'nye voprosy' fundamental'nyx i prikladnyx issledovanij. sbornik statej VI Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. Petrozavodsk, 2021. S. 84-88.
2. Volkoviczkaya E.N. Innovacii v sisteme vnutrennego audita organizacii. Molodezhnyjnauchny'j forum: e'lektronnyj sbornik statej po materialam XIII mezhdunarodnoj studencheskoj nauchno-prakticheskoj konferencii № 12(13). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_interdisciplinarity/12(13).pdf(data obrashheniya: 19.11.2021).
3. Ivannikova O.I. Organizaciya sluzhby' vnutrennego audita: sut' i sfera deyatel'nosti sluzhby' vnutrennego audita. I Otkry'ty'e e'konomicheskie chteniya studentov, posvyashhenny'e pamyati Onishhenko Dmitriya Ivanovicha. Materialy I regional'noj mezhvuzovskoj nauchno-prakticheskoj konferencii studentov i magistrantov, provodimoj v ramkax prazdnovaniya 55-letiya Lipeczkogo filiala Finuniversiteta / pod obshhej redakciej T.D. Strel'nikovoj, O.Yu. Smy'slovoj. 2021. S. 170-174.
4. Kak provesti vnutrennij audit. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrennij-audit-na-predpriyatii/ (data obrashheniya: 19.11.2021).
5. Mal'ceva E.A. Vnutrennij kontrol' i vnutrennij audit kak osnova blagosostoyaniya e'konomicheskogo sub''ekta. Pravo, e'konomika i upravlenie : sbornik materialov vserossijskoj nauchno-prakticheskoj konferencii s mezhdunarodny'm uchastiem / Chuvashskij gosudarstvenny'j institut kul'tury' i iskusstv; Ministerstva kul'tury' po delam nacional'nostej i arxivnogo dela Chuvashskoj Respubliki. Cheboksary', 2021. S. 47-50.
6. Mirzexanova L.N. Vnutrennij audit-garantiya uluchsheniya deyatel'nosti predpriyatiya. Voprosy' ustojchivogo razvitiya obshhestva. 2021. № 4. S. 230-234.
7. Fan T.T.K. Faktory', vliyayushhie na e'ffektivnost' vnutrennego audita: obzor rossijskix issledovanij. Aktual'nye voprosy' sovremennoj e'konomiki. 2020. № 1. S. 586-595.
8. Cheby'shev I.I. Rol' vnutrennego audita v funkcionirovanii e'ffektivnoj sistemy' vnutrennego kontrolya predpriyatij. Vestnik universiteta. 2021. № 4. S. 130-137.
9. Yunusova D.A. Organizaciya vnutrennego audita v kompanii. Vestnik DGU. 2021. № 1. S. 42-45.
10. Yunusova D.A. Znachimost' vnutrennego audita v povy'shenii e'ffektivnosti deyatel'nosti predpriyatiya. Voprosy' ustojchivogo razvitiya obshhestva. 2020. № 2. S. 34-38.
