CC BY
1
12 июня 2015 года. Т., 2015.
2. Низамходжаев З. Важный фактор повышения эффективности системы подготовки кадров. Режим доступа: http://senat.uz/ru/news/2015/23-06-1 .html.
3. Конопля А.И. Компетентностная модель подготовки специалиста-медика // Высшее образование в России. 2010. №1. С. 98-101.
Миславская Н.А., доктор экономических наук
доцент, профессор Департамент учета, анализа и аудита федеральное государственное образовательное бюджетное
учреждение высшего образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
Россия, г. Москва
РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ НАУЧНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
ЗНАНИЯ
Аннотация
Статья посвящена анализу неутихающих дискуссий в отношении научности бухгалтерского знания. Здесь приведены взгляды на соответствующий вопрос мыслителей !ХХ столетия. Интерес представляет тот факт, что, несмотря на кажущуюся архаичность рассуждений, наши предшественники приходили к аналогичным современности выводам, хотя содержательная часть проблемы выглядела несколько иначе.
Annotation
This article analyzes the raging discussions on scientific knowledge of accounting. Here are the views of the relevant question thinkers IHH century. Of interest is the fact that, despite the apparent archaism of reasoning, our predecessors came to the same conclusions of today, although substantive part of the problem looked somewhat different.
Ключевые слова: счетоводство, бухгалтерское знание, Прудон, журнал «Счетоводство», закон двойного счета.
Keywords: bookkeeping, accounting knowledge, Proudhon, the magazine "Accounting", the law of double counting.
Усиление роли государства в развитии науки сегодня является одним из стратегических приоритетов нашей страны. Актуальность вопроса подтверждается выбранными в Стратегии национальной безопасности Российской Федерации направлениями достижения обозначенной цели: формирование системы целевых фундаментальных и прикладных исследований под эгидой государственной поддержки; создание сети федеральных университетов, национальных исследовательских университетов, обеспечивающих подготовку специалистов для работы в сфере науки и образования, разработки конкурентоспособных технологий и
образцов наукоемкой продукции, организации наукоемкого производства; реализация программ создания учебных заведений, ориентированных на подготовку кадров для нужд регионального развития, органов и сил обеспечения национальной безопасности.
Однако, несмотря на важность данной темы, система национального бухгалтерского учета все чаще подвергается незаслуженным сомнениям в отношении научности данного знания. Учитывая непростую ситуацию, представляется интересным исследовать историческую составляющую вопроса, проанализировав содержание профессионального периодического издания 1ХХ века - журнала «Счетоводство».
Отдавая себе отчет в важности осознания профессиональным сообществом научной составляющей бухгалтерской науки, редакция журнала в 1888 году поставила задачей превратить издание в еженедельник, что само по себе давало возможность более глубоко знакомить читателей с теорией счетоводства, его историей. В шестнадцатом номере издания за 1888 год была опубликована статья одного из профессионалов-читателей «Прудон о счетоводстве». Изложение материала начинается с рассуждения автора о том, что неизбежным спутником всякого верхоглядства и невежества является легкомысленное отрицание. Истинное же понимание предмета является неразлучным спутником знания. Не существует науки, по отношению к которой, тот или иной беспочвенный отрицатель не провозглашал бы смертного приговора, причем, чем легковеснее научный багаж подобного скептика, тем безжалостнее и бесповоротнее его вердикт. Нужно ли лишний раз говорить о том, что из числа трактующих тем или иным способом счетоводство, лишь немногие имеют должное представление об этой области знания? По этой причине ряды отрицателей бухгалтерии, как науки, столь многочисленны, а нападки на счетоводство носят ожесточенный и решительный характер. Если пустомельство и праздная болтовня уступили место серьезному и всестороннему знакомству с принципами и законами счетоводства, определяющее значение этой науки для народного хозяйства и общества стало бы очевидным, непреложным. С этой точки зрения представляется крайне интересным ознакомиться со взглядами на счетоводство истинных мыслителей человечества, действующих посредством обстоятельного изучения и всепроникающего анализа исследуемых ими вопросов. В частности, речь о Пьере Жозефе Прудоне. Знаменитый экономист своего времени, с беспощадной логикой осудивший экономические противоречия своего времени, сумел по достоинству оценить значение счетоводства. Выявляя первостепенную роль кредита в противовес капиталу, французский мыслитель доказывает, что счетоводство для политической экономии - это то же, что процессуальное право для правосудия. Прудон говорит о том, что кредит - отец счетоводства, той науки, вся тайна которой заключается в том, что не может быть дебитора без соответствующего ему кредитора и наоборот. Помимо противопоставления дебета и кредита, купли и продажи, установления
равновесия между производством и обменом - счетоводство по двойной системе открывает новую область противопоставления - лиц и вещей. Коммерсант, открыв, с помощью дебета и кредита, счет для каждого лица, с которым будет иметь дело, открывает подобные счета для каждого рода ценностей, которые принимает, сдает или распределяет: счет кассы, счет векселей, общий счет товаров, счет лиц и т.д. Долгие и тщетные поиски причины того, почему в сочинениях по политической экономии, начиная с А. Смита и заканчивая А. Шевалье, нигде не упоминается о коммерческом счетоводстве, объясняются тем, что бухгалтерия и являет собой истинную политическую экономию. Однако до этого факта не смогли додуматься авторы многочисленных, так называемых, экономических трактатов, в сущности своей не представляющих из себя ничего иного, как толкования о способах ведения конторских книг. Парадокс объясняется тем, что значительное количество экономистов - очень плохие бухгалтеры, ровно ничего не смыслящие в приходе и расходе, не говоря уже о способах ведения соответствующих книг.
Политическая экономия в сущности - это наука об учете общества, всеобщих законах производства, распределения и потребления. Это не наука по производству, например, ржи, выращиванию виноградников, добыче угля, прокату железа и т.п. Это не энциклопедия искусств и ремесел, это наука о всеобщих законах возникновения, увеличения, обмена и потребления общественных богатств. От этих всеобщих законов зависит благосостояние отдельных личностей, прогрессивное развитие целых народов, устойчивость предприятий. Действительно, во всяком промышленном предприятии или торговом деле, рядом с рабочими, занятыми непосредственным производством или торговлей, - всегда присутствует служащий, представитель, если так можно выразиться, высшего закона, чистой экономической идеи, призванный отмечать все, что происходит на предприятии, с точки зрения законов производства, обращения и потребления. Этот служащий есть никто иной, как счетовод. Лишь он в состоянии оценить результаты строго проведенного разделения труда. Он может оценить экономию, которую дает применение в производстве той или иной, более усовершенствованной технологии. Он может подсчитать и проанализировать издержки производства, выделить приоритетные рынки сбыта продукции, оценить благонадежность покупателей и поставщиков и т.п. По занимаемому положению, этому служащему удобнее всего отслеживать экономическую политику конкурентов, прогнозировать результаты возможной монополизации соответствующей отрасти, предсказывать колебания цен. Одним словом, счетовод и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его истинное имя, без его ведома, причем сами они и не подозревали, что то, что они с таким шумом трактуют под широковещательным именем политической экономии, есть ничто иное, как праздная болтовня о счетоводстве. Более того, коммерческое счетоводство - это одно из лучших
и удачнейших положений метафизики, науки, которая, несмотря на крайнюю ограниченность своего предмета, и своей сферы, по точности и верности нисколько не уступает арифметике и алгебре. Коммерческое счетоводство должно пронизывать весь мир, а главная книга общества - заключать в себе столько счетов, сколько существует отдельных личностей, столько статей -сколько существует ценностей.
Представленный взгляд автора интересен для нас, прежде всего тем, что основан на глобальном подходе, на анализе основополагающих вопросов политической экономии.
Наши выводы о безусловной научности бухгалтерского знания, но наличии специфических современных проблем, основываются на анализе учетной науки как формы общественного сознания и формы общественной практики. В первом случае бухгалтерский учет представляет собой систему объективных знаний, отражающих общественное бытие, то есть методологической основой бухгалтерского учета, в этом смысле, является социология, социум определяет его целевые установки.
Как форма общественной практики, наука - система и совокупность:
- теории и методологии, как метода познания и способа производства, структуризации новых знаний;
- практики, проверяющей и доказывающей обоснованность теории;
- кадрового состава ученых, обладающих соответствующими способностями и навыками проведения научно-исследовательской работы;
- научных учреждений в виде научно-исследовательских институтов, академий, вузов, научно-экспериментальных лабораторий;
- системы накопления, хранения, передачи, транслирования накопленных знаний.
В этом отношении бухгалтерский учет удовлетворяет критериям научного познания.
Иначе говоря, проводя исследование вопроса с разных точек зрения, мы приходим к одним и тем же выводам, что само по себе лишь усиливает обоснованность результатов. Однако и эти подходы не являются исчерпывающими.
Подробно ознакомившись с содержанием журналов за 1888 год, мы вновь сталкиваемся с интересующей нас темой в двадцать третьем номере. Здесь В.Д. Белов в статье «Бухгалтерия в ряду других знаний» поясняет, что он не занимается написанием курса бухгалтерии, а видит свою главную задачу только лишь в том, чтобы разъяснить значение бухгалтерии как особого рода знания, которое не дает сегодня тех результатов, которые от него ожидают только потому, что научная сторона этого знания, его теоретическая основа были забыты, проигнорированы. Автор считает непраздными вопросами определение места бухгалтерии в ряду других наук и выявление причины того, что бухгалтерия занимает столь скромное место среди других, высоко поднявших голову экономических и политических наук. Несмотря на то, что причины эти разнообразны, все они вытекают из
самой природы бухгалтерии, имеют общий родовой признак, одна из них имеет господствующее значение и, следовательно, заслуживает более пристального внимания. Однако, для более понятного разъяснения положения дел, необходимо напомнить, что человеческие знания развиваются посредством обобщений, двигаясь от одного обобщения к другому и разум человеческий, более склонный к индуктивному методу познания, непременно стремится к открытию и формулировке соответствующих исследуемому вопросу законов. Каждое такое обобщение, построенное на той или иной гипотезе, представляет собой ступень, по которой наше мышление все выше и выше поднимается по лестнице знаний, несмотря на то, что высшее знание теряется в непостижимой высоте. Эта вечная погоня ума за разрешением неразрешимого была бы бесплодной, тяжелейшей сизифовой работой, если бы новое обобщение не обладало драгоценнейшим свойством - приводить к решению вопросов прикладных знаний. Иными словами, чем выше мы поднимается по лестнице знаний, тем шире становится открывающийся перед нами горизонт приложения, использования этих знаний непосредственно в жизни. На каждой следующей ступени человечество останавливается, чтобы бросить взгляд назад и, используя дедуктивный метод познания, приступить к работе по дальнейшему расширения прикладного, практического знания. То есть, чем глубже становятся научные познания, по мере того, как частные научные положения, сливаются в понятия высшего порядка, тем более обогащается в своем содержании и разнообразии практическая ценность его применения. Более общие и, потому более простые научные положения, создают более содержательную и, потому более сложную структуру прикладного знания.
Теперь представим себе, что то или иное научное знание достигло вершины своей лестницы, что, в конечном итоге, и является целью любого процесса познавательной деятельности. Предположим, что соответствующая главная задача решена, основной научный закон найден. Принимая это положение, приходим к выводу, что нет более надобности в построении гипотез, их анализе, поиске подтверждающих доказательств и определении их относительных достоинств. Иными словами, продолжать научные изыскания в этой области нет никакого смысла. Что же следует из сложившегося положения? Научный закон должен принять форму самого общего и вполне ясного определения, включающего в себя все без исключения видовые понятия и разрешающие все без исключения возникающие вопросы. Научная теория, освобожденная от неопределенностей различных гипотез и массы частных определений, неизбежно должна увенчаться формулировкой непреложного основного закона и вытекающих из него точных положений. Таким образом, она упроститься до предела и ее изучение не потребует ни специальной подготовки, ни продолжительного труда. Иными словами, такое совершенное научное знание, в силу своей законченности, утратит характер научной работы. Научный труд и связанный с ним интерес всецело перейдут
в сферу практического, прикладного знания, где, наоборот, откроется широкий простор для творчества. При этом две стороны знания - наука и практика - сохранят свою связь, но она приобретет иной характер: научные положения, в силу их непреложности, не будут больше стремиться к выдвижению новых, более совершенных гипотез. Продуктивная сила научных положений будет направлена исключительно к конструктивной работе в области практического знания, к развитию его богатства и содержания.
Однако бухгалтерская наука развивалась совершенно иным образом, отличным от описанного выше и, свойственном для иных знаний. В истории развития учета можно выделить две основные черты. Первое - счетоводство, как наука, почти не имеет прошлого, история его развития коротка и проста. Бесспорно, теория бухгалтерии зиждется на огромной и длительной подготовительной работе, но этот многовековой период происходил исключительно на почве практического знания. Здесь не было того постепенного обобщения, той научной работы, которая составляет сущность развития иного знания. Появлению теории двойного счета (метода двойной записи) не предшествовали многотомные научные труды, представляющие для сегодняшнего момента ценный результат умственной работы, переходящий со временем в архивный балласт и сменяющийся более прогрессивными трудами. Теория двойного счета, описанная Венецианским монахом Пачоли, подобна дару, который появился одномоментно, в своем законченном виде и не было нужды в ее дальнейшем усовершенствовании. Лишенная всех атрибутов научного труда - гипотез, систем, построенных на основании этих гипотез, и сопутствующей этим процессам критики, - теория двойного счета просто не нашла достойного ей места в ряду других знаний, имеющих данную атрибутику.
Другой характерной чертой развития счетоводства, как научного знания, является то, что открытие двойного счета явилось тем всеобъемлющим, верховным, исчерпывающим законом, далее которого идти некуда. Этот закон является вершиной лестницы бухгалтерского знания, выше которой подниматься ненужно и невозможно. Продуктивная сила этого знания возможна только на почве практического применения. Таким образом, закон двойного счета должен быть заслуженно объявлен верховным и непреложным законом счетоводства, в чем и заключается беспрецедентная разница этого знания по сравнению с другими научными дисциплинами, для большинства которых начало начал навсегда останется скрытым от человеческого разума.
Таким образом, законченность и совершенство теории счетоводства, дающие ей право на почетное место среди других наук, в действительности оказались причинами, не только лишившими ее по праву принадлежащего значения, но отодвинувшими ее на задний план, в ряд чисто профессиональных знаний. И только небольшое количество научных исследователей, имевших возможность ознакомиться на практике и по
достоинству оценить значение теории двойного счетоводства, не поддались всеобщему заблуждению и справедливо провозгласили двойное счетоводство самым удивительным открытием человеческого ума. Помимо этого, мы установили, что по мере увеличения обобщений в науке, все более обогащается и усложняется его конструктивная работа. Но, так как в области бухгалтерского учета это обобщение выразилось в форме верховного закона, включающего в себя все содержание соответствующего знания, то понятно, что прикладная сторона этого знания должна носить наиболее сложный и содержательный характер, что мы и наблюдаем в действительности. Бухгалтер, руководствуясь на практике только законом двойного счета, не стеснен никакими иными правилами и стоит вне всякой зависимости от формальностей. Творческой деятельности бухгалтера, управляемой законом двойного счета и сообразующейся только с требованиями материальной стороны дела, нет границ. Никакое другое практическое знание не имеет такой свободы. Научная сторона дела, упростившись до самых общих и основных положений, уже не нуждается в дальнейшей разработке. Наоборот, именно по причине простоты и законченности научных положений и определений, прикладная работа является конструктивной, а проявление дедуктивного мышления развивается с наибольшей силой и ясностью логики.
При таких условиях формирования бухгалтерской науки, практическая сторона нашего вопроса становится в значительной мере трудной и, в силу этого, как бы, приобретает научный характер. Этим объясняется тот факт, что от хорошего бухгалтера-практика требуется основательная общеобразовательная подготовка и близкое к научному знакомство с условиями подлежащего учету дела. Такой бухгалтер, безусловно, являет собой практика, но практика, осознающего свою органическую связь с научными положениями учетной работы. Если упомянутая связь разрушается, то наука превращается в ремесло, более или менее удовлетворяющее требованиям, но не решающее тех вопросов, ответить на которые может только руководимое научными принципами знание.
Вот это-то разрушение взаимосвязи и произошло в отношении бухгалтерии, как знания. Понятно, что таковые бухгалтеры-практики, как мы их описали выше, и сегодня встречаются не часто. Чего же можно было ожидать от современников Луки Пачоли? Усвоить внешнюю сторону основного закона бухгалтерии и применить ее на практике не составляло труда. Намного труднее было осознать внутреннее содержание этого открытия, выявить связь его с практической стороной дела, понять богатство вытекающих из него выводов и тот факт, что связь с этим законом не может быть прервана, что разрыв этой связи повлечет за собой разрушение всей бухгалтерии. Все вышеотмеченное не было осознано в полной мере, как тогда, так и сейчас.
В результате, творческая составляющая в пределах строго анализа заменилась формализмом. Органически цельное двойное счетоводство
снизошло до уровня кодекса практических правил. В научном знании, где всеми делами должен был управлять один верховный закон, воцарился раскол в виде тройной, простой, одинарной и иных систем счетоводства. Строго научное знание постепенно превратилось в прикладное и, порой, утратило свойственное каждому ремеслу значение специальности. Любой купец или промышленник стал считать себя знатоком бухгалтерского дела, любой служащий, не имеющий специальной подготовки, умеющий читать и писать, смело взялся за конторские книги и без малейшей застенчивости считает себя бухгалтером.
Таким образом, бухгалтерия, как научное знание, была лишена кредита доверия потому, что руководящий этим знанием верховный закон двойного счета не был осознан общественным мнением, и, как следствие, связь этого закона с прикладным знанием была разрушена.
Конечно, с течением времени выводы данного автора несколько устарели, так как сегодня никто не сомневается в научной составляющей закона двойной записи. Однако то, что в свое время интересующий нас вопрос не был признан праздным, помогло отстоять национальные интересы в области предоставления бухгалтерским учетом достоверной финансовой информации и усилило потенциал развития учетного знания.
Москалев Г.А. студент 1 курса магистратуры факультет «Экономики» Новосибирский государственный университет
Россия, г. Новосибирск РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Статья посвящена рассмотрению вопроса разработки финансовой стратегии предприятия, рассматривает объекты и составляющие финансовой стратегии.
Ключевые слова: этапы разработки финансовой стратегии, финансовая стратегия, объекты финансовой стратегии, составляющие финансовой стратегии.
The article is devoted to consideration of the development of the financial strategy of the enterprise, considering the objects and components of our financial strategy.
Key words: stages of development of the financial strategy, financial strategy, financial strategy, components of financial strategy.
С точки зрения стратегической теории цель жизнедеятельности фирмы заключается в ее стратегии64. Стратегия призвана обеспечивать
64 Тимофеева, Е.С. Анализ моделей формирования финансовой стратегии как фактора экономического поведения фирм/ Е.С. Тимофеева //Ярославский педагогический вестник - 2012 - № 3 - Том I (Гуманитарные науки) - c 92.
