CC BY
14
Науковий вкиик НЛТУ УкраТни. - 2010. - Вип. 20.14
sive systematic approach to managing the CAP. The existing management of the system and proposed a new conceptual approach is based on the implementation of adaptive control system CAP. The methodology of applying adaptive control system CAP.
УДК 336.221.24 Доц. О.М. Шевчук, канд. екон. наук - Львiвська ДФА
РЕФОРМУВАННЯ УМОВ ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'СКТШ МАЛОГО ШДПРИеМНИЦТВА - ЗАПОРУКА ЕКОНОМ1ЧНОГО ЗРОСТАННЯ
Обгрунтовано необхщшсть реформування умов оподаткування малого тд-приемництва в напрямку створення сприятливих умов !х господарювання. З метою стимулювання ефективно! дiяльностi суб'eктiв малого тдприемництва потрiбно вжити низку заходiв, серед яких необхщним е подальше удосконалення спрощеного режиму оподаткування.
Ключов1 слова: податкова система, податки, суб'екти малого тдприемництва.
Реформування економжи Укра!ни та ор1ентащя на прюритети свггових розвинених економ1чних систем зумовлюе необхщшсть забезпечення оптимь заци функцюнування податково! системи як ланки безпосереднього регулю-вання господарсько! д1яльност1 в нашш кра!ш.
У бшьшосп кра!н податки е ефективним шструментом державно! поль тики вщносно життед1яльност1 суспшьства: перерозпод1лу валового внут-ршнього продукту в територ1альному, галузевому аспектах; розмщення ре-сурЫв { забезпечення сусшльними благами вс1х верств населення; заохочення б1знесу, дшово! та швестицшно! активностц мотиваци до пращ, пщтримання р1вня зайнятост1, стабшзаци ринково! кон'юнктури тощо.
Податкова система у кожнш кра!ш е одшею з1 стрижневих основ еконо-м1чно! системи, яка, з одного боку, забезпечуе фшансову базу держави, а з шшо-го - головним знаряддям реал1заци !! економ1чно! доктрини. При цьому форму-вання дохщно! частини бюджету е важливим видом даяльносп держави, податки виступають не тшьки головним джерелом формування державного бюджету, але й важливим джерелом радикальних змш, виконуючи роль фшансового регулятора виробництва та важливого засобу забезпечення сощально! сфери.
Вплив держави на економжу та активна участь у ринкових економ1ч-них процесах можлив1 через реал1зацш !! економ1чних функцш. Одним 1з засо-б1в реал1заци економ1чних функцш е податкова система, оскшьки економ1чне регулювання неможливе без здшснення продумано! податково! пол1тики. По-даткове середовище суб'екпв господарювання зумовлено головним чином чинною системою оподаткування та !! особливостями. Зазначимо, що в Укра-!т практично немае досв1ду податкового менеджменту, податкова система е нестабильною, !й притаманна суперечливють податкового законодавства.
Сутшсть податюв та !х специфжа найповшше розкриваеться через фю-кальну { регулятивну функци. Щодо фюкально! функци, то вона отримала п-пертрофований розвиток з негативними наслщками. Перехщ укра!нсько! еко-номжи на ринков1 основи зумовлюе необхщшсть шшо! рол1 податку. Вш повинен стати дшовим шструментом стимулювання розвитку шдприемницько! д1яльносл як незмшного елементу ринкового середовища.
4. Економжа, планування i управлiння галузi
281
Система ринкових вщносин шдприемницького типу характеризуемся поведшкою суб,ектiв господарювання. Особливе мiсце серед них посщають суб'екти малого шдприемництва, яю здатнi до самооргашзаци та самооновлен-ня, формування цiлiсного дрiбнотоварного укладу, що поеднуе рiзнi форми власность Становлення малого пiдприемництва як провщного сектору еконо-мiки - не одноразовий акт, а поступовий, послщовний процес проходження вЫх фаз його розвитку з вщповщними структурними перетвореннями.
Зазначимо, що еволюцiя малого шдприемництва в Укра!ш вiдбувалася у складних умовах економiчно! кризи. Однак, i за таких умов за останш десять роюв спостерiгаеться тенденщя до систематичного збiльшення як числа малих пiдприемств, так i !хньо! частки у загальному обсязi валового внутршнього продукту, проте вiдбуваються постшт змiни профiлю дiяльностi суб,ектiв малого шдприемництва з виробничого на торгово-посередницький. Також до-сить значна частка малих шдприемств Укра!ни працюе у неформальному сек-торi, або не зареестроваш малi пiдприемства, яю дiють поза межами офщшно! економжи або ж лише частково оприлюднюють обсяги та результати свое! дь яльностi.
Подальший розвиток малого шдприемництва може бути забезпечений значною мiрою, через удосконалення оподаткування, який би стимулював ефективну !хню пiдприемницьку дiяльнiсть, що, своею чергою, призведе до зростання податкових надходжень вiд суб'екпв малого пiдприемництва до бюджета рiзних регiонiв, його частки у валовому внутршньому продуктi.
За ощнками провiдних аналiтикiв, визначено, що умови оподаткування приватних шдприемщв, нестабiльнiсть та недосконалють чинного податкового законодавства, вщсутшсть фiнансових ресурсiв, фiскальний характер оподаткування е основними чинниками, яю гальмують розвиток цього важливого сектору економжи.
Так, оподаткування суб,ектiв малого бiзнесу за традицiйною системою передбачае сплату до бюджету, ^м прибуткового податку з громадян, велико! кшькосп рiзних податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), що значно ус-кладнюе !хню дiяльнiсть. Основою традицшно! системи оподаткування приватних шдприемщв е залежшсть сплати податкiв вщ кiнцевих результатiв !х операцiйно! та шших видiв дiяльностi.
Щодо аналiзу спрощеного оподаткування суб,ектiв малого шдприемництва доведено, що найприваблившим для приватних шдприемщв е фжсований податок. Сплата його е вигщною для тих шдприемщв, яю займа-ються малим та дуже малим бiзнесом, тому що доходи, отриманi вщ тако! дь яльностi, не зараховують до складу !х сукупного оподатковуваного доходу за шдсумками звiтного року, а сплачена сума фшсованого податку е остаточною. При цьому зазначимо, що ддача спрощена система оподаткування облшу та звiтностi не сприяе зростанню швидкими темпами кiлькостi малих шдприемств та зайнятост населення, а навпаки - стимулюе розвиток приватних шдприемщв, що зумовлюе потребу в кардинальних змiнах щодо критерив для переходу на спрощений режим оподаткування та розроблення нових концеп-туальних принципiв цiе! системи.
282
Збiрник науково-технiчних праць
Науковий вкник НЛТУ УкраТни. - 2010. - Вип. 20.14
Також зазначимо, що на вибiр системи оподаткування, ^м необхщ-ностi дотримання максимального рiвня обсягiв валового доходу та шших об-межень, значний вплив справляе структура витрат приватного шдприемця, спiввiдношення доходiв i чисельностi найманих пращвниюв. У структурi витрат виршальну роль для вибору способу сплати податку вщграють витрати на оплату пращ. На величину податку при використанш спрощено! системи опо-даткування шляхом сплати единого податку безпосередньо впливае чисель-шсть найманих працiвникiв, що е наслщком виконаних згiдно з чинним зако-нодавством нарахувань на фонд оплати пращ найманих пращвниюв, зокрема:
• внески до Пенсшного фонду (33,2 %);
• внески до Фонду социального страхування з тимчасово!' втрати працездатнос-т (1,5 %);
• внески до Фонду загальнообов'язкового державного социального страхування на випадок безробггтя (1,3 %);
• внески до Фонду сощального страхування ввд нещасних випадк1в на вироб-ницта та професшних захворювань Укра!ни (0,2 %).
Водночас, збшьшення суми вщрахувань, якi закладено в механiзм оподаткування суб'екпв пiдприемницько! дiяльностi, повинно забезпечуватися вщповщним зростанням доходiв приватного шдприемця.
Ставка вщрахувань до Пенсшного фонду Укра!ни визначена все тим же Указом Президента про спрощену систему i становить 42 % вщ величини единого податку (п. 2 Указу Президента вщ 3 липня 1998 р). Отже, внески приватних шдприемщв, яю сплачують единий податок, до солщарно! пенсшно! системи, з яко! виплачуеться державна пенсiя, дуже незначш, оскiльки обмеженi розмiром вiдрахувань до ПФУ iз суми единого податку. З огляду на те, що ставку единого податку для фiзичних ошб встановлюють мiсцевi ради, залеж-но вiд виду дiяльностi та згщно з Указом, i вона перебувае в межах 20-200 грн на мюяць, сума внескiв до Пенсшного фонду Укра!ни за кожного платника единого податку становить 8,4-84 грн щомюячно. Виршення зазначено! проб-леми передбачене шляхом лiквiдацi! ушх нарахувань у фонд оплати пращ та прийняття в 2010 р. Податкового кодексу, в якому передбачено замшу цих платежiв единим платежем, а саме - единим сощальним внеском. Сощальний внесок мае становити не бшьше 20 %, проте згщно з проектом Закону Укра!ни "Про единий сощальний внесок", який також спростить адмшютрування, що за сьогодшшшх умов передбачае подачу зв^ност у чотири рiзних фонди. Концентращя платежiв в одному фондi та вщповщно i подання суб'ектами шдприемництва звггнос^ в одне мюце дасть змогу уникнути нонсенсу, коли держава витрачае на утримання цих фондiв значнi кошти, яю у пiдсумку стягуе з платниюв податкiв.
Отже, з метою стимулювання ефективно! дiяльностi суб'ектiв малого шдприемництва потрiбно вжити низку заходiв, серед яких необхщним е подальше удосконалення спрощеного режиму оподаткування.
Удосконалення чинно! спрощено! системи оподаткування для суб'екпв малого пiдприемництва та збереження !! у новому Податковому кодекЫ Укра-!ни. Водночас, формування податково! системи Укра!ни потребуе вивчення
4. Екоиомжа, плаиуваиия i управлiиия галузi
283
досв^ розвинених кра'н, податковi системи яких мають багатолiтню iсторiю. Наш власний досвщ надзвичайно обмежений, оскiльки в умовах адмшстра-тивно-командного соцiалiзму вiдносини мiж державою i шдприемствами базу-вались на прямому вилученнi частини 'хшх доходiв до бюджету у виглядi вщ-рахувань вiд прибутку, рiзних платежiв.
Зазначимо також, що законодавчi та нормативнi акти, якi регламенту-ють дiяльнiсть суб'екпв шдприемницько'' дiяльностi загалом, не стимулюють розвиток нацюнального тдприемництва, особливо в сферi виробництва. Результата опитування керiвникiв малих шдприемств та шдприемщв свiдчать, що невиршеними залишаеться низка проблем, як створюють iстотнi переш-коди для розвитку пiдприемництва. Основною проблемою, вважають вони, е нестабiльнiсть та недосконалють законодавчих, нормативних i регуляторних акпв. Особливо це стосуеться сфери оподаткування. Вона в Укра'ш е вельми громiздкою i заплутаною, а податкове навантаження - надто великим.
Одним iз основних напрямiв усунення вказаних вад е необхiднiсть удосконалення та подальше реформування спрощених систем оподаткування в напрямку забезпечення сприятливих, стабiльних умов для ïхнього розвитку.
Л1тература
1. Проект Податкового Кодексу Украши. - [цит. 03.07.10 р.]. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.gska2.rada.gov./pls/zweb_n/webprok4/.
2. Огл1х В. Шляхи реформування податково'' системи Украши у напрямку забезпечення сталого економ1чного розвитку / В. Огшх, О. Шаповалов // Економют. - 2007. - № 11. - С. 26-29.
3. Парник В. Стимулювання структурних змш в економщ - головне завдання податково'1' реформи / В. Парник // Актуальш проблеми економши. - 2008. - № 11. - С. 214-223.
4. Флксак Н. Шляхи реформування податково'1 системи Украши / Н. Флюсак // Вюник податково'1 служби Украши. - 2007 р. - № 1-2. - С. 7-10.
5. Податков1 реформи в умовах свггово!' фшансов1 кризи. - [цит. 28.02.09 р.]. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fpsu.org.ua/activity/economy-defence/tax / 20081229-002
Шевчук О.М. Реформирование условий налогообложения субъектов малого предпринимательства - залог экономического роста
Обоснована необходимость реформирования условий налогообложения малого предпринимательства в направлении создания благоприятных условий ведения их хозяйства. С целью стимулирования эффективной деятельности субъектов малого предпринимательства нужно употребить ряд мероприятий, среди которых необходимым является последующее усовершенствование упрощенного режима налогообложения.
Ключевые слова: налоговая система, налоги, субъекты малого предпринимательства.
Shevchuk О.М. Reformation of terms of taxation of small business entities is a mortgage of the economy growing
Grounded necessity of reformation of terms of taxation of small enterprise for direction of creation of favourable terms of their menage. With the purpose of stimulation of effective activity of small business entities it is needed to use the row of measures among which a necessity is a subsequent improvement of the simplified mode of taxation.
Keywords: tax system, taxes, small business entities.
284
Збiрник науково-техшчних праць
