Развитие учёта по территориальным сегментам в сельскохозяйственной кредитной кооперации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НОРОБЕЙНИНОВА О.М.

развитие учёта по территориальным сегментам в сельскохозяйственной кредитной кооперации

Сельскохозяйственная кредитная кооперация в Волгоградской области имеет десятилетнюю современную историю развития. Активное возрождение сельскохозяйственных кредитных кооперативов связывается прежде всего с активной поддержкой местных властей и созданием законодательного поля. Сегодня система сельскохозяйственной кредитной кооперации в Волгоградской области имеет завершенную двухуровневую структуру с несколькими кооперативами второго уровня и первичными кооперативами, которые в ^ свою очередь имеют развитую территориальную сеть из 195 филиалов и представительств, охватывающую 29 из 33 муниципальных районов. В Волгоградской области действует ре-[] гиональная целевая Программа развития сельскохозяйственной кредитной кооперации до ® 2010 года, предусматривающая меры финансовой, кадровой, административной и социальной поддержки, нацеленной на создание эффективных механизмов целевого инвестирова-^ ния в аграрном секторе производства. В результате за десятилетнюю современную историю ^ показатели деятельности системы многократно увеличиваются не только количественно,

□ но и качественно.

]Е Особенностью системы кредитной кооперации Волгоградской области является ее ссудо-° сберегательный характер. Объем сберегательных взносов за 10 месяцев 2006 года резко уве-^ личился, и сегодня они составляют в общем объеме выданных средств более 80,6% (против

□ 38,3% в 2000 г.). В остальных регионах России данный показатель значительно ниже. Именно О эта особенность определяет успешность включения кредитных кооперативов Волгоградской

области в процесс реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК» по направлению «Развитие малых форм хозяйствования в АПК». о Анализ состава заемщиков СКПК Волгоградской области показывает, что кредитные ко-£ оперативы за прошедшие годы значительно расширили социальной состав своих пайщиков.

0 Наряду с основной сельскохозяйственной направленностью деятельности увеличивается ся доля финансовых услуг, предоставляемых малому сельскому бизнесу, обслуживающему ^ крестьянские хозяйства, и социально незащищенным категориям сельских жителей [4].

ф Сельскохозяйственные кредитные кооперативы Волгоградской области развивают фио нансовую деятельность по двум направлениям: расширение спектра оказываемых услуг в

1 рамках некоммерческого статуса; и территориальное рассредоточение деятельности, выра-Е5 жающееся в создании филиалов, представительств и отдельных территориальных участков. а Базируясь на сложившейся практике, возникает необходимость разделения операцион-< ной деятельности в учете на сегменты. Можно выделить следующие причины необходимости о сегментирования деятельности сельскохозяйственных кредитных кооперативов:

^ - динамичное развитие территориально обособленных структур с характерными особен-о ностями операционной деятельности;

о - необходимость обеспечения прозрачности финансовой деятельности для пайщиков;

0 - необходимость консолидирования разнородной качественно несопоставимой инфор-$ мации;

^ - потребность усиления контрольной функции головного кооператива по отношению к

1 обособленным подразделениям и др.

о Действующее российское законодательство устанавливает процедуры сегментирования ™ Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [3], утверж-§ дённым приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н. ПБУ 12/2000 используют коммерчески кие организации при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия дочерних и зависимых обществ, а также если на организацию учредительными документами о объединений юридических лиц, созданных на общественных началах, возложено составлено ние сводной отчетности (п. 1 ПБУ 12/2000). Несмотря на сочетание некоммерческого стату-0) са с банковским характером деятельности, тем не менее считаем возможным использовать

нормы стандарта для регулирования сегментарного учета в кредитных кооперативах и их объединениях.

Сегментом в сельскохозяйственном кредитном кооперативе может быть названа обособленная часть деятельности или группа операций в определенных хозяйственных условиях, которые могут быть выделены в учете по определенным признакам: привлечение собственного и заемного капитала, выдача краткосрочных и долгосрочных займов, коммерческие и друге некоммерческие операции и т.д. Таким образом, в сельскохозяйственной кредитной кооперации могут быть выделены сегменты операционные и территориальные.

В основу содержания территориального сегмента нами положен принцип территориальной обособленности структурных подразделений кредитного кооператива, которые могут вести как качественно разнородные, так и одинаковые с кооперативом операции. Идея выделения территориальных и операционных сегментов сельскохозяйственного кредитного кооператива состоит в том, чтобы информировать заинтересованных пользователей информации (в первую очередь пайщиков) о социально-экономической эффективности участков филиально-представительской сети и отдельных операций для кооператива и пайщиков,

П

Ш

.о

привлекательности операций для настоящих и потенциальных пайщиков. ь

Территориальные (географические) сегменты, т.е. филиалы, представительства и участ- щ ки деятельности представителей, по отношению к операционным будут первичными. По отношению к территориальным сегментам информация по операционным сегментам о видах ^ деятельности будет вторичной, т.е. уже в разрезе территориально обособленного подраз- И деления в учете обособляется заемная деятельность, сберегательная деятельность и прочая уставная (коммерческая) деятельность.

Территориальные сегменты имеют обособленные в учете активы и обязательства. о

Активы сегмента представляют собой выданные займы и прочие оборотные и внеоборотные активы, как приобретенные сегментом, так и полученные от головного кооператива для ^ удовлетворения интересов и потребностей пайщиков в конкретном сегменте сельскохозяйс- □ твенного кредитного кооператива. ^

Обязательства сегмента включают как привлеченные займы собственно в сегменте, так О прочих пассивах в рамках внутрикооперативного перетока капитала. Собственных средств 0 (капитала) сегмент, как правило, не имеет, поскольку взносы пайщиков и доход в виде маржи Ей учитываются в составе собственных средств (капитала) головного кооператива. Но данное § положение не относится к юридически обособленным филиалам, имеющим самостоятельный ^ баланс. §

Каждый сегмент формирует информацию о доходах, расходах и результате коммерческой > и некоммерческой деятельности. 2

Доходами сегмента сельскохозяйственного кредитного кооператива являются как собс- ^ твенные доходы, полученные сегментом от осуществления операций некоммерческой и $ коммерческой деятельности, так и часть общих доходов кредитного кооператива, которая о обоснованно приходится на данный сегмент. Обоснованность определяется методикой рас- о пределения маржи по центрам доходов кооператива. Данный аспект нами признается чрезвычайно важным с точки зрения принятия решений по управлению деятельностью сегмента £5 и целесообразности его дальнейшего функционирования. £5

Расходами сегмента могут быть признаны все затраты на общекооперативные цели и ^ обязательные выплаты (в том числе и по привлеченным займам) в соответствии со сметой. § При этом в расчёт принимаются расходы, произведенные как непосредственно сегментом, о так и относящиеся к части общих расходов кредитного кооператива, обоснованно приходя

о.

щихся на данный сегмент. Таким образом, здесь также необходимо разрабатывать методику |

распределения общекооперативных расходов по территориальным и (или) операционным о

сегментам. ®

Соответственно, формируется и информация о финансовом результате сегмента сельскохозяйственного кредитного кооператива. Однако говорить о финансовом результате в тра- о диционном понимании можно с определенной долей условности и в большей мере по отношению к коммерческим операциям, которые в кредитной кооперации не являются основным ^ видом деятельности. Финансовый результат (маржа) по основной заемно-сберегательной § деятельности по кредитному кооперативу в целом определяется как разница между получен- ^

ными доходами и произведенными по смете расходами; при этом, как правило, кооператив стремится к равенству доходов и расходов по заемно-сберегательной деятельности. Маржа выводится как разница между доходами и расходами по основной деятельности собственно сегмента и доли такой разницы, обоснованно приходящейся на данный сегмент в кооперативе, а также разнице между выручкой и расходами от осуществления коммерческой деятельности собственно в сегменте и части деятельности кооператива, обоснованно приходящейся на данный сегмент.

Вопросом, требующим дополнительного рассмотрения, является организация учета внут-рикооперативных денежных потоков, учитывающая централизованное перераспределение доходов. Пассивы (сбережения) могут привлекаться одним из сегментов с соответствующими обязательствами по выплате доходов на сбережения и процента вознаграждения персоналу за привлеченные средства. Привлеченные средства могут размещаться в активах другого сегмента, имеющего потребность в них; соответственно, этот сегмент получит доходы от размещения сбережений в займах. Таким образом, если рассматривать эффективность деятель-^ ности сегмента формально, с позиции кассового поступления доходов, то эффективным ока-ь жется тот сегмент, который получает доходы от займов, а не выплачивает компенсации по (□ сбережениям.

Согласно п. 9 ПБУ 12/2000 территориальный сегмент считается отчетным, если выполняет ется одно из условий:

- выручка от продажи и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% ^ общей выручки всех сегментов;

]> - финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли ли суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Учитывая требования законодательства, определим условия, при которых территориаль-

□ ный сегмент сельскохозяйственного кредитного кооператива считается отчетным: ^ 1) Объём привлеченных сбережений сегмента не менее 10% в общем объеме привлеченО ных сбережений кредитного кооператива;

0 2) Объём выданных займов сегмента не менее 10% в общем объеме выданных займов ш кредитного кооператива;

0 3) Доходами сегмента покрывается не менее 10 % расходов кредитного кооператива по ф общекооперативной смете расходов.

§ Однако здесь следует отметить, что на практике любой территориально обособленный > участок деятельности кооператива является объектом повышенного внимания для управлен-

5 ческого персонала и, соответственно, обособляется в учете. С другой стороны, несмотря на

1 высокую степень текущего контроля представителей и представительств, у этих сегментов т существует возможность принятия индивидуальных решений по управлению собственными ££ активами и пассивами, а также доходами.

^ При выделении информации по территориальным сегментам в сельскохозяйственной

о кредитной кооперации необходимо учитывать ряд объективных факторов: наличие стаци-

0

1_

0

1_

о о

о номических связей в районе обслуживания; локальные риски, присущие деятельности коо-о ператива на конкретном участке и др.

^ Для целей постановки учета по сегментам территориально обособленные филиалы, пред-| ставительства, территориальные участки представителей сельскохозяйственных кредитных о кооперативов классифицируем по ряду признаков:

6 1. По организационно-правовому статусу и объему полномочий в качестве сегментов

можно выделить филиалы, представительства и участки представителей. о 2. По признаку финансовой самостоятельности в системе управления кооперативом выделяем сегменты, имеющие собственные счета в банках (филиал), и сегменты, не име-о ющие собственных счетов в банках (представительство, представитель).

о 3. По признаку хозяйственной самостоятельности территориально обособленные под-00 разделения группируются на сегменты, выделенные на отдельный баланс (филиалы),

онарного рабочего места персонала кредитного кооператива на конкретной территории; сходство экономических условий развития территории (в локальном масштабе недостаток кредитных ресурсов или излишек свободных денежных средств); наличие устойчивых эко-

и сегменты, не выделенные на отдельный баланс (представительства, участки представители). При этом хозяйственную самостоятельность мы понимаем шире, чем финансовую, учитывая в ней возможности принятия решений не только финансового, но и управленческого характера.

Указанные признаки могут быть совмещены в следующих формах территориальных сегментов:

а) Выделенные на отдельный баланс и не имеющие собственного расчетного счета;

б) Не выделенные на отдельный баланс и не имеющие собственного расчётного счёта;

в) Выделенные на отдельный баланс и имеющие собственный расчетный счет;

г) Не выделенные на отдельный баланс и имеющие собственный расчетный счет.

4. По географическим местам территории района обслуживания сегменты можно группировать по количественным показателям деятельности, которые напрямую зависят от численности обслуживаемого населения и его качественного состава. Качественный состав населения оказывает непосредственное влияние на соотношение привлекаемых и выдаваемых средств, на структуру займов и сбережений по суммам и срокам, а ^ также уровень рисков невозврата. Как правило, сегменты на территориях с большой ь плотностью социально активного населения имеют большие обороты деятельности. щ Численное выражение количественных параметров объемов оказываемых услуг сегментами устанавливается кредитным кооперативом индивидуально в зависимости от ^ количественных значений сводных показателей отчетности. По нашему мнению, пря- И мо связывать объемы оказываемых услуг и статус сегмента (филиал, представитель- ^ ство, участок представителя) не следует, поскольку объемы деятельности зависят, в ^ первую очередь, от уровня деловой активности сегмента и личностных характеристик о руководителя, на которых базируется доверие пайщиков.

5. По социальному составу пайщиков выделим сегменты, обслуживающие физических лиц (население), личные подсобные хозяйства, юридических лиц (мелких и средних □ сельскохозяйственных товаропроизводителей и переработчиков), сельских и городс- ^ ких предпринимателей без образования юридического лица и т.д. При этом в чистом О виде ни одну группу отдельно сегмент не обслуживает, а в силу особенностей места 0 нахождения сегмент ориентируется преимущественно на определенную группу. Ей

6. По специализации на оказание определенных услуг выделяем сегменты, осуществляю- § щие преимущественно одну из следующих видов деятельности: заемная деятельность, ^ сберегательная деятельность, оказание прочих (коммерческих и некоммерческих) § услуг. Данная классификация логично связана с предыдущим классификационным > признаком, поскольку уровень экономического развития территории географического 2 сегмента определяет потребности в заемных средствах, наличие сбережений и потреб- ^ ность в их сохранении и т.п. $

7. Следуя классификации доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтер- о скому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» о [2], выделим сегменты, формирующие доходы и расходы от обычных видов некоммерческой заемно-сберегательной деятельности, и сегменты, формирующие прочие дохо- £5 ды и расходы от осуществления коммерческой деятельности (привлечение заемных £5 внесистемных кредитов, посреднические операции и т.п.). ^

Исходя из организационной структуры отдельных сельскохозяйственных кредитных § кооперативов и сложившейся системы внутренней отчетности структурных подразделений о информация по территориальному сегменту может формироваться как по местам оказания о-услуг (привлечения сбережений и выдачи займов), так и местам фактического привлечения | пассивов и расположения активов (выдачи займов). о

Основное назначение предложенной классификации состоит в том, что, пользуясь груп- ® пировкой, в сельскохозяйственном кредитном кооперативе может формироваться информация по территориальным сегментам и система внутренней отчетности. Такая система должна о быть способна удовлетворять запросы пайщиков в получении достоверной информации о деятельности кооператива и запросы исполнительного менеджмента для эффективного уп- ^ равления территориально и операционно диверсифицированным кооперативом как целост- § ной системой в интересах пайщиков. (Т)

Для эффективного управления сельскохозяйственным кредитным кооперативом как единым экономическим комплексом необходимо обеспечить получение и систематизацию учетной и внеучетной информации. Основу информационной системы составляют потоки поступлений и платежей, обобщенные в итоговый сводный баланс доходов и расходов. При этом имеют место не только потоки в обособленных подразделениях-сегментах, но и внутрикоо-перативные потоки между территориальными сегментами деятельности. Избыток средств в одном сегменте должен перераспределяться в сегмент, испытывающий недостаток средств в конкретном временном промежутке. Объективность и своевременность учетной информации в данном случае должна обеспечиваться релевантной системой оперативной внутренней отчетности. Для этого формируются функциональные взаимосвязи учетного персонала диверсифицированного кооператива при децентрализованном статусе бухгалтерии кооператива.

Предлагаемые процедуры развития сегментного учета призваны объединить в учете и внут-рикооперативном контроле деятельность территориально диверсифицированного кредитного кооператива с целью совершенствования внутрикооперативных связей, усиления прозрачнос-^ ти деятельности кооператива для пайщиков и повышения степени управляемости структуры. ь

га ЛИТЕРАТУРА

^ 1. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено прика-^ зом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

2- 2. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Утверждено при-^ казом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 34 н.

;> 3. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Утвержде-£ но приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

4. Сельскохозяйственная кредитная кооперация: Учеб. пособие / Под ред. С.Б. Коваленко, З.Н. Козенко. М.: Финансы и статистика, 2005.

□

Ш

О

0-

I—

| КОСИНЕНКО Е.В.

| анализ теоретических основ исследования и

| управления региональными экономическими

| системами

1_

0

1

I ф

но-технологических (функционирующих на принципах технологического взаимодополнения) комплексов и социально-экономических систем (определяемых общностью интересов, взаимодействиями, возникающими в процессах распределения эффектов производственной

Рыночные трансформации российской экономики привели к появлению значительного количества хозяйствующих субъектов относительно независимых в сфере принятия реше-^ ний, выбора способов достижения поставленных целей. Интенсификация взаимодействий

о между ними стала причиной формирования территориально локализованных производствен-

0

1_

0

1_

о о

о деятельности). Это коренным образом изменило требования к процессам управления указанными системами, что проявляется как ослабление административно-командных с одно-^ временным усилением косвенных методов управления, направленных на формирование ^ ориентированных на достижение общесистемных целей условий протекания воспроизводс-

0 твенных процессов.

™ Представление о регионе как интегрально однородной территории должно сегодня § трансформироваться в концепцию, в которой обеспечивается высокая степень пространс-^ твенно-временной согласованности и взаимосвязанности между системой управления и

1 различными организационно-функциональными воспроизводственными подсистемами ре-о гиона. То есть, управление региональной системой должно основываться на реализации со-о вокупности принципов и законов, определяемых концептуальным подходом к региону, как 00 объекту управления.