CC BY
55
бумаги. Но эта задача неразрешима при структурной секьюритизации, предполагающей произвольное перемешивание фрагментов различных ценных бумаг для рассеяния рисков по всему рынку.
Такое перемешивание способствовало созданию «безрисковости» на фазе подъема рынка. Однако при спаде оно порождало неликвидность структурированных бумаг. Такая неликвидность сохраняется и тогда, когда Центральный банк увеличивает денежную массу в обращении.
Это снижало рыночную стоимость структурированных бумаг и стало одной из причин мирового финансового кризиса 2007-2009 гг.
Библиографический список
1.Schengzhe Wang. True Sale Securitization in Germany and China// www.true-sale-international.de. 2.Schengzhe Wang. Op.cit. 3.Schengzhe Wang. Consultative Document Asset Securitization// Basel Committee on Banking Supervision, Supporting Document to the New Basel Capital Accord. 2001. January.
4.Cioffi J.W. corporate Governance Reform, Regulatory Politics, and the Foundations of Finance Capitalism in the United States and Germany// 7 German Law Journal. 2006. №6. June 1.P.533.
5.Black J.M. Synthetic Securitisation: the Cayman Islands Perspective//
www.securitization.net/knowledge/spv/syn thetic.asp
6.ISDA Master Agreement. 1992// http: www.isda.org/publication/1992masterlc.pd f; ISDA Credit Derivatives Definitions. 1999//http://www.isda.org/clhtml#CD. 7.Bell I., Dawson P. Op. cit. P.549.
Bibliographic list
1.Schengzhe Wang. True Sale Securitization in Germany and China// www.true-sale-international.de. 2.Schengzhe Wang. Op.cit. 3.Schengzhe Wang.Consultative Document Asset Securitization// Basel Committee on Banking Supervision, Supporting Document to the New Basel Capital Accord. 2001. January.
4.Cioffi J.W. corporate Governance Reform, Regulatory Politics, and the Foundations of Finance Capitalism in the United States and Germany// 7 German Law Journal. 2006. №6. June 1.P.533.
5.Black J.M. Synthetic Securitisation: the Cayman Islands Perspective// www.securitization.net/knowledge/spv/syn thetic.asp
6.ISDA Master Agreement. 1992// http: www.isda.org/publication/1992masterlc.pd f; ISDA Credit Derivatives Definitions. 1999//http://www.isda.org/clhtml#CD. 7.Bell I., Dawson P. Op. cit. P.549.
С.А. Сбитнева РАЗВИТИЕ СРЕДСТВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Аннотация
Основная идея, изложенная в предлагаемой статье, заключается в попытке представления анализа и прогнозирования средствами бухгалтерского учета в виде матрицы на основе учетных данных. Благодаря использованию основных понятий и операций матричной алгебры показано, что матрица операций, основанная на системе двойной записи, в которой сумма операции с участием двух корреспондирующих счетов отражается только один раз, вместо того чтобы отражаться дважды: по дебету и кредиту счетов, может успешно применяться в процессе анализа и прогнозирования. Имея сво-
ей целью не рассматривать огромное количество данных учета различных предприятий, в статье предложена такая модель, которая может действительно работать в рассматриваемой области. Таким образом, статья посвящена исследованию метода ситуационно-матричного моделирования в бухгалтерском учете и его функциональных возможностей для целей анализа и прогнозирования.
Идеи, предложенные в работе, позволяют анализировать и прогнозировать воздействие финансового положения институциональной единицы в будущем, что является жизненно важным, в особенности для предприятий малого и среднего бизнеса.
Annotation
The key proposition of the paper lies in the treatment of analysis and planning by means of accounting experimentally used at SMEs. Using the basic notions and operations of matrix algebra it is shown how the matrix transaction records in which two correspondent accounts are indicated and, consequently, the sum of a transaction is recorded only once, instead of showing it twice in the debit and credit accounts can be applicable in the analysis and planning process. Having the aim not to examine huge amount of enterprises data, but to suggest such model that will really work in the examined area, the paper is dedicated to the matters of the situationally-matrix modeling method used in accounting.
The ideas suggested in the paper allow to analyze and to predict the impact of the financial situation of an institutional unit in the future that is vital for SME's.
Ключевые слова
Матричная модель, финансовый учет, прогнозирование, ситуационно-матричное моделирование.
Key words
Planning, financial analysis, optimization of financial activity, matrix accounting.
Существующие методы моделирования технологии финансового учета (от первичных записей до формирования бухгалтерских отчетов) практически «один к одному» повторяют на условных числовых примерах те самые шаги, которые осуществляются на практике.
В современных условиях возрастает роль финансового планирования и анализа бизнес-деятельности с использованием современных экономико-математических методов и информационных технологий. Для этих целей необходимо соответствующее информационно-аналитическое обеспечение процесса финансового планирования и анализа.
Учитывая тот факт, что все без исключения хозяйствующие субъекты
применяют планирование и прогнозирование в современной предпринимательской практике, налицо необходимость разработки целостной, научно обоснованной концепции, основанной на аналитических методах, раскрывающей природу, сущность, способы осуществления планирования как неотъемлемой части деятельности хозяйствующего субъекта.
Текущие преобразования в экономической системе вызывают необходимость построения таких моделей, которые бы отвечали современным требованиям и условиям. Кроме того, как показывает практика, эпизодическое внимание хозяйствующих субъектов к планированию и прогнозированию крайне неэффективно. В этих условиях налицо необходимость разработки системных
аналитических подходов к прогнозированию как на административном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов.
Многие авторы выделяют сравнительно новое направление исследования методов бухгалтерского учета - матричное моделирование в учете. Однако это направление не получило должного развития как в России, так и за рубежом в силу объективных причин. Прежде всего, это отсутствие подобных программ подготовки бухгалтеров, так как преподавание бухгалтерского учета и по сей день строится на использовании Т-счетов. Мало кто из отечественных и зарубежных авторов задается проблематикой исследования матричного учета. Кроме того, исследование разделов матричного учета не нашло применения у разработчиков международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Задача моделирования бухгалтерского учета существенно отличается, например, от непосредственного моделирования реальных процессов физического мира, будь то природные или реально происходящие социально-экономические явления, поскольку здесь речь должна идти о создании ме-тамодели, то есть о создании модели уже реально существующей или действующей. Но это облегчает в известной мере поставленную таким образом задачу метамоделирования1.
Математическое моделирование бухгалтерского учета является эффективным методом создания различных метамоделей бухгалтерского учета, поскольку используются всем известные основные понятия и операции матричной алгебры.
Кольвах О.И. Ситуационно-матричное моделирование в бухгалтерском учете и балансоведении: монография. - М.: вузовская книга ,2010.-с.49
Соответственно создание концептуально единой и универсальной математической модели - метамодели бухгалтерского учета на базе матричной алгебры - позволяет заложить основную базу для гармонизации и интеграции национальных систем учета в единую международную систему учета и отчетности.
При этом основным моделеобра-зующим элементом матричного учета является матрица дебетовых оборотов (МДО). Все остальные формулы получаются на ее основе путем элементарных преобразований при условии, что входящие сальдо известны. Именно это и позволяет использовать матричный учет как один из инструментов прогнозирования, с использованием уже известных методов прогнозирования.
Поэтому основным и важным шагом в создании метамодели для целей прогнозирования является необходимость составления матрицы дебетовых оборотов, а впоследствии совершение различных преобразований, в результате которых необходимо получить различные варианты балансовых отчетов, будут характеризовать будущее финансовое состояние субъекта экономической деятельности.
Таким образом, представляется возможным определить основные шаги создания модели матричного учета для целей прогнозирования. Итак, рассмот-ривается основной алгоритм:
> целесообразно использовать один или несколько целевых показателей, которые предприятие само устанавливает в процессе планирования экономической деятельности с учетом внешних (экзогенных) факторов;
> такими целевыми показателями является, к примеру, объем будущих продаж (обозначается его 0), объем будущих продаж может быть взят за любой промежуток времени, в зависимости от тех целей, которые стоят перед субъектом экономической деятельно-
сти; в качестве целевого показателя также можно принять себестоимость выпускаемой продукции;
^ составляетмя журнал (матрица) операций в относительных единицах целевого показателя, где в качестве сумм операций используются не абсолютные денежные единицы, а относительные величины:
> относительные величины (обо-значются ХХ,У) определяются размерностью на 1, 100, 1000 денежных единиц целевого показателя (общий целевой показатель обозначется О (руб.);
> общий целевой показатель может быть представлен как сумма соответствующих локальных целевых показателей участков (сегментов) учета2:
Од + Ов + ... + Gw = О
(1),
где Од, Ов, ОW - это локальные целевые показатели участков (сегментов) учета;
^ налоговые ставки, ставки взносов, депозитные и кредитные ставки могут устанавливаться по отношению к общему целевому показателю в качестве условно - постоянных величин.
Приведенная матрица дебетовых оборотов3:
МДО^ = ЕЕ Хху х Б(Х;У)
(2),
где X Х,У - коэффициенты приведения, преобразующие целевой показатель в сумму соответствующей проводки с корреспонденцией: «Дт счета X, Кт счета У»
> на основе формул получается уравнения главной книги и оборотно-сальдового баланса в приведенных единицах ХХ,У в таблице;
^ переход к установленному представлению балансовых отчетов в
Кольвах О.И. «Матричная модель учета как метамодель финансового учета». - статья.- с.-18
3 Кольвах О.И. « Матричный учет: история возникновения и перспективы развития».-статья.-2012.- с.5
денежных единицах осуществляется путем обычного арифметического действия: умножением содержимого отчетов в приведенных единицах ХХ,У на прогнозируемое значение целевого показателя.
Как отмечают Кольвах О.И., Ко-пытин В.Ю, Высотская А.Б. в своих работах, посвященных прогнозированию деятельности предприятий с использованием методов ситуационно-матричной бухгалтерии, упомянутый алгоритм в какой-то степени напоминает элементы «константной бухгалтерии».
Стоит отметить, что в настоящее время этот термин используется все чаще для обозначения учета для предприятий на основе системы условно-постоянных величин и формул для вычисления сумм проводок. Следовательно, «константная бухгалтерия» предназначена для решения следующих основополагающих задач.
1. Прогнозирование деятельности субъекта и его результатов на основе средств ситуационно-матричной бухгалтерии в форме классических балансовых отчетов.
2. Мониторинг и анализ отклонений от фактических результатов путем сравнения соответствующих балансовых отчетов.
3.Корректировка параметров принятой модели константного учета с целью ее уточнения и совершенствования.
При переходе непосредственно к процессу составления матричной модели учета для целей прогнозирования, видно, что как уже отмечалось ранее, МДО является основным моделеобра-зующим элементом. Если разделить все элементы МДО на скаляр О0, возможно получить таким образом приведенную (константную) матрицу.
МДО ' = ±- • МДО (3),
ч
где МДО- приведенная (константная) матрица,
1/00- размерность на 1, 100, 1000 денежных единиц целевого показателя,
МДО-матрица дебетовых оборотов.
Элементами приведенной (константной) матрицы являются условно-
постоянные величины Лху =
Я
X ,т
о
X ,т
Таким образом, в таблице 1 можно представить основные формулы приведенного (константного) учета и формирования
приведенных(константных) балансовых отчетов.
Таблица 1. Основные формулы приведенного (константного) учета и формирования приведенных(константных) балансовых отчетов
Наименование уравнения Уравнения балансовых отчетов с остатками в алгебраической форме Уравнения балансовых отчетов с остатками в бухгалтерской форме Уравнения приведенных балансовых отчетов с остатками в алгебраической форме Уравнения приведенных балансовых отчетов с остатками в бухгалтеской форме
Двустороннее уравнение главной книги ВСы+МДО-е-МКО- е= ВС (ВДС - ВКСЫ+ МДО- е - МКО- е = (ВДС - ВКСХ ВС'ы+МДО'-е-МКО'- е= ВCt (ВДС' - ВКС')ы+ МДО'- е - МКО'- е = (ВДС' - ВКС'Х
Правостороннее уравнение главной книги ВСЫ+ВДО-МКО-е=ВС (ВДС - ВКС)-1+ВДО-МКО-е=(ВДС-ВКСХ ВС'Ы+ВДО'-МКО'-е=ВС\ (ВДС' - ВКС'Х-1+ВДО' -МКО'-е=(ВДС' -ВКC)t
Левостороннее уравнение главной книги ВСЫ+ МДО- е -ВКО = ВС (ВДС - ВКС)Ы+ МДО-е-ВКО=(ВДС-ВКС)t ВСЫ+ МДО' - е - ВКО' = ВС' (ВДС' - ВКС')Ы+ МДО'- е -ВКО'=(ВДС-ВКC)t
Уравнение обо-ротно - сальдового баланса ВСЫ + ВДО - ВКО = ВС (ВДС - ВКС)-1+ВДО - ВКО= (ВДС - ВКС)t ВCt-l + ВДО' -ВКО' = ВС' (ВДС' - ВКС'Х-1+ВДО' - ВКО' = (ВДС' - ВКС'Х
В современных условиях осуществления хозяйственной деятельности процесс принятия правильных рациональных управленческих решений бази-
руется целиком и полностью на информации о затратах и результатах финансовой деятельности предприятия. Вследствие этого на практике появляет-
ся все больше различных методов осуществления анализа управления себестоимостью продукции, объемом производства, реализации продукции. Поэтому исследуемая новая модель - осуществление прогнозов на основе балансовых отчетов с использованием элементов матричной бухгалтерии - помогает анализировать значение выбранного прогнозного целевого показателя и осуществлять бизнес-планирование.
Пусть общим целевым показателем (О) будет являться объем продаж. В этом случае локальными целевыми показателями могут быть элементы затрат на реализацию, которые составляют себестоимость реализуемой продукции. Если общий целевой показатель принять за единицу, то локальные целевые показатели будут представлять собой доли соответствующих затрат в себестоимости продукции так, что:
ёЛ + ёВ + ...+ dW = 1 (4),
где ёЛ= ОЛ/ О, ёВ= ОВ/ О, ..., dW= ОW/ О.
Таковыми долями затрат в себестоимости продукции, к примеру, могут быть затраты по оплате труда, амортизации, производственные запасы, прочие затраты. Все то, что в конечном итоге формирует себестоимость продукции.
Организация матричного учета является перспективным методом анализа развития любого хозяйствующего субъекта. Сегодня многие предприятия формируют целые отделы, которые занимаются анализом хозяйственной деятельности на базе имеющихся данных бухгалтерского учета. Часто квалифицируемые управленцы строят свой анализ на составлении прогнозов развития хозяйствующего субъекта. При этом используются в достаточной степени дорогие пакетные программные продукты.
Наиболее перспективным направлением развития прогнозирования в
бухгалтерском учете представляется разработка новых методов анализа, которые не требуют материальных затрат, а по эффективности не уступают многим программным продуктам. Это составление прогнозных балансов на основе матричной бухгалтерии и формирование балансовых отчетов нарастающим итогом с использованием формул ситуационно-матричного моделирования. Рассмотренные методы позволяют при помощи Excel произвести прогнозирование изменений многих переменных величин, которые выбираются управленцем в зависимости от потребностей заинтересованных пользователей.
В бухгалтерском учете, если сравнить его с любой другой сферой деятельности, проявления эквивалентности наиболее рельефны и многочисленны, поскольку разнопредставленность одной и той же информации и алгоритмов, приводящих к одному и тому же результату, имманентно присущи именно бухгалтерскому учету и составляют его суть в историческом развитии: «от истоков до наших дней». Достаточно, например, сказать, что сам принцип двойственного отражения операций, на котором базируется весь бухгалтерский учет, - это и есть пример эквивалентного разнопредставления одной и той же информации с помощью двух корреспондирующих между собой логических конструкций - счетов бухгалтерского учета.
Так, эквивалентность двух любых форм представления информации не вызывает сомнения, если существует прямой алгоритм А12 , преобразующий Fi в F2, и обратный к нему алгоритм A2i , преобразующий F2 в F1.
При этом эквивалентность должна обладать тремя основными свойствами: рефлексивностью, симметричностью, транзитивностью (рис. 1).
Рис. 1. Основные свойства эквивалентности
Так, например, пользуясь введенными определениями и ограничениями, можно перейти от алгебраического баланса к бухгалтерскому. При этом алгоритм перехода будет состоять в следующем: числа со знаком «+» записываются в левую колонку по дебету, числа со знаком «-» умножаются на -1 и записываются в правую колонку по кредиту. Итоги по дебету и кредиту всегда сходятся, так как суммы положительных и отрицательных чисел по модулю равны между собой (Таблица 2). Данные таблицы основаны на показателях малого предприятия реального сектора ООО «Чистая вода».
Обратный алгоритм А21, преобразующий бухгалтерский баланс в алгебраический, также существует: ненулевые числа по дебету записываются в алгебраическом балансе со знаком «+», ненулевые числа по кредиту умножают-
ся на -1 и записываются таким образом со знаком «-». Сумма алгебраического баланса будет равна нулю, так как итоги по дебету и кредиту равны между собой.
Такая эквивалентность двух или более форм представления информации позволит предприятию выбрать одну из них из соображения наглядности или по другим причинам, например, из-за возможности использования более эффективного алгоритма преобразования в сравнении с другой, эквивалентной ей формой.
Немаловажное значение также имеет существование инварианта, то есть независимой от преобразований сущности, в качестве которой выступает идентичность содержания сравниваемых через отношение эквивалентности форм представления информации.
Таблица 2. Переход от алгебраического баланса к бухгалтерскому Форма р! - Алгебраический Форма Р2 - Бухгалтерский баланс
Счета Итого
01 0
10 +1680
19.3 0
20 +6 500
26 +4 000
45 +2820
50 +640
51 +8670
60 -12000
66 -8000
68,2 -1170
69 0
70 -640
75 0
80 0
90.1 -2500
90.3 0
Итого: 24310
А12->
<-А21
Счета Итого Итого
Дебет Кредит
01 0 0
10 1680 0
19.3 0 0
20 6 500 0
26 4 000 0
45 2820 0
50 640 0
51 8670 0
60 0 12000
66 0 8 000
68,2 0 1170
69 0 0
70 0 640
75 0 0
80 0 0
90.1 0 2 500
90.3 0 0
Итого: 24310 24310
Таким образом, через отношение эквивалентности раскрывается сущность принципа приоритета содержания над формой, но, что еще более существенно, математически формулируются критерии, позволяющие выявить идентичность, то есть инвариантность
- независимость содержания от формы, в которую она заключена.
Однако эквивалентность (подобии, изоморфизме) двух алгоритмов (преобразований или учетных схем) возможна только в том случае, если они имеют общую базу данных - общую форму представления, определенную на одних
и тех же данных. Однако это условие необходимое для постановки, но недостаточное для решения вопроса их эквивалентности. Достаточным является только условие, что оба алгоритма приводят к одному и тому же результату.
Применение на предприятиях малого и среднего бизнеса предложенного подхода к бухгалтерскому учету, который основан на ситуационно-матричном моделировании, позволит, решить отдельные проблемные вопросы аналитических и прогностических возможностей бухгалтерского учета.
Библиографический список
1.Высотская А.Б. (2010). Налогообложение и бухгалтерский учет от папируса к матричному моделированию. Монография - Москва. Вузовская книга.
2.Высотская А. и Прокофьева М. (2013) Сложности преподавания МСФО в России. Бухгалтерское образование. May 2013, Vol. 28, No. 2, pp. 309-319.
3.Кольвах О.И. (2010). Ситуационно-матричная бухгалтерия в бухгалтерском учете и экономическом анализе. Монография - Москва. Вузовская книга.
4.Де Морган А. (1846). Элементы ариф-метики,пятое издание. Лондра: Тэйлор и Уолтон.
5. Дидье Леслер и Жан-ги Дего (1995). Матричный учет// Бернард, энциклопедия учета, контроля и регулирования и аудита. - с.383.
6.Маттесич Р.(1964). Бухгалтерские и аналитические модели, Энглевуд Клиффс:Ирвин, с.347-408.
7.Мефам М.Дж. (Осень 1988). Матричный учет - комментарий// Бухгалтерские и бизнес- исследования, часть 18 №72, с.375-378.
8.Сангстер А., МакКарти П. и Стонер Г. (2007). Уроки для аудитории от Луки
Пачоли. Бухгалтерское образование, 22
(3).
9.Стонер Г. и Высотская А. (2012) Теория бухгалтерского учета с матрицами в Южном федеральном университете, Россия. Бухгалтерское образование. 27
(4). pp. 1019-1044.
Bibliographic list
1.Vysotskaya A. (2010). Taxation and accounting from papyrus to the matrix modeling. Monograph - Moscow. Vuzovskaya knoga.
2.Kolvakh O. (2010) Situational-matrix accounting in the accounting and economic analysis. Monograph - Moscow Vuzovskaya knigа.
3.De Morgan, A, (1846), Elements of Arithmetic, quinta edizione, Londra: Taylor and Walton.
4.Didier Leclère et Jean-Guy Degos. (1995), Comptabilité matricielle // Bernard co l a ssf. encyclopedie DE comptabilite, controle DE gestion et audit. - p. 383;
5.Mattesich R., (1964) Accounting and analytical models, Englewood Cliffs NJ: Irwin, , pp 347-408.
6.Mepham, M.J., (Autumn 1988) "Matrix-Based Accounting - A Comment" // Accounting and Business Research, Vol. 18, No. 72, pp. 375-378.
7.Sangster, A, McCarthy, P. and Stoner, G. (2007), Lessons for the classroom from Luca Pacioli, Issues in Accounting Education, 22 (3).
8.Stoner, G., and Vysotskaya, A. (2012) Introductory accounting, with matrices, at the Southern Federal University, Russia. Issues in Accounting Education. 27 (4). pp. 1019-1044.
9.Vysotskaya A. and Prokofieva M. (2013) The Difficulties of Teaching IFRS in Russia. Issues in Accounting Education: May 2013, Vol. 28, No. 2, pp. 309-319.
